5折旧、利润与所得税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,5,折旧、利润与所得税,1,5.1,、折旧（含摊销）与折旧方法,5.1.1,折旧的概念,固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。,折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种,会计手段,，是便于会计上计算所得税和利润额的。,一般来说，企业总希望,多提,和,快提,折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。,2,企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。,3,5.1.2,折旧的计算方法,折旧费（,D,）,通过折旧回收的固定资产转移价值的货币表现。它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时是总成本的组成部分。,固定资产的使用年限：,物理使用年限,固定资产从购入到报废为止的时间,经济使用年限,固定资产的使用在经济上是合理的年限,经济使用年限,物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧年限计算折旧额。,4,固定资产折旧额的,三要素,：,原值（,P,）,固定资产的购置费,+,运费,+,安装调试费,r,净残值率，按,3%5%,确定。,折旧年限（,n,）,经济使用年限。,注：,机关事业单位的固定资产不计折旧。,F=P,r,残值（,F,）,固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费,5,1,。平均年限法（直线折旧法）,按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法。,静态：年折旧额,动态：,D=P(A/P,i,n),F(A/F,i,n)=(P,F)(A/P,i,n)+Fi,特点：,每年的折旧率和折旧额都相同。,0,1,2,F,年,P,D=?,n,分为,6,例：通用机械设备的资产原值为,2500,万元，折旧年限为,10,年，净残值率为,5%,。求按平均年限法的年折旧额。,解：,年折旧率,=,1,5%,10,=9.5%,年折旧额,=25009.5%=237.5,万元,7,2,。,工作量法,按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。,单位工作量折旧额,D=,P(1,r),n,(n,规定的总工作量）,年折旧额,=,年实际完成工作量,单位工作量折旧额,月折旧额,=,年折旧额,/12,8,3,。,加速折旧法,（,1,）双倍余额递减法,按固定资产,账面净值,和,固定折旧率,计算的方法，,是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的,2,倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率,r,。,年折旧率,=,n,2,100%,D=,固定资产净值,年折旧率,最后两年折旧额,=,固定资产账面净值预计净残值,2,特点：,年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。,9,例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。,解：,年折旧率,=,2,10,100%=20%,年折旧额每年不同，列表算出：,折旧年序,项目,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,残 值合 计,资 产 净 值,年 折 旧 额,2500,500,2000,400,1600,320,1280,256,1024,205,819,164,655,131,524,105,419,147,272,147,125,2375,双倍余额递减法折旧,单位,:,万元,这种折旧方法，总的计提折旧额还是,2375,万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。,最后两年的折旧：,419,25005%,2,=147,万元,10,年折旧率,=,n,t,n ( ),2,n+1,100%,t ,已使用的年数,年数总和,2,n(n+1),D=(P,F),年折旧率,特点：,年折旧率和年折旧额每年均不同。,（,2,）年数总和法,以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法的一种。,11,例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。,解：,固定资产原值预计净残值,=2500,（,1,5%,）,=2375,万元,折旧年序,项目,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,合 计,年 折 旧 率,年 折 旧 额（万元）,18.18,432,16.36,400,14.54,345,12.73,302,10.91,259,9.09,216,7.27,173,5.45,130,3.64,86,1.82,43,2375,年数总和折旧法,第一年年折旧额,=237518.18%=432,万元,第一年年折旧率,=,n,t,n ( ),2,n+1,100%,=18.18%,10,0,10 ( ),2,10+1,100%,=,12,折旧法的比较,采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从,总量,来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。,13,4.,静态折旧法的不足：,1,）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损耗。,2,）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱了企业的经济活力。,14,5.1.4,、折耗,折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值。简言之，折耗是递耗资产成本的转移价值。,1,折耗的性质,参考文献,:,1,卜华、朱学义，递耗资产在西方会计中的核算，地质技术经济管理，,2000(22),57-60,2,洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境资源折耗编算之评析,15,2),区分两个概念,实物折耗,(physicaldepreciation),指的是资本提供实物与服务的能力之降低,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气与水等环境资源的供给能力之降低,.,经济折耗,(economic depreciation),指的是资本存量价值的降低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值,.,这两种概念的差别在於实物折耗可能导致经济折耗,经济折耗却不一定需要实物的折耗，差别即在於经济折耗是价格与数量的乘积,.,16,3),折耗与折旧的区别,(1),折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是在固定资产使用时才发生。,(2),折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值的减少，不是固定资产实体的耗减。,(3),递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧性的固定资产则大多可以重置。,(4),递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用。,17,2,折耗的方法,（,1),成本折耗法,WGS,锌公司最近用美元买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到,500000,吨。,（,1,）如果在第一年有,75000,吨矿石被开采了，并且其中的,50000,吨被卖掉了。第一年的折耗是多少？,（,2,）假设在年底该储备重新估价后只有,40000,吨的储量。如果第二年又有,50000,吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？,18,2,折耗的方法,（,2),百分比折耗法,19,5.2,、利润与利润分配,5.2.1,权责发生制（应计制）和收付实现制,权责发生制,要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。,收付实现制,收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。,20,收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。,工程项目收入,销售收入,劳务收入,21,财务成果：,正 利润,负 亏损,5.2.2,利润的核算,22,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,营业费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公充价值变动净收益,+,投资净收益,营业收入,=,主营业务收入,其他业务收入,23,营业利润,主营业务收入,其他业务收入,投资净收益,营业外收入,营业外支出,营业成本,管理费用,财务费用,净利润 净利润,=,利润总额,-,所得税,24,5.2.3,利润分配,1.,利润分配项目：盈余公积金、公益金、股利,2.,利润分配顺序,计算可供分配的利润,计提法定盈余公积金（,10%,）,计提任意盈余公积金,向股东支付股利,25,5.3,所得税的估算,企业所得税的计算,企业所得税额,=,应纳所得税额,适用的所得税额,纳税调整,纳税调整增加的项目：,(1),超过税法规定扣除标准的项目,(2),税法规定不允许扣除的项目,(3),应税收益项目,纳税调整减少的项目：,(1),弥补亏本项目,(2),准予免税和免于补税的投资收益,(3),其它纳税调整减少的项目,投资项目所得税估算,总成本费用,=,经营成本,+,折旧费,+,摊销费,+,利息支出,年利润总额,=,年销售收入,总成本费用,销售税金及附加,26,5.3.1,、不同税种的区分,五大类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,流转税类,营业税,车船使用费,固定资产投资方向调节税,主要税种,车船使用牌照税等,印花税,城市房地产税,房产税,契税,27,1.,流转税类：,1,）增值税,增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为,17%,个别货物为,13,（粮食、图书、天然气、,）,应纳税额当期销项税当期进项税,销项税销售额,税率,当期进项税指购进货物缴纳的增值税额,销项税向购买方收取的增值税额,28,营业税营业额,税率,主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收,交通运输,3, 邮电通信,3, 建筑业,3, 娱乐业,5,20, 金融保险,5, 服务业,5, 文化体育,3, 转让无形资产,5, 销售不动产,5,例：,2,）营业税,=,计税营业额,税率,29,所得税（纳税年度收入总额扣除项目）,税率,扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职工工资，工会经费,(,工资的,2%,），福利费（工资的,14%,），职工教育费（工资的,1.5%,），,向公益事业捐赠（应税利润的,3%,以内）等,收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息收入，租赁，股息，特许权转让等,应税利润,税率：,3,万以下为,18%,，,3-10,万为,27%,，,10,万以上,33%,2.,企业所得税,30,3.,资源税,=,课税数量,单位税款,主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同时为国家取得一定的财政收入。,其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标准计量。,而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。,资源税应纳税产品销售收入,税率,31,5.4,、工程项目投资的获取利润能力分析,（一）现金流量的概念,（,1,）现金流入量,（,2,）现金流出量,（,3,）净现金流量,（二）相关现金流量的确定,（,1,）明确是现金流量不是利润。,（,2,）相关现金流量是有无对比的增量的现金流量而非总量的现金流量。,（,3,）相关现金流量是未来发生的，而非过去发生的。,（,4,）相关现金流量不能忽视机会成本。,32,（三）利润和现金流量,在投资决策时，主要是依据项目的现金流量，而不是利润。,（四）现金流量的时间选择,为了方便地计算和汇集现金流量，按投资各年归集现金流量时，常假定进行投资的现金流量发生在年初，而经营的现金流量发生在年末,33,5.5,、工程项目的税后投资现金流量,（一）考虑所得税影响后的现金流量计算,（,1,）初始投资支出现金流,初始投资支出主要指投资项目所需的固定资产支出额和净营运资金的增加额，还包括其他投资费用，如职工培训费和组织筹建费等。,初始期现金净流量,=-,该年投资额,34,（,2,）经营期的营业现金净流量可按下列方法计算,根据现金净流量的定义计算,现金净流量,=,营业收入付现成本所得税,根据年末经营成果计算,现金净流量,=,税后利润,+,折旧额,根据所得税对收入和折旧的影响计算,现金净流量,=,税后收入税后成本,+,折旧抵税额,=,营业收入,（,1,所得税率）付现成本,（,1,所得税 率）,+,折旧额,所得税率,税后成本,=,实际支付额,（,1,所得税率）,税后收入,=,收入金额,（,1,所得税率）,35,折旧的抵税作用,企业计提折旧会引起成本增加，利润减少，从而使所得税减少。所以折旧可以起到减少税负的作用，即会使企业实际少缴所得税，也就是减少了企业现金流出量，增加了现金净流量。,折旧,+,成本,+,利润,-,所得税,-,现金流出,-,现金净流量,+,折旧抵税额（税负减少）,=,折旧额,所得税率,（,3,）计算期末现金净流量,=,营业现金净流量,+,回收额,36,