企业所得税最新课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014/5/28,企业所得税最新,#,第一节 基本规定,加计扣除：,研究开发费用,的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除。,企业所得税最新,第一节 基本规定,比如：,企业开发一项无形资产，研发支出为,1000,万，已知资本化部分,600,万，费用化部分,400,万，企业本年的利润为,1000,万元。,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,一、两种会计系统的差别,差异产生的必然性：,税法,：从根本上保证国家的税收收入,会计,：保证其生成真实可靠的会计信息,税务会计,税法及实施细则,纳税所得 （应交所得税）,调整,财务会计,会计准则,税,前会计所得 （所得税费用）,（会计利润）,（因为不同的税基，导致应纳税款和所得税费用的不同）,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,二、基本概念,所得税会计：,是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的,账面价值与其计税基础,之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,会计利润,应纳税所得额（调整）,应交所得税,=,应,纳税所得额 * 适用税率,应纳税所得额,=,会计利润,+,+, ,税法不准扣除,但是,已扣除的成本费用和损失,税法要求计入而未计入的收入和利,得,税法允许扣除而未扣除的成本费用和损失,税法不要求计,入而已,计入的收入和利得,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,永久性差异：,产生于当期，以后期间不能转回（消除）的税前账面收益与应税收益之间或资产负债的账面价值与计税基础之间的差异。,时间性差异：,指在一个会计期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税收益与税前会计收益之间的差异。,暂时性差异：,是资产或者负债的计税基础与其在财务报告中的金额之间存在的差异。（,FAS109,）,暂时性差异：,指在资产负债表内一项资产或者负债的账面金额与其计税基础之间的差额。（,IAS12,）,暂时性差异：,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（,CAS,）,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,计税基础：,计税时归属于该资产或者负债的金额。,资产的计税基础：,是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,【,例,】,一项存货的原值为,100,万元，已经计提跌价准备,40,万元。,所以，账面价值,60,万元,在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本为,100,万元,因此，存货的计税基础就是,100,万元,由此，产生,暂时性差异,40,万元。,负债的计税基础：,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,1,、资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,即该项资产在未来适用或者最终处置时，允许作为成本或者费用于税前列支的金额。,资产的计税基础,=,未来可税前列支的金额,某,一资产资产负债表日的计税基础,=,成本,以前期间已经税前列支的金额,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,（,1,）固定资产（重点）,账面价值,=,实际成本,累计折旧,减值准备,计,税基础,=,实际成本,累计折旧,【,例,】,某项环保设备，原价为,1000,万元，使用年限为,10,年，会计处理按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业计税时对该项资产按照双倍余额递减法计列折旧，净残值为,0,。计提了,2,年后，对该项资产计提,80,万元的固定资产减值准备。,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,（,2),无形资产,税法：企业的研发支出可税前加计扣除,费用,化部分：按开发费用的,50%,加计扣除,资本,化部分：按无形资产成本的,150%,计算每期摊销额,【,例,】,企业当期发生研发支出,1000,万元，其中资本化形成无形资产的为,600,万元。,则：无形资产的账面价值,= 600,万元,无形资产的计税基础,= 900,万元,但是，形成当期不形成差异,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,无形资产后续计量：,账面,价值,=,实际成本,累计摊销,减值准备,但是对于使用寿命不确定的无形资产（会计上不摊销，但是税法要求摊）,账面价值,=,实际成本,减值准备,计,税基础,=,实际成本,累计摊销,【,例,】,某项无形资产取得成本为,160,万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但是税法按照规定要求不短于,10,年的期限摊销，取得该项无形资产,1,年后：,账面价值,=160,万元,计,税基础,=144,万元,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,（,3,）交易,性,金融资产,会计：期末按照公允价值计量，公允价值变动计入损益,税法：成本（持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计算应计入应纳税所得额的金额）,【,例,】,企业支付,800,万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为,860,万元。,交易,性金融资产的账面价值：,860,万元,计税基础：,800,万元,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：,固定资产,无形,资产,交易性,金融资产,可供出售,金融资产（差额计入资本公积）,长期股权投资（成本法、权益法）,其他计提减值准备的自产,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,2,、负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。,负债的计税基础,=,账面价值,未来可税前列支的金额,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是因自费用中提取的负债,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。,预计负债、预收账款,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,（,1,）预计负债,【,例,】,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,则：预计负债的账面价值,= 100,万元,预计负债的计税基础,=,账面价值,100,万元,可从未来经济利益中扣除的金额,100,万元,= 0,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,（,2,）预收账款,【,例,】A,公司于,2013,年,12,月,20,日收到客户一笔合同预付款，金额,2000,万元。因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照所得税税法规定，该款应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税，则,2013,年,12,月,31,日：,预收账款的账面价值,= 2000,万,元,预收,账款的计税基础,=,账面价值,2000,万元,可从未来经济利益中扣除的金额,2000,万,元,= 0,万元,产生暂时性差异,= 2000,万元（,减少,或者增加未来期间的应纳税所得额？）,可,抵,扣,？应纳税？,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,3,、暂时性差异的类别,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为,应纳税暂时性差异（形成“递延所得税负债”）,可抵扣暂时性差异（形成“递延所得税资产”）,会计账面,计税基础,资产,负债, 0,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,计税基础 产生应纳税暂时性,负债的账面价值,计税,基础 差异,将导致未来期间应纳税所得和应交所得税的增加（递延所得税负债）,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,【,例,】,某项资产成本为,150,万元，已计提折旧,50,万元。计税累计折旧为,90,万元，税率为,25%,账面价值,= 100,计,税基础,= 60,为了收回账面价值,100,，企业未来必须赚得收益,100,，但是税法已经规定未来企业只能抵扣折旧,60,。所以，当企业收回该项资产的账面价值,100,时，他必须支付所得税（,40,*,25%,）。账面价值,100,与计税基础,60,之间的差额,40,就是应纳税暂时性差异。,为此，企业应该确认一项“递延所得税负债”（,40,*,25%,），以表示其收回该资产的账面价值时将支付的所得税。,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,（,2,）可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或者清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,资产的账面价值,计税基础 差异,将导致未来期间应纳税所得和应交所得税的减少。（递延所得税资产）,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,【,例,】,企业因销售商品提供售后服务于当期确认了,100,万元的预计负债。所得税率为,25%,。,账面价值,= 100,万元,计,税基础,= 0,万元,暂时性差异,= 1000 = 100,将来在以账面价值清偿该负债时，企业的未来应税利润减少,100,万元，同时，相应地减少其未来所得税支出（,100,*,25%,）,25,万元。,账面价值,100,万元与计税基础,0,之间的差异是一项可抵扣暂时性差异，企业应确认一项递延所得税资产,25.,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,三、所得税的会计处理,应付税款法,递,延法,纳税影响会计法 利润表债务法,债务法,资产负债表债务法,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,资产负债表债务法基本核算要求：,时点：资产负债表日,特殊交易或者事项,确认资产、负债时,基本核算程序：,1,、确认资产负债的账面价值,2,、确认资产负债的计税基础,3,、比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异,4,、确认递延所得税资产及负债,5,、确定利润表中的所得税费用,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,做账程序：,先算：应交税费,应交所得税（,应纳税所得额*税率,）,再算：递延所得税资产,/,递延所得税负债（,判断,）,最后：倒挤：所得税费用,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,【,例,】2010,年,12,月,25,日，甲企业购入一台价值,80000,元不需要安装的设备。该设备预计使用期限为,4,年，会计上采用直线法计提折旧，无残值。,假定税法规定应采用双倍余额递减法提折旧，也无残值。甲企业每年的利润总额均为,100000,元，无其他纳税调整项目，所得税税率为,25%,。,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,2011,年,借：所得税费用,25000,贷：应交税费,应交所得税,20000,递延所得税负债,5000,2012,年,借：所得税费用,25000,贷：应交税费,应交所得税,25000,2013,年,借：所得税费用,25000,递延所得税负债,2500,贷：应交税费,应交所得税,27500,2014,年,借：所得税费用,25000,递延所得税负债,2500,贷：应交税费,应交所得税,27500,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,【,例,】,甲公司,2007,年,12,月,1,日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为,90,万元。甲公司该项设备的账面价值和计税基础均为,90,万元，期末无残值。假设甲公司会计制度规定，按照直线法折旧，会计年限为,5,年；税法折旧年限为,6,年。,2008,年至,2013,年，各年均实现会计利润,100,万元，企业使用所得税税率为,25%,。,要求：编制所得税跨期摊配表（资产负债表法）及相关会计分录,2008,2009,2010,2011,2012,2013,账面金额,计税基础,暂时性差异,所得税费用,递延所得税资产,应交所得税,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,【,例,】A,公司,2010,年度利润表中利润总额为,2400,万元，该公司适用的所得税率为,25%,。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的资料如下：,（,1,）,2010,年,1,月开始计提折旧的固定资产，成本为,1200,万元，适用年限为,10,年，净残值为,0,，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理按照直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同。,（,2,）向关联企业捐赠现金,400,万元。假定按税法规定企业向关联方捐赠不允许税前扣除。,（,3,）当年度发生研究开发支出,1000,万元，其中,600,万元资本化形成无形资产，,400,万费用化。,（,4,）违反环保规定应支付罚款,200,万元,（,5,）期末对持有存货计提了,60,万元的减值准备。,要求：计算,2010,年末应纳税所得额和应交所得税,2010,年有关资产与负债相关项目金额如下表，将下表补充完整并采用资产负债表债务法作出,2010,年所得税的会计处理。,企业所得税最新,第二节 所得税会计处理,项目,账面价值,计税基础,差异,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,存货,16 000 000,16 600 000,固定资产：,原价,12,000 000,12 000 000,减：累计折旧,2 400 000,1 200,000,减：减值准备,0,0,固定资产账面价值,9,600 000,10 800 000,无形资产,6 000 000,9 000 000,其他应付款,2 000 000,2 000 000,总计,企业所得税最新,