《 财务管理_固定资产（PPT 81页） 》

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,固定资产,基本内容,固定资产的确认和初始计量,固定资产的后续计量,固定资产的期末计量和处置,2,第一,节,固定资产的确认和初始计量,固定资产的确认,固定资产的初始计量基础,取得固定资产的会计处理,3,一、固定资产的确认,（一）固定资产的定义和特征,1.,定义,是指同时具有下列特征的有形资产：,（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；,（2）使用寿命超过一个会计年度。,4,一、固定资产的确认,2.,特征,有,实体,存在；,企业持有固定资产的目的是,为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售,；,企业使用固定资产的年限较长，,使用寿命超过一个会计年度,、且在使用寿命内保持原实物形态基本不变。,5,一、固定资产的确认,（二）固定资产确认的条件,固定资产的确认除了要符合固定资产的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,该固定资产的成本能够可靠地计量,6,一、固定资产的确认,（三）固定资产的分类,1. 按固定资产的经济用途分类,各类材料,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,2.,按固定资产使用情况分类,使用中的固定资产,未使用的固定资产,不需用的固定资产,3.,按固定资产所有权分类,自有固定资产,租入固定资产,7,一、固定资产的确认,4. 固定资产的综合分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,租出的固定资产,未使用的固定资产,不需用的固定资产,土地,融资租入固定资产,8,二、固定资产的初始计量基础,（一）固定资产的初始计量基础,1、,固定资产的初始计量,是指固定资产初始成本的确定,2、,固,定资产,应当按照成本,进行初始计量,3、,固定资产成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括：,（1）直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安,装成本等；,（2）间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、,外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,（3）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还,应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。,9,二、固定资产的初始计量基础,（二）固定资产初始成本的构成,1.外购的固定资产,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,10,二、固定资产的初始计量基础,2.,自行建造的固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。,3投资者投入的固定资产,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,4融资租赁取得的固定资产,融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。,11,二、固定资产的初始计量基础,5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的固定资产，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并来确定,固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。,12,三、,取得固定资产的会计处理,（一）固定资产核算的科目,“固定资产”,“在建工程”,“工程物资”,“未确认融资费用”,（二）取得固定资产的会计处理,13,固定资产,银行存款等,在建工程,银行存款等,购入时,固定资产,安装完毕达到,预定可使用状态,安装时,原材料、应交税费,应付职工薪酬等,（1）不需安装,P,179,（2）需安装,P,179,1、外购固定资产,14,（3）一揽子购入的固定资产,【例】某企业用银行存款15 000 000元向另一企业购入一个生产车间，包括一幢厂房和一套已安装完毕的生产流水线。另外以银行存款支付场地整理费100 000元。该厂房和生产流水线均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为13 260 000元、2 340 000元。厂房和流水线已达到预定可使用状态。,15,确定应计入固定资产成本的金额：,应计入固定资产成本的金额=15 000 000100 000,=15 100 000（元）,确定厂房和生产流水线的价值比例为：,厂房应分配的固定资产价值比例为：,13 260 000/（13 260 0002 340 000）85%,生产流水线应分配的固定资产价值比例为：,2 340 000/（13 260 0002 340 000）15%,确定厂房和生产流水线各自的入账价值：,厂房入账价值为：15 100 00085%12 835 000（元）,生产流水线入账价值为：15 100 00015%,2 265 000 （元）,16,（4）递延付款取得的固定资产,【例】201年1月1日A公司与B公司签订一项购货合同，向B公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1 500 000元，增值税税额为255 000元。合同约定，A公司于201年至205年5年内，每年的12月31日支付351 000元，假定A 公司5年期银行借款年利率为8%（利率8%，期限为5年的年金现值系数为3.993 ）。 201年1月1日购入时以银行存款支付的运杂费为4 000元，安装费2000元，设备安装已安装完毕达到预定可使用状态。,17,201年1月1日确定购入固定资产的成本：,购入固定资产的成本=351 0003.993+4 000=1 405 543,（元）,借：在建工程 1 405 543,未确认融资费用 353 457,贷：长期应付款 1 755 000,银行存款 4 000,支付安装费用：,借：在建工程 2 000,贷：银行存款 2 000,安装完毕达到预定可使用状态：,借：固定资产 1 407 543,贷：在建工程 1 407 543,18,未确认融资费用分摊表,19,201年12月31日支付款项、分摊未确认融资费用时：,借：长期应付款 351 000,贷：银行存款 351 000,借：财务费用 112 123.44,贷：未确认融资费用 112 123.44,202年至205年末支付款项和分摊未确认融资费用的会计处理比照201年12月31日的相关会计处理进行。,20,2、自行建造,在建工程,工程物资,银行存款,购入时,领用生产用材料,原材料、应交税费应交增值税（进项税额转出）,领用工程物资时,领用自产商品产品,主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）,分配人工费用,应付职工薪酬,资本化的利息、其他费用等,长期借款、应付债券、生产成本等,工程达到预定,可使用状态,固定资产,（1）自营工程,21,（2）出包工程,在建工程,银行存款等,预付工程款时,结算工,程款时,工程,达到预定,可使用状态,固定资产,预付账款,22,三、,取得固定资产的会计处理,3投资者投入固定资产,借：固定资产,（投资各方确认的价值）,贷：实收资本或股本,（注册资本中所占的份额）,资本公积资本溢价,（差额）,23,三、,取得固定资产的会计处理,4租入固定资产,（1）融资租赁,：,融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,。,租赁期开始日的会计处理,借：固定资产融资租入固定资产,(公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用),未确认融资费用,（差额）,贷：长期应付款应付融资租赁款,（最低租赁付款额）,银行存款,（初始直接费用）,24,三、,取得固定资产的会计处理,未确认融资费用的分摊（在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用）,借：财务费用,贷：未确认融资费用,25,三、,取得固定资产的会计处理,租赁资产折旧的计提,借：制造费用等,贷：累计折旧,租赁期满，资产产权转入企业,借：固定资产生产经营用固定资产,贷：固定资产融资租入固定资产,26,三、,取得固定资产的会计处理,租赁期满，资产归还,借：长期应付款（承租人的担保余值）,累计折旧,贷：固定资产融资租入固定资产,27,三、,取得固定资产的会计处理,【例】20,7,年1月31日，A公司与丙租赁公司签订了一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为20,7,年1月31日；租赁期为2年；每年年末支付租金500万元；租赁期满，设备的估计残余价值为30万元，其中A公司担保余值为20万元，未担保余值为10万元。该设备于20,7,年1月31日运抵公司，当日投入使用；租赁内含利率为5%,（利率5%，期限为2年，1元的复利现值系数为0.907,1元的年金现值系数为1.859 ）,，租赁开始日该设备的公允价值为1 000万元。,28,三、,取得固定资产的会计处理,A公司租赁开始日的会计处理如下：,最低租赁付款额的现值,=5 000 000,1.859+200 0000.907=9 476 400（元）,融资租入固定资产的入账价值=9 476 400（元）,未确认融资费用,=,10 000 000+200 000-,9 476 400=723 600（元）,29,三、,取得固定资产的会计处理,借：固定资产融资租入固定资产,9 476 400,未确认融资费用,723 600,贷：长期应付款应付融资租赁款,10 200 000,30,三、,取得固定资产的会计处理,（2）经营租赁,不作为固定资产入账，只作备查登记,支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用,会计处理,确认各期租金费用时：,借：销售费用、制造费用等,贷：长期待摊费用,支付租金时：,借：长期待摊费用,贷：银行存款,库存现金,31,三、,取得固定资产的会计处理,【例】A企业20,7年1月1日从一家租赁公司采用经营租赁方式租入一台生产设备，租赁期为2年。该生产设备价值为500 000元，预计使用年限为5年。租赁合同规定：租赁期开始日为20,7年1月1日，A企业预付租金100 000元，第1年年末支付租金80 000元，第2年年末支付租金120 000元，款项全部通过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回生产设备，2年的租金总额为300 000元。假设A企业在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。,32,三、,取得固定资产的会计处理,A企业的会计处理如下：,(1)20,7年1月1日，预付租金时：,借：长期待摊费用 100 000,贷：银行存款 100 000,(2)20,7年12月31日：,借：制造费用 150 000,贷：长期待摊费用 70 000,银行存款 80 000,33,三、,取得固定资产的会计处理,A企业的会计处理如下：,(3)20,8,年12月31日：,借：制造费用 150 000,贷：长期待摊费用 30 000,银行存款 120 000,34,三、,取得固定资产的会计处理,5存在弃置费用的固定资产,弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。,核电站设施的弃置费用,石油天然气开采企业油气资产的弃置费用,35,三、,取得固定资产的会计处理,在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。,一般商业企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为处置费用处理。,36,三、,取得固定资产的会计处理,账务处理,(1) 将弃置费用的现值计入固定资产的原价：,借：固定资产,贷：预计负债,(2) 在固定资产使用寿命期内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时：,借：财务费用,贷：预计负债,37,三、,取得固定资产的会计处理,【例】某企业为一家发电厂，206年12月31日，一个核电站已建成达到预定可使用状态并投入使用，预计可使用10年。根据有关法律，该核电站在使用寿命期满时应对核设施进行处理并恢复环境，预计发生弃置费用1 500 000元。该企业采用的折现率为10%（利率10%，期限为10年的复利现值系数为0.386）。,38,三、,取得固定资产的会计处理,企业与弃置费用有关的会计处理如下：,(1) 206年12月31日，将弃置费用的现值计入固定资产的原价：,弃置费用的现值=1 500 0000.386=579 000（元）,借：固定资产 579 000,贷：预计负债 579 000,(2) 207年1月1日起10年内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。,39,三、,取得固定资产的会计处理,6其他方式取得固定资产,其他方式取得固定资产，如通过债务重组取得固定资产、通过非货币性资产交换取得固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换的会计处理原则进行核算。,40,第二节 固定资产的后续计量,固定资产折旧,固定资产后续支出,41,一、固定资产折旧,（一）固定资产折旧概念,1、概念,固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,应计折旧额=原值-预计净残值-已计提的减值准备,42,一、固定资产折旧,2、影响折旧的因素,（1）固定资产的原值,（2）预计净残值=预计残值-预计清理费用,=原值预计净残值率,（3）已计提的减值准备,（4）预计使用寿命,43,一、固定资产折旧,企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：,（1）预计的生产能力或实物产量,（2）预计的有形损耗,（,固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失。,）,（3）预计的无形损耗,（,由于技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失。,）,（4）有关资产使用的法律或者类似的限制,44,一、固定资产折旧,（二）固定资产折旧计提范围 P,207,除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：,已提足折旧仍继续使用的固定资产,按规定单独作价作为固定资产入账的土地,45,注意：,固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资,产，也不再补提折旧。,已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决,算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理,了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价,值，但,不需要调整原已计提的折旧额,。,融资租赁固定资产，租入方提折旧；经营性租赁固定资,产，租出方提折旧；,转入更新改造的固定资产，不计提折旧，更新改造项目达,到预定可使用状态转为固定资产后，再重新计提。,大修理而停用的固定资产，应当照提折旧 企业一般应按,月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从,下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折,旧，从下月起不计提折旧。,46,一、固定资产折旧,（二）固定资产折旧方法,企业应当根据固定资产,所含经济利益预期实现方式,选择折旧方法,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法,折旧方法一经选定，不得随意变更。,47,一、固定资产折旧,1、年限平均法（直线法） P,208,（1）年限平均法含义,是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。,（2）计算,月折旧率年折旧率12,月折旧额固定资产原价月折旧率,48,一、固定资产折旧,折旧率,个别折旧率,分类折旧率,综合折旧率,（3）评价,计算简单，容易了解；,不考虑固定资产的使用程度和强度，若各年使用情形不一致，则无法达到成本与收益配合的要求。,49,一、固定资产折旧,2、,工作量法 P,209,（1）工作量法含义,是按固定资产所完成的实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法,。,（2）计算,某项固定资产月折旧额=当月实际工作量单位工作量折旧额,50,一、固定资产折旧,（3）评价,考虑了固定资产的使用程度和强度,忽视了固定资产的无形损耗,要预计固定资产的总工作量也非易事,51,一、固定资产折旧,3、加速折旧法 P,210,加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而逐渐递减。,使用此法的理由,使服务效用与费用相配比,均衡固定资产的使用成本,减少无形损耗带来的损失,递延纳税,符合谨慎性原则,52,一、固定资产折旧,（1）年数总和法 P,211,n折旧年限,t折旧年份,折旧基数：应计折旧额,年折旧率=尚可使用年数/使用年数之和100%,年折旧额=折旧基数年折旧率,递减,不变,月折旧额=年折旧额/12,53,一、固定资产折旧,（2）双倍余额递减法,P,212,由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后,两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,折旧基数：每期期初账面净值,年折旧率=2/折旧年限100%,年折旧额=折旧基数年折旧率,递减,不变,月折旧额=年折旧额/12,54,一、固定资产折旧,（四） 固定资产折旧的会计处理 P,213,借：在建工程,制造费用,管理费用,销售费用,其他业务成本（出租用）,贷：累计折旧,实务中：,本月应提的折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定 资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额,55,二、后续支出,固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,资本化的后续支出,费用化的后续支出,56,二、后续支出,（一）资本化的后续支出,1、资本化的后续支出的含义,固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化，计入固定资产成本,如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原,账面价值,中扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。,57,二、后续支出,2、资本化的后续支出的会计处理,（1）将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，并停止计提折旧；,（2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算；,（3）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行计提折旧。,58,例题,某企业在203年12月购入一个生产车间，包括价值12 835 000元的一幢厂房和一套价值2 265 000元已安装完毕的生产流水线，当月投入使用。该企业采用年限平均法计提折旧，厂房的预计使用寿命25年、预计净残值率10%，生产流水线的预计使用寿命10年、预计净残值率4%。206年12月，由于生产的产品非常畅销，原有的车间规模已不能满足生产的需要，企业决定以对现有的车间和设备进行改造。有关生产车间改造的业务资料如下：,（1）206年12月31日，改造工程开工。企业购入厂房扩建用的物资一批，增值税专用发票上注明的价款5 000 000元，增值税额850 000元，工程物资已验收入库；另购置一批设备以扩充生产线的生产能力，设备已购入，增值税专用发票上注明的价款800 000元，增值税额136 000元，设备已收到，款项以银行存款转账支付。,59,（2）207年1月1日，物资和设备已被工程领用。207年1月1日至207年3月31日，现有生产线上有一台成本为200 000元设备已不适合使用（未单独入账），拆除后可回收80 000元。另外，经过三个月的改造，发生如下有关支出：领用生产用原材料20 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 400元；辅助生产车间为改造工程提供的劳务支出为35 000元；计提有关人员薪酬55 000元，以银行存款支付其他费用871 855元。这些支出按厂房、设备的支出比例进行分配。,（3）207年3月31日该车间改造工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，厂房预计尚可使用25年、预计净残值率仍为10%，生产线的预计尚可使用8年、预计净残值率为4%；折旧方法仍为年限平均法,（4）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。,60,企业对生产车间改造工程的会计处理如下：,（1）206年12月31日，车间转入改造时：,将厂房和生产线的账面价值转入在建工程：,借：在建工程厂房 11 448 820,生产流水线 1 612 680,累计折旧 2 038 500,贷：固定资产厂房 12 835 000,生产流水线 2 265 000,61,购入工程物资和设备：,借：工程物资厂房 5 850 000,设备 936 000,贷：银行存款 6 786 000,（2）207年1月1日，领用工程物资和设备：,借：在建工程厂房 5 850 000,生产流水线 936 000,贷：工程物资厂房 5 850 000,设备 936 000,62,（3）207年1月1日至207年3月31日：,拆除不适用的设备：,借：其他应收款 80 000,营业外支出 62 400,贷：在建工程生产流水线 142 400,发生支出：,借：在建工程待摊支出 985 255,贷：原材料 20 000,应交税费应交增值税(进项税额转出) 3 400,生产成本辅助生产成本 35 000,应付职工薪酬 55 000,银行存款 871 855,63,将待摊支出分配计入厂房和生产流水线：,厂房支出=11 448 820+5 850 000=17 298 820（元）,生产流水线=1 612 680+936 000-142 400=2 406 280（元）,借：在建工程厂房 864 941,生产流水线 120 314,贷：在建工程待摊支出 985 255,64,改造工程达到预定可使用状态：,借：固定资产厂房 18 163 761,生产流水线 2 526 594,贷：在建工程厂房 18 163 761,生产流水线 2 526 594,（4）207年4月1日至12月31日9个月期间计提的,固定资产折旧额为：,借：制造费用717 815.01,贷：累计折旧 717 815.01,65,二、后续支出,（二）费用化的后续支出,固定资产发生维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，因此这些后续支出应在发生时费用化。也即支出应在发生时一次性计入发生当期费用，而不通过预提或待摊的方式进行核算,66,在会计实务中：,固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：,1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。,2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。,3如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足固定资产的确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,67,4固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。,5融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产的确认条件，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。,6经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。,68,第三节 固定资产的期末计量和处置,固定资产的期末计量,固定资产的处置,固定资产的清查,69,一、固定资产的期末计量,企业在资产负债表日应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在减值迹象的，应该进行减值测试，估计固定资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的固定资产减值准备，以合理地确定固定资产的期末价值 。,70,一、固定资产的期末计量,（一）判断固定资产减值的主要迹象,1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。,2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,71,一、固定资产的期末计量,3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。,4有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。,5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。,6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。,72,一、固定资产的期末计量,（二）资产可收回金额的计量,固定资产的可收回金额是根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,固定资产的公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,固定资产预计未来现金流量的现值，是指按照固定资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后加以确定的金额。预计固定资产未来现金流量的现值，应当综合考虑固定资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。,73,一、固定资产的期末计量,（三）固定资产减值损失的确定和与会计处理,1、固定资产减值损失的确定,应当在取得固定资产可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比较后确定。,固定资产的账面价值是指固定资产的原价扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,74,一、固定资产的期末计量,2、固定资产减值损失的会计处理,借：资产减值损失固定资产减值损失,贷：固定资产减值准备,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是遇到资产处置、出售、对外投资、非货币性交换换出、债务重组中抵债等情况，同时符合固定资产终止确认条件的，应同时结转已计提的固定资产减值准备。,75,二、固定资产处置,固定资产处置是指固定资产由于出售、报废、毁损、投资、捐赠、抵债、调拨等原因而减少的固定资产。,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：,（1）该固定资产处于处置状态；,（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算,76,（一）固定资产出售、报废和毁损处置,固定资产清理,银行存款,应交税费,残值收入,出售收入,其他应收款,赔偿收入,清理净损失,固定资产减值准备,累计折旧,营业外收入,清理净收益,发生清理费用及税金,固定资产,转入,清理,净值,原价,已提折旧,已提减,值准备,营业外支出,银行存款,原材料,清理变,价收入,77,二、固定资产处置,（二）其他方式减少的固定资产,企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备。,其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性交易换出固定资产等，分别按照债务重组、长期股权投资、非货币性资产交换的会计处理原则进行核算。,78,三、固定资产清查,（一）清查的时间、方式、凭证和处理,企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查 ；,固定资产的清查采用实地盘点方式；,发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。,清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。,79,（二）固定资产清查结果的核算,1、固定资产盘盈,作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目,以前年度损益调整,盘盈固定,资产价值,固定资产,确定应交,所得税时,应交税费应交所得税,结转为留,存收益时,盈余公积法定盈余公积,利润分配未分配利润,80,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,固定资产,账面,原价,已提折旧,批准前盘亏,固定资产净值,批准后盘亏,净值结转,营业外支出,2、固定资产盘亏,累计折旧,固定资产减值准备,已提减,值准备,81,