合理避税筹划1

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,纳税筹划,1,1、企业所得税税收筹划案例分析外币业务的筹划,2、企业所得税税收筹划案例分析亏损弥补的筹划,3、企业所得税税收筹划案例分析利用存货计价方法的筹划,4、企业所得税税收筹划案例分析利用投资核算方法的筹划,5、企业所得税税收筹划案例分析利用坏账损失处理的筹划,6、企业所得税税收筹划案例分析利用折旧年限进行税务划,7、企业所得税税收筹划案例分析利用再投资优惠政策的筹划,8、企业所得税税收筹划案例分析利用企业所得税减免税,的筹划,9、企业所得税税收筹划案例分析利用预缴企业所得税的,筹划,10、个人所得税税收筹划案例分析承包经营、承租经营的,节税方法,2,11、个人所得税税收筹划案例分析劳务报酬所得的节税方法,12、税收筹划的案例分析与点评已用物品销售有道,13、税收筹划的案例分析与点评“平等:)”小心弄巧成拙,14、税收筹划的案例分析与点评下岗职工与税收优惠,15、税收筹划的案例分析与点评个人收入投资技巧,16、税收筹划的案例分析与点评多处取得工资如何处理,17、税收筹划的案例分析与点评奖金也应进行税收筹划,18、税收筹划的案例分析与点评巧发工资薪金,19、税收筹划的案例分析与点评巧省土地增值税,20、税收筹划的案例分析与点评合同订立有技巧,3,21、税收筹划的案例分析与点评贴花时应注意的几个方面,22、税收筹划的案例分析与点评正确缴纳印花税,23、税收筹划的案例分析与点评资源税缴纳应注意税收筹划,24、税收筹划的案例分析与点评分别核算宜重视,25、税收筹划的案例分析与点评外籍人员工资纳税技巧,26、税收筹划的案例分析与点评史密斯应如何纳税,27、税收筹划的案例分析与点评巧用纳税期限节税,28、税收筹划的案例分析与点评税收屏蔽的妙用,29、税收筹划漏洞平台漏洞平台筹划案例,30、税收筹划优惠平台优惠平台筹划案例,4,31、税收筹划弹性平台弹性平台筹划案例,32、税收筹划规避平台规避平台筹划案例,33、消费税、营业税纳税筹划案例点评选择最佳折算率,34、消费税、营业税纳税筹划案例点评巧用营业额省税,35、消费税、营业税纳税筹划案例点评让纳税义务适时发生,36、其他纳税筹划案例点评预提所得税的筹划,37、其他纳税筹划案例点评巧纳土地增值税,38、其他纳税筹划案例点评谨慎使用税负转嫁,39、其他纳税筹划案例点评条件相符，莫忘程序,40、个人所得税纳税筹划案例点评居民身份的筹划,5,41、个人所得税纳税筹划案例点评利用住房节省税款,42、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办,43、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办,44、个人所得税纳税筹划案例点评正确理解公益捐赠,45、关税纳税筹划案例点评迷人的避税地,46、关税纳税筹划案例点评零部件进口省关税,47、关税纳税筹划案例点评构建复合金融公司,48、关税纳税筹划案例点评“高进低出”慎防调整,49、关税纳税筹划案例点评转让定价的妙用,50、关税纳税筹划案例点评构建中介国际许可公司可节税,6,51、营业税税收筹,划,案例安装公司的“混合销售”缴什么税,52、增值税税收筹划案例简明数据帮你定价,53、营业税税收筹划案例如何理解营业税的征收范围,54、消费税税收筹划案例委托加工收回的应税消费品已纳税,款可以扣除,55、消费税的税收筹划案例分清谁是纳税人,56、企业所得税税收筹划案例低价避税,57、消费税的税收筹划案例分析消费税计税依据有讲究,58、消费税税收筹划案例分析无偿馈赠要注意税收筹划,59、企业所得税纳税筹划案例点评巧用常设机构进行筹划,60、税收筹划的案例分析与点评纳税人身份与纳税义务,7,1、企业所得税税收筹划案例分析外币业务的筹划,企业外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币分账制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位币报表。在外币统账制下，企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币的变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会计处理上有两种方法：一种方法是资本化，把其作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；另一种方法是直接计入当期损益。汇兑损益无论是资本化还是直接计入当期损益，最终都分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉，所以必然要影响企业所得税应纳税额。,从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制度规定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。”下面分别举例说明外币兑换业务和外币调整业务的筹划方法。,8,例1：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用5万美元到银行兑换为人民币。银行当日美元买入价为1美元8.25元人民币，当月1日市场汇率为1美元8.2元人民币，当日市场汇率为1美元8.35元人民币。若该企业选取当日市场汇率为记账,汇率,，则有汇兑损失5000元；若该企业选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑收益2500元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，而汇率下降时选取当月1日汇率较为有利。例2：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换5万美元。银行当日美元卖出价为1美元8.45元人民币，当月1日市场汇率为1美元8.2元人民币，当日市场汇率为1美元8.35元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失5000元；若选取当月1日汇率为记账汇率，则有汇兑损失1.25万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月1日汇率为记账汇率有利；而在汇率下降时，则选取当日汇率较为有利。因而，外币兑换业务的所得税筹划要点是：在外汇汇率持续上升，也就是外币升值时，企业卖出外币，选取当日汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当期期初汇率有利；在外汇汇率持续下降，也就是外币贬值时，企业卖出外币，选取当期期初汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当日汇率有利。对于外币调整业务，由于月末需要调整的账户主要是外币账户，对于允许开立现汇账户的企业，企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款，以及外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付货款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预付货款等。对于不允许开立现汇账户的企业可以设置除外币现金和外币银行存款之外的所有账户。企业发生的外币业务若是只引起上述账户间增减变动，无论选取业务发生当日汇率还是当期期初汇率作为记账汇率，期末调整时核算出的汇兑损益结果一样，没有筹划余地；但若企业发生的外币业务引起上述账户和期末不需调整的账户间增减变动，如用外币购买原材料或机器设备、发生外币销售等业务，则选取不同的记账汇率核算出的汇兑损益结果大不一样。,9,例3：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1日市场汇率为1美元8.2元人民币，月底市场汇率为1美元8.5元人民币。企业出口产品一批，价款为5万美元，货款尚未收到，当天市场汇率1美元8.35元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则在月末调整时会有汇兑收益7500元，若选取当月1日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑收益1.5万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当日汇率有利；反之，在汇率持续下降时，选取当月1日汇率有利。例4：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1日市场汇率为1美元8.2元人民币，月底市场汇率为1美元8.5元人民币。企业进口原材料一批，价款5万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率1美元8.35元人民币。若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失7500元，若选取当月1日汇率为记账汇率，则在期末调整时有汇兑损失1.5万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当月1日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取当日汇率有利。上面的例子是分开说明企业的外币购买和外币销售业务在不同汇率条件下的记账汇率选择，而实际上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一下本期销售发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得税筹划要点为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月1日汇率有利；若本期销售发生的外币债权小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月1日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。,10,2、企业所得税税收筹划案例分析亏损弥补的筹划,税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。1.本年度收益额大于前5年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。例如，A公司年度所得额的资料，如下所示：年度本年度所得额（单位：万元）-假设企业1999年度收益额为25万元，减去前5年亏损额为14万元，抵扣后的收益额如下：25138-911（万元）应纳税所得额如下：11181.98（万元）,11,2.本年度收益额小于前5年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。例如，A公司年度所得的资料，如下所示。年度核定所得额（单位：万元）-假设公司1999年全年所得额为12万元，前5年亏损额为41万元。抵扣后的收益额如下：121562029（万元）因290，故可免纳企业所得税。,12,3.本年度结算如发生亏损，则当年无须缴纳所得税，前4年之亏损额加上当年度亏损额的总额，留下年度抵减。需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据国税发1996162号关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分，按适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。,13,3、企业所得税税收筹划案例分析利用存货计价方法的筹划,销货成本期初存货本期存货期末存货由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。,14,例如，某企业在1996年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。1997年和1998年各出售一半，售价均为1000万元。所得税税率为33。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。附表单位：万元加权平均法先进先出法后进先出19971998合计19971998合计19971998合计销售收入100010002000100010002000100010002000销售成本500500100040060010006004001000税前利润500500100060040010004006001000所得税165165330198132330132198330净利润335335670402268670268402670从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。1997年度企业应纳所得税额在后进先出法下为132万元，在加权平均法下为165万元，在先进先出法下为198万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用。例如企业所得税暂行条例规定，新办独立核算的从事公用事业、商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准,可减征或者免征企业所得税一年。该企业1997年度享受免征所得税一年，1998年恢复征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。,15,4、企业所得税税收筹划案例分析利用投资核算方法的筹划,长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税收筹划提供了空间。例如，甲公司1998年购买乙公司股票500000元，甲公司获得乙公司有表决权股份的30。这一年乙公司报告净收益为160000元，乙公司所在地区的企业所得税税率为15。甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：1.长期投资入账：借：长期投资500000贷：银行存款5000002.乙公司将甲公司应得股利48000元于1998年底分给甲公司：借：银行存款48000贷：投资收益480003.若乙公司将甲公司应得股利48000元保留在乙公司之内，即甲公司于1998年末末实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。,16,甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：1.长期投资入账：,借：长期投资500000贷：银行存款5000002.乙公司1998年底实现净收益160000元，甲公司应得股利48000元（16000030），则应相应调整长期投资账户：借：长期投资48000贷：投资收益480003.甲公司收到股利48000元：借：银行存款48000贷：长期投资48000综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占25以上比例时，就无法避免其应补缴的企业所得税；在企业投资份额未占到25的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。,17,5、企业所得税税收筹划案例分析利用坏账损失处理的筹划,税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？例如，某公司1997年3月销售产品10000件，单价100元，1999年底货款尚未收到，确认为坏账。采用直接转销法处理如下：1997年发生应收账款时：借：应收账款1000000贷：销售收入10000001999年确认为无法收回的坏账：借：管理费用1000000贷：应收账款1000000,18,采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为3）处理如下：1997年发生应收账款时：借：管理费用3000贷：坏账准备30001999年确定为坏账时：借：坏账准备1000000贷：应收账款1000000由以上会计分录可以看出，采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：100000033330000（元）（10000003000）33329010（元）330000329010990（元）只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税990元。,19,6、企业所得税税收筹划案例分析利用折旧年限进行税务筹划,一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4估算，估计使用年限为8年。该企业适用30的企业所得税税率。该企业资金成本为10。按直线法年计提折旧额如下：500000（14）860000（元）折旧节约所得税支出折合为现值如下：60000305.33596030（元）如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000（14）680000（元）折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000304.355104520（元）尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。,20,当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业节税呢？8年和6年折旧年限的节税情况8年折旧年限的节税额600001536000030281000（元）6年折旧年限的节税额80000153800003060000（元）可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年计提折旧，节税额折现如下：9000（3.7911.736）18000（5.3353.791）46287（元）按6年计提折旧，节税额折现如下：12000（3.7911.736）240000.56438196（元）,21,7、企业所得税税收筹划案例分析利用再投资优惠政策的筹划,外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40税款。外国投资者在中国境内直接再投资开办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。例如，某外商投资企业，将1997年利润的50，即100万元再投资于该企业，预计经营期5年，经税务机关核准，退还其再投资部分已纳的40税款。该企业适用33的所得税税率。则该企业可获得17.9万元的退税额。在了解以上再投资退税的基本政策，并实现税务筹划的基础上，还可以对此政策加以更灵活的应用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业的，再投资于本企业时可以有两种政策选择：一是按“再投资于本企业”，享受退税40的优惠；二是按再投资开办、扩建产品出口企业或技术先进企业，享受退税100的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有节税效应，所需要的只是到有关部门办理其确认开办、扩建的企业为产品出口企业或技术先进企业的证明。再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理。若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，考核不合格被撤消先进技术企业称号的，应缴回已退税款的60。上述规定是一种约束条件。但即使将来缴回已退税款，对再投资者来说，仍是一种利益，因为它已利用了货币资金的时间价值。,22,8、企业所得税税收筹划案例分析利用企业所得税减免税政策的筹划,现行的鼓励科技发展的税收优惠政策：1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年16月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高达27万元。,23,9、企业所得税税收筹划案例分析利用预缴企业所得税的筹划,企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但是企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整计算出来，平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确汁算当期应纳税所得额的问题。企业由于受任务或季节因素的影响，会在某一段时期多列支一些费用，在另一段时期少列支一些费用，但总体不突破税法规定的扣除标准。国家税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。例如，某企业应纳所得税适用税率33，1月份生产任务相对集中，产品正值销售旺季。于是，给职工多发奖金5000元，业务招待费超支2000元。则该企业1月份应纳税所得额减少7000元。少预缴企业所得税如下：7000332310（元）这少预缴的企业所得税2310元，将在以后月份或年终汇算清缴。纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。企业所得税法还规定，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的112或14，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。如何预缴企业所得税才能既不违反税收法规又能使企业减轻税收负担呢？我们知道，企业的会计利润是按照财务会计制度的规定计算的，而计算企业所得税的“应纳税所得额”是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。,24,这种纳税调整只是在每年预缴完所得税之后，年终后四十五日内进行。要想节省成本，增加可“流动”的资金又不违反税收法规，只有在预缴所得税和纳税调整上筹划，请看下面例子。某企业1999年每月利润均衡实现10000元，每月都有超过税法规定超计税工资等因素20000元。如果每月都按实际数申报预缴企业所得税，按法定税率33计算，每月要申报纳税9900元。如果每月都按10000元申报，只需申报纳税3300元；如果等到年度终了后一次汇算清缴，在四十五日内申报，而且只申报不缴纳，等到年度终了后四个月内的最后一天缴纳，税务机关也不加收滞纳金。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。无需列出公式计算就可以知道这样做对企业生产经营的资金使用有不少好处了！假如该企业1999年度的利润不均衡，利润是在前十一个月或前三个季度实现，而亏损是在最后一个月或一个季度形成的，经纳税调整后仍无应税所得额，那么前期已预缴的所得税怎么办呢？也许有人会说，企业所得税条例第十五条不是规定很明确吗？“年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”。但我们同时应该知道，企业所得税细则第五十三条又规定“纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税额，在下一年度抵缴。”这样一来，到哪一天才能抵缴完？又要影响企业的多少资金周转？假如下一年度又亏损了怎么办？税法没有规定如果下一年度亏损无法抵缴上年多预缴的税款在何时退还。,25,企业所得税，按照当地主管税务机关的规定，或者分月或者分季预缴，不预缴是要受到处罚的。问题的关键在于企业如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不在年终形成多预缴需退税的结果。办法是根据企业的实际情况，确定最佳的预缴方法。例如，如果企业预计今年的效益比上一年度要好，则可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则应按实际数预缴。这样做，如果当地税务机关进行检查怎么办？国税函（1996）8号文件规定：“企业所得税是采取按年计算，分期预缴，年终汇算清缴的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。”可见，因正当原因少预缴的税款；不会被视为偷税。另外，税法规定：“对企业所得税的检查，它在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征管法的有关规定执行。”可见，少预缴的税款，在汇算清缴结束前不会被加收滞纳金。,26,10、个人所得税税收筹划案例分析承包经营、承租经营的节税方法,纳税人因承包、租赁经营企业而获得相应的承包、租赁经营所得。可能出现有的月份总收入过高，有的月份总收入过低等现象。这种收入额在不同的纳税期限内出现较大的波动现象，在按月计算缴纳个人所得税的情况下，意味着个人既要在高收入的月份被课以较高税率的个人所得税，缴纳较多的税款，同时在较低收入的月份里又不能享受税法为个人所提供的种种优惠，如法定的费用扣除、较低的税率征收等。因此，很多人为减轻自己的税收负担，便通过推迟或提前获得收入，或通过改变收入支付方式，如将一次付给改为多次付给，多次付给变为集中付给等，使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，这样不仅避免了在某些月份被课以较高税率的重税，还能分享繁重月份税法所提供的费用扣除和费用宽免等优惠，从而在总体上达到了减轻纳税义务的节税效果。例如，某承包经营商（或租赁经营商），按承包合同（租赁合同），每年可以根据所承包承租单位的状况取得一定的承包经营所得（承租经营所得）。但由于受经济周期及其他因素的制约与影响，这个单位的生产经营状况和这个承包商（承租商）的经营所得往往表现出一定的波动，有的年份经营状况很好，承包商（承租商）的经营所得相应提高，有的年份则比较糟糕，甚至发生亏损。这样，为避免在经营好、收入高的年份纳税过多，其他年份本能充分享受税收优惠的局面，这位承包（承租）经营商便通过合同以及其他方式，将自己的承包（承租）经营所得均匀地转移到各个年份。从而使自己的应纳税所得额都降到较低税率的纳税级距内，以减轻应纳税负担。,27,11、个人所得税税收筹划案例分析劳务报酬所得的节税方法,根据现行税法规定，劳务报酬所得采用合并综合收入、采用三级超额累进税率计税，按次或月计算。1.利用分次纳税节税。一般来讲，你的劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响你在一定时期的收入。税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。那么当你在为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，即可达到节税的目的。例：某人是室内装饰工，他靠为他人装修房子取得收入，由于受季节限制，每年6、7、8三个月装修活较为集中，其他时间则相对较少，为了达到节税的目的，他与顾主在签订合同之时约定，他负责为其提供服务，而顾主根据他的要求，将其劳务报酬采取支付约定金、生活费和结算金的方式，分批分次支付。且规定各次支付的时间在不同月份，这样，他就在年度内，每月才能取得一定数量的现金收入，对于顾主来讲，因不用一次性支付全部费用，而减轻了经济负担，而乐于执行。由于他在每个月取得的收入是全部收入的一部分，这样分次收取，减少了每个月的所得额，而并不减少他的全部收入，但是他的税收负担，却可以适用较低税率。2.采取由被服务方提供一定服务节税。比如，由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务可能是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除，这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。例：王某系某机械厂电焊工，他为本市轴承厂某车间电焊框架，取得劳务报酬收入16060元。双方商定，轴承厂不直接支付16060元，而是通过替王某支付交通费、住宿费、伙食费等，从而减少了王某的现金收入，降低了王某的税收负担。,28,12、税收筹划的案例分析与点评已用物品销售有道,案例海峰科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面原值是800万元，由于刚使用仅一年多的时间估计现在市面价值略高于账面原值。针对该套生产线的出售，海峰科技开发有限公司拟出以下两种方案：方案一：该套生产线以803万元价格出售。由于803万元超过其账面原值，因而需要缴纳增值税，其计算如下：应纳税额803432.12（万元）因而其实际收益是：80332.12770.88（万元）方案二：该套生产线以799万元价格出售。由于799万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增值税。因而该种方案的实际收益为799万元。经上述计算，海峰科技开发公司选择了第二种方案。,29,分析本案涉及到海峰公司销售自己使用过的固定资产问题。根据增值税暂行条例第十六条第八款，单位和个体经营者销售自己使用过的物品可以免缴增值税。这里自己使用过的物品，根据增值税暂行条例实施细则第三十二条第三款，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4的征收率计算征收增值税。因此海峰科技开发有限公司销售的生产线属于免征增值税中销售自己使用过物品的情况。但是单位和个体经营者在销售自己使用过的物品时，并不是说只要不属于游艇、摩托车和应征消费税的汽车，就一定会免征增值税。根据税法有关规定，这些物品的销售应同时具备以下几个条件：1.属于企业固定资产目录所列货物。2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。3.销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4的征收率征收增值税。在本案中，由于海峰公司的生产线刚使用1年左右，其市面价值不在账面原值之下，因而存在决策的问题。如果销售的价款比原值多不了多少，则倒不如以稍低于原值的价格出售，以免价格超过账面原值使得新增增值税税款反而比增加的售价高，以致得不偿失。当然并不是所有使用过的固定资产在出售时都应该使出售价格低于账面原值，这要依具体情况而定。设某项固定资产账面价值为A，使用后的市面价格比原值增加了x，则有如下计算：应纳增值税额A（1x）4实际收益A（1x）A（1x）4如果实际收益大于账面原值，即A（1x）A（1x）4A事x4.2则说明以高于账面原值4.2的价格出售更有利可图，这时单位和个体经营者便可以不拘于前面的分析。,30,点评在实际经济活动中，一些单位和个体经营者为了更新设备、工具，或为了使企业资金流畅减少闲置资产，出售自己使用过的固定资产的情况时有发生，尤其是在科技高速发展、产品更新换代频繁的今天。在销售这些物品时到底如何定价，可能有很多经营者没有特别明确的认识，总以为售价越高，就越合算，其实不然。有些小企业会计核算不健全，很多收入和支出不记账，在出售固定资产时更容易忽略这个问题，因为这些企业更多地只看到收益，看不到应缴税款。而等到税务稽查机关查账发现问题时，才发现补缴税款后，出售自己使用过物品所得的收益实际比账面原值低很多。因此，单位和个体经营者在出售自己使用过的固定资产时，应注意以下几点：一、在市面价值低于账面原值时，按市面价值出售。二、在市面价值高于账面原值一定比例时，按市面价值出售。三、当市面价值高于账面原值不多时，不如将价格定在稍低于账面原值，使得买卖双方都可以受益，而这种良好关系也可以给企业以后的生产经营带来一定的便利。,31,13、税收筹划的案例分析与点评“平等:)”小心弄巧成拙,案例某科研人员拥有一项专利，该科研人员由于长期在科研机构工作，认为科研机构比较清苦，因此想凭借此项专利创办自己的公司，但又苦于没有资金，此时有一位私营企业主正想购买此项专利以用于企业发展，两人通过协商决定，科研人员向私营企业主提供专利使用权，按理应收取的特许权使用费2万元则以私营企业主向科研人员提供20万元无息贷款作为补偿，双方各得其所。分析从案例本身来看，科研人员已收到了特权使用费2万元，而私营企业主则从科研人员处获得了利息收入20万元，只不过他们没有以明确的金钱收付表现出来而已，但却以:)的方式进行了利益补偿，因此认定双方都应负有纳税义务，即科研人员应缴纳特许权使用费所得的个人所得税0.32万元，即2（120）20，而私营企业则应缴纳利息收入的个人所得税，即220为0.4万元。因此双方应补缴个人所得税共计0.72万元。在个人所得税的征管过程中，由于个人所得税缺乏有效的证明、凭征，而又在会计账户上也比较随意，有的甚至就根本不用账户，这就为个人所得税的份漏提供了机会，特别是利用应税所得变相地换取货币以外的其他经济利益，以逃避纳税。,32,点评根据个人所得税法实施条例第八条，个人所得税纳税范围中规定，特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。所以特权使用费所得是应交纳个人所得税的，利息、股息、红利所得同样应交纳个人所得税。就个人而言，了解税法是相当有必要的，诚然，对于应交的个人所得税税额，我们应该尽我们的纳税义务。但是，这并不是说我们就应该不去了解税法，而只是一味地听从税务人员的安排。正确的做法应该是掌握税法，利用税法中的有关免减税优惠，适当地减少自己的应纳税额，这是可取的，也是合法的，对于应该交纳的税金，应如数交纳，而不要偷漏税。案例中的双方都负有交纳个人所得税的义务，那种所谓的“平等:)”方式，实质上是一种偷漏税的行为，而不是我们所说的税务筹划。两者是有根本性区别的，在前面的总述之中，我们已界定了税务筹划的含义。所以作为纳税人而言，进行税务筹划，以一种非违法的行为，实现自己经济利益的最大化是无可非议的。但是如果在了解税法的情况下进行偷漏税则是不可取的。,33,14、税收筹划的案例分析与点评下岗职工与税收优惠,案例孙某原系北京一国有大中型机械生产企业的正式职工，实行劳动合同制以前便一直在该企业工作，1999年4月，因企业响应国家减员增效号召进行企业结构调整而下岗。接下来的两个月内，孙某在企业里没有被安排上岗。因见国家对下岗职工从事个体经营有优急政策，孙某遂于1999年6月与原工作单位解除劳动关系。同月，孙某自已开办了一社区服务企业，专门从事婴幼儿看护和教育服务业务。该个体企业的经营效益很不错，第一个月的收入比在单位上班时多几倍。7月8日，当地税务机关通知孙某缴纳个人所得税，孙某不解，一再说明自己是下岗职工。在审查了孙某的各种证件后，税务机关认为孙某已经不属于下岗职工，不能享受税收优惠，应该就其经营所得缴纳个人所得税。分析本案涉及到下岗职工身份的确认及其享受的税收优惠问题。根据中发199810号中共中央、国务院关于切实做好国有企业下岗职工基本生活保障和再就业工作的通知规定，享受税收优惠政策的下岗职工是指下述两类：一是实行劳动合同制以前参加工作的国有企业的正式职工（不合从农村招收的临时合同工），因企业生产经营等原因而下岗，但尚未与企业解除劳动关系，没有在社会上找到其他工作的人员。二是实行劳动合同制以后参加工作，合同未满而下岗的人员。孙某原系一国有企业正式职工，而且是在实行劳动用工合同制以前便一直在该企业工作，本来可以符合下岗职工条件，经法定程序后便可以享受税收优惠，但由于孙某已与原工作企业解除了劳动关系，因而根据中发199810号文件，不再属于下岗职工，故不能享受税收优惠。,34,根据国家税务总局的国税发199943号文关于下岗职工从事社区居民服务业享受有关税收优怠政策问题的通知规定，下岗职工从事社区居民服务业对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营者的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税；但第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1至2年。根据中发199810号文件，社区服务业是指在社区内主要为社区居民提供服务和方便的行业，包括以下8项内容：1.家庭清洁卫生服务；2.初级卫生保健服务；3.婴幼儿看护和教育服务；4.残疾儿童教育训练和寄托服务；5.养老服务；6.病人看护和幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；7.避孕节育咨询；8.优生优育优教咨询。下岗职工享受税收优总政策，必须持有当地劳动和社会保障部门核发的下岗证明到当地主管税务机关备案或按规定办理税务登记。上述优惠政策执行到2003年12月31日。本案中孙某开办的个人经营，其经营范围在中发199810号文件规定的优惠行业之中。但是孙某既和单位解除了劳动合同，又没有经过法定的申请程序，因而不能享受优惠政策也是合乎情理的。,35,点评由于我国近年来进一步深化经济体制改革对国有企业实行战略性的改组改造，其减员增效的实行必然会导致大量国有企业职工下岗。为了稳定经济及社会大局，对国家经济体制改革产生良好的影响，国家给予下岗职工在择业时一定的优怠政策。但优总政策的实施要符合一定的主体和客体要求。因而国有企业下岗工人在具体运用这些优惠政策时，一定要注意分析，看看自己究竟是否在优惠之列，到底自己还是不是属于下岗工人。在符合主体要求的前提下，下岗工人可以在优惠行业中选择适合自己的方向进行经营。符合优急条件并不意味着就一定能够获得优惠，下岗工人还应到规定部门凭有效证件进行登记备案，没有经过这些法定的程序优总是不可能降临的。,36,15、税收筹划的案例分析与点评个人收入投资技巧,案例朱先生是某房地产公司的股东，预计2000年年底的分红可以获得20万元收入。朱先生制定了如下几种投资方式：一、直接留在企业进行再投资，这样可以免缴个人所得税。二、将这笔钱存入银行。对储蓄的筹划可以采用“私款公存”筹划法和专项基金筹划法。三、可投资于国债，国债现在仍是免征个人所得税的项目。四、炒票。如果具有一定的水平，其回报很高，但风险也大。 朱先生详细地对各种投资方式的收益风险及可能的筹划进行了研究，展望了一下企业的发展趋势，决定仍然将这笔预期收入留在企业进行投资。分析本案涉及到个人取得收入如何进行投资的问题，这与人们的日常经济生活息息相关。个人进行投资时，最重要的因素就是投资的净收益，如果一项投资收益的表面值很高，但要缴纳的税收和规费同样也很高，则净收益不一定能吸引人，相反，虽然某些投资的表面收益率不高，但实际收益效果很好，则这项投资也会吸引众