第四章 消费税会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 消费税会计,目录,第一节 消费税基础知识,第二节 消费税基本内容,一、消费税的征税范围,三、消费税的税目、税率,二、消费税的纳税人,重点 难点,重点：,1.,增值税和消费税的区别,2.,计税依据的一般规定,3.,纳税环节,难点：,1.,税率,2.,销售额、组成计税价格,3.,计算实例,第一节 消费税的基本知识,一、消费税的概念和特征,消费税的,概念和特征,定,义,沿革,消费税,的特征,区别：增值,税和消费税,消费税一般是以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税种。,（一）概念,是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，依据销售额（数量）而征收的一种税。,（二）沿革,消费税也叫货物税，古希腊时代就有，随着商品经济的发展，征税范围逐步扩大，调节功能更加突出，目前，有,120,多个国家征收消费税（或与之类似的税）。,我国于,1994,年,开征消费税，以前也有类似税种。,2006,年,进行了消费税改革。从而进一步调节,产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。,2006,年消费税主要调整的税目,新增,高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。,取消,“护肤护发品”税目,调整,白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。,自,2009,年,1,月,1,日实施新的,中华人民共和国消费税暂行条例,、,中华人民共和国消费税暂行条例实施细则,。,（三）消费税的特征,消费税的特征,只选部分消费品和,消费行为征收，选,择体现“寓禁于征”,的精神、“向富人征,税”的精神，或具有,一定财政意义。,只在生产销售环节,征收，体现“最少征,收费用原则”。,根据税目的种类、档,次、功能、或消费品,中某一成分的含量不,同，以及市场供求、,价格水平等因素，税,率、税额具有差别性。,是价内税，纳税,人并非负税人，,税款由消费者承,担。,2,征税环节具有单一性,3,具有调节功能,4,税负具有转嫁性,1,征税范围具有选择性,产品税,增值税,营业税,（四）、,增值税与消费税的关系,简析,（,1,）征税范围,三足鼎立,互不交叉,一九九四年前的流转税结构,一九九四年后的流转税结构,消费税,增值税,营业税,混合销售行为,兼营非应税劳务,烟、酒、化妆品、小汽车等,14,种消费品,生产,批发,零售,增值税,消费税,金银首饰、,钻石及钻石饰品除外,（,2,）征税环节,卷烟除外,09.8,某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：,不含税售价,100 000,元,含税售价,117 000,元,应 纳,增值税,100 00017,= 17 000,117 000,（,1+17,）,17,= 17 000,应 纳,消费税,？,？,（,3,）计税依据,方法一：,= 100 000,（,1,30,）,30,= 42 857.14,（元）,方法二：,= 100 000,（,1 + 30,）,30,= 23 076.92,（元）,上述两种方法均属错误！,消费税与增值税的关系,区别,联系,征收范围不同,均对货物征收，征收范围有交叉,与价格的关系不同,纳税环节不同,从价定率征收时，计税销售额相同,计税方法、依据不同,第二节 消费税基本内容,消费税是对我国境内从事生,产、委托加工和进口应税消,费品的单位和个人，就其应,税消费品征收的一种税。,(1),从价定率,(2),从量定额,(3),复合征收,一、消费税的征税范围,第二节 消费税基本内容,1,、生产应税消费品；,2,、委托加工应税消费品；,3,、进口应税消费品；,4,、零售应税消费品；,消费税具体征税范围概括为五类产品：,1.,过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品；,2.,非生活必需品；,3.,高能耗及高档消费品；,4.,不可再生和替代的稀缺资源消费品；,5.,税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品,具体体现在,14,个税目中。,二、消费税的纳税人,在中华人民共和国境内生产、,委托加工和进口消费税暂条例,规定的消费品的单位和个人。,表,3-1,消费税税目、税率（税额）,税目,税率,一、烟,1,、卷烟,（,1,）甲类卷烟,注,56%,加,0.003,元,/,支（生产环节）,（,2,）乙类卷烟,36%,加,0.003,元,/,支（生产环节）,（,3,）批发环节,5%,2,、雪茄烟,36%,3,、烟丝,30%,二、酒及酒精,1,、白酒,20%,加,0.5,元,/500,克（或,500,毫升）,2,、黄酒,240,元,/,吨,注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在,70,元（不含增值税）以上（含,70,元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在,70,元（不含增值税）以下的。,三、消费税的税目、税率,税目,税率,3,、啤酒,注,（,1,）甲类啤酒,250,元,/,吨,（,2,）乙类啤酒,220,元,/,吨,4,、其他酒,10%,5,、酒精,5%,三、化妆品,30%,四、贵重首饰及珠宝玉石,1,、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,5%,（零售环节纳税）,2,、其他贵重首饰和珠宝玉石,10%,（生产、进口、委托加工提货环节纳税）,五、鞭炮、焰火,15%,接上表,注,：甲类啤酒，指每吨出厂价（,含包装物及包装物押金,）在,3000,元（含,3000,元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在,3000,元以下。,接上表,税目,税率,六、成品油,1,、汽油,（,1,）含铅汽油,1.40,元,/,升,（,2,）无铅汽油,1.00,元,/,升,2,、柴油,0.80,元,/,升,3,、航空煤油,0.80,元,/,升,4,、石脑油,1.00,元,/,升,5,、溶剂油,1.00,元,/,升,6,、润滑油,1.00,元,/,升,7,、燃料油,0.80,元,/,升,七、汽车轮胎,3%,税目,税率,八、摩托车,1,、汽缸容量在,250,毫升（含,250,毫升）以下的,3%,2,、汽缸容量在,250,毫升以上的,10%,九、小汽车,1,、乘用车,（,1,）汽缸容量在,1.0,（含,1.0,）升以下的,1%,（,2,）汽缸容量在,1.0,以上至,1.5,（含,1.5,）升,3 %,（,3,）汽缸容量在,1.5,以上至,2.0,（含,2.0,）升,5 %,（,4,）汽缸容量在,2.0,以上至,2.5,（含,2.5,）升,9 %,（,5,）汽缸容量在,2.5,以上至,3.0,（含,1.5,）升,12 %,（,6,）汽缸容量在,3.0,以上至,4.0,（含,4.0,）升,25 %,（,7,）汽缸容量在,4.0,升以上,40 %,接上表,税目,税率,2,、中轻型商用客车,5%,十、高尔夫球及球具,10%,十一、高档手表,20%,十二、游艇,10%,十三、木制一次性筷子,5%,十四、实木地板,5%,接上表,比例税率,定额税率,复合税率,啤酒、黄酒、成品油,卷烟、白酒,需要注意问题：,（一）酒及酒精,1.,粮食白酒,2.,薯类白酒,3.,黄酒,4.,啤酒,5.,其他酒,6.,酒精,“果啤”属于啤酒，应征消费税。,“果啤”是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比照啤酒征税。,其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在,1,度以上的各种酒。,包括,娱乐业、饮食业自制啤酒（,250,元,/,吨）,（二）化妆品,本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,不包括,舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等,（三）鞭炮、焰火,体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于本税目征收范围。,（四）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。,汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自,2001,年,1,月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,（五）小汽车,电动汽车不属于本税目的征收范围,（六）摩托车,轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）,最大设计车速不超过,50km/h,发动机气缸总工作容量不超过,50ml,的三轮摩托车不征收消费税。,例,1,我国消费税的税率形式包括（ ）。,A,、超额累进税率；,B,、超率累进税率；,C,、比例税率；,D,、定额税率。,下列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。,A,、酒精；,B,、黄酒；,C,、汽油；,D,、柴油。,A,CD,BCD,下列各项中应征收消费税的是,（ ）。,A,、摩托车；,B,、冰箱；,C,、彩电；,D,、空调。,第三节 消费税的应纳税额的计算,一、计税依据,二、应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳税额的计算,（二）委托加工环节应纳税额的计算,（三）进口环节应纳税额的计算,（四）已纳消费税扣除的计算,（五）税额减征的计算,课堂练习,第三节 消费税的应纳税额的计算,从价,定率,从量,定额,复合,征收,一、计税依据,1,、销售额的确定,纳税人销售应税消费品向购买方收取的,全部价款,和,价外费用,。,价外费用,，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,（,1,）一般规定：,1,）同时符合以下条件的,代垫运输费用,：,承运部门的运输发票开具给购买方的；,纳税人将该项发票转交给购买方的。,2,）同时符合以下条件代为收取的,政府性基金或者行政事业性收费,：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；,所收款项全额上缴财政。,3,）增值税,销项税额,。,（,2,）不并入销售额：,例,2,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,10,月,15,日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额,30,万元；,10,月,20,日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额,4.68,万元。该厂,10,月份应缴纳多少消费税额。,（,3,）包装物及其押金：,1,）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。,2,）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取,1,年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。,3,）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。,【,案例,】,某增值税一般纳税人,6,月份生产小轿车含增值税销售额为,70,，,000,元，收取运费,10 000,元，收取,3,个月期限的包装物押金,10 000,元，本月购进原材料可以抵扣的进项税为,28 000,元，计算其应纳增值税和消费税。（消费税税率,5%,）,2,、销售数量的确定,（,1,）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。,（,2,）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。,（,3,）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。,（,4,）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。,例,3,某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。,资料,:,汽油,1,吨,=1388,升,柴油,1,吨,=1176,升,例,4,某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含增值税价格,2800,元，乙啤酒每吨不含增值税价格,2600,元，两种啤酒均另收取包装物押金,300,元,/,吨。当月销售甲啤酒,200,吨、乙啤酒,300,吨，应缴纳多少消费税？,甲啤酒每吨出厂价,乙啤酒每吨出厂价,甲啤酒应纳消费税,乙啤酒应纳消费税,例,5,某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,3,、计税依据的特殊规定,（,1,）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照,门市部对外销售额或者销售数量,征收消费税。,某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，,8,月该厂将一批成本价,70,万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中,80%,零售，取得含税销售额,77.22,万元。高尔夫球具的消费税税率为,10%,，成本利润率,10%,，该项业务应缴纳的消费税额为多少？,例,6,（,2,）纳税人用于换取,生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务,等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的,最高销售,价格作为计税依据计算消费税。,例,7,某厂,A,牌化妆品平均销价,20000,元,/,箱，最高销价,22000,元,/,箱，以上价格均不含增值税，当月将,1,箱,A,牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。,增值税销项税额,应纳消费税额,某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按,10%,税率交消费税。销售葡萄酒,100,万元，本月拿,200,吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨,200,元，最低价每吨为,180,元，中间平均价为每吨,190,元,【,解析,】,消费税：,10010%,2002001000010%,10.40,（万元）增值税：,10017%,2001901000017%,17.646,（万元）,二、应纳税额的计算,（一）生产销售环节应纳税额的计算,所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。,不纳税,1,、直接对外销售,2,、自产自用,用于连续生产应税消费品,用于其他方面,指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。,纳税,按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。,按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额,:,从价,定率,复合,征收,例,8,某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的 成本,8000,元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为,5%,，消费税税率为,30%,。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,例,9,某黄酒厂（一般纳税人）将,2,吨黄酒发放给职工作福利，其成本,4000,元,/,吨，成本利润率为,10%,，每吨税额,240,元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。,例,10,某酒厂将生产的粮食白酒,1,吨（,2000,斤）发放给职工作福利，其成本,4000,元,/,吨，成本利润率,5%,，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？,某制药厂,1,月生产医用酒精,20,吨，成本,16000,元，将,5,吨投入车间连续生产跌打正骨水，,10,吨对外销售，取得不含税收入,10000,元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入,200000,元，当期发生可抵扣增值税进项税额,30000,元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。,例,11,（二）委托加工环节应纳税额的计算,委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。,纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。,税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。,按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。,按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。,按组成计税价格计算纳税。,按下面的顺序确定销售额,:,从价,定率,复合,征收,例,12,某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为,30,万元，收取委托单位不含增值税的加工费,4,万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,例,13,某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本,8000,元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费,2808,元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率,10%,，请计算消费税。,某酒厂受托为其他单位加工粮食白酒,2000,斤，委托方提供原材料,20000,元，支付加工费,4000,元，白酒厂无同类产品市场价格。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为,10%,）。,【,解析,】,应纳消费税：从量征收的消费税,20000.5,1000,（元）组价,【,20000+4000+ 20000.5,】,（,1-20%,）,A,（元）应纳消费税,A ,20%+20000.5,（元）应纳增值税,400017%,（元）,例,14,注意：委托加工收回的用途,（,1,）委托方收回后直接出售的，不再征税消费税，但应征税增值税。,（,2,）委托方收回后连续生产应税消费品处理原则：,生产的最终消费品对外出售应交消费税，同时可以抵扣委托加工已交税款。,（三）进口环节应纳税额的计算,从价,定率,从量,定额,复合,征收,例,14,某商贸公司，,7,月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格,90,万元，海关规定缴纳的关税,18,万元，该货物的进口消费税税率为,10%,，计算该企业应缴纳的进口消费税。,某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中，既有化妆品，又有护肤品，完税价格为,400000,元，设关税税率,40,，消费税税率,30,。有关的计算如下：,消费税组成计税价格,（,400000,40000040,）（,1,30,）,800000,（元）,应纳消费税税额,80000030,240000,（元）,增值税组成计税价格,400000,40000040,240000,800000,（元）,应纳增值税税额,80000017,136000,（元）,（四）已纳消费税扣除的计算,外,购,应,税,消,费,品,已,纳,税,款,的,扣,除,（,1,）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；,（,2,）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；,（,3,）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；,（,4,）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；,（,5,）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；,（,6,）以外购已税摩托车生产的摩托车；,（,7,）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,（,8,）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；,（,9,）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；,（,10,）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；,（,11,）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,注：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。,下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。,A.,外购已税白酒生产的药酒,B.,外购已税化妆品生产的化妆品,C.,外购已税白酒生产的巧克力,D.,外购珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰,期初库存的外购应税消费品买价,当期购进的应税消费品买价,期末库存的外购应税消费品买价,=,+,-,当期准予扣除的外购应税消费品买价,当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额，应按,当期生产领用数量计算,，计算公式为：,例,15,某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额,20,万元，当月又外购已税烟丝金额,50,万元（不含增值税），月末库存烟丝金额,10,万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。,某卷烟厂,6,月份外购烟丝价款,200 000,元，月初库存外购已税烟丝,50 000,元，月末库存外购已税烟丝,66 000,元。本月用外购烟丝生产卷烟,20,标准箱，取得不含税销售额为,280 000,元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？,例,16,适用,36%,的比例税率,某化妆品厂,2004,年,6,月外购已税化妆品账户反映如下（不含税），期初余额,75,万元，本期购进发生额,108,万元，月末余额,20,万元，当月该化妆品厂用自产的外购的化妆品生产成套化妆品,5 000,套，实现销售收入为,1 980,万元（不含税）。计算该厂本月份应纳消费税：,确定生产领用外购化妆品买价：,准予扣除外购化妆品买价,75,108,20,163,（万元）,计算当期生产领用外购化妆品已纳税款：,准予扣除外购化妆品已纳税款,163,30,48.9(,万元,),计算应纳税款：,应纳消费税,1 980,30,48.9,545.1(,万元,),A,企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本,9500,元，双方协商加工费为,1200,元，消费税税率为,10,。计算,A,企业应代收代缴的消费税税额如下：,组成计税价格（,9500,1200,）（,1,10,）,11888.89,（元）,应纳消费税税额,1188910,1189,（元）,委托方在向,A,企业付款时，除了按合同规定支付,1200,元加工费外，还应向其支付,1189,元的消费税税额。,增值税？,委,托,加,工,应,税,消,费,品,已,纳,税,款,的,扣,除,（,1,）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；,（,2,）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；,（,3,）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；,（,4,）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；,（,5,）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；,（,6,）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；,（,7,）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,（,8,）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；,（,9,）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；,（,10,）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；,（,11,）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。,期初库存的委托加工应税消费品已纳税款,当期收回的委托加工应税消费品已纳税款,期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款,=,+,-,某汽车制造厂发出材料委托,A,轮胎厂加工汽车内、外胎,200,套，加工费每套,60,元（不含增值税），,A,厂同类轮胎不含税售价每套,450,元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由,A,厂代收代缴。收回后,100,只当月全部销售，每只不含税售价,500,元；另,100,只用于汽车生产，本月生产,25,辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价,15,万元。轮胎的消费税税率,3%,，汽车的消费税税率,5%,。计算该汽车制造厂销售汽车应纳消费税税额。,例,17,某卷烟厂为增值税一般纳税人，,200*,年生产经营情况如下：（,1,）,200*,年期初库存外购已税烟丝,80,万元，当年外购已税烟丝取得防伪增值税专用发票，注明支付货款金额,1200,万元、进项税额,204,万元，取得专用发票通过税务机关的认证。（,2,）,1,5,月领用外购已税烟丝,400,万元，生产甲类卷烟,1500,箱（标准箱，下同），全部对外销售，取得含税销售额,4563,万元。支付销货运输费用,60,万元，取得运输单位开具的普通发票。（,3,）,6,12,月领用外购已税烟丝,850,万元，生产甲类卷烟,3500,箱，销售,3000,箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，不含税销售额,7500,万元。（提示：烟丝消费税税率为,30%,；甲类卷烟消费税比例税率为,56%,税率，定额税率为每支,0.003,元。）请根据上述资料，按照下列顺序回答问题：（,1,）计算卷烟厂,2010,年应缴纳的增值税；（,2,）计算卷烟厂,2010,年应缴纳的消费税。,（,1,）计算卷烟厂,2010,年应缴纳的增值税确定销售额,=4563,（,1+17%,）,+7500=11400,（万元）确定销项税,=1140017%=1938,万元）确定可抵扣的进项税,=204+607%=208.2,（万元）确定应纳增值税,=1938-208.2=1729.8,（万元）,（,2,）计算卷烟厂,2010,年应缴纳的消费税可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税,=,（,400+850,）,30%=375,（万元）应纳消费税,=4563,（,1+17%,）,+750056%+,（,1500+3000,）,50 0000 0.003/10000-375=6076.5,（万元）,某中外合资化妆品公司（一般纳税人）,200*,年,10,月发生以下业务：（,1,）购进香水精，取得增值税专用发票上注明价款,30,万元，本月货到并验收入库；（,2,）用上述购进的,10,万元香水精，委托一日化厂加工化妆品，本月化妆品公司收回并支付加工费及增值税金，日化厂代收代缴了消费税，并开具了增值税专用发票，注明加工费,6,万元（包括代垫辅料,1,万元）；（,3,）该公司将收回的化妆品,80%,售给某特约经销商，开具增值税专用发票上注明价款,40,万元，货款已收到；（,4,）另领用外购香水精,18,万元，领用委托加工收回的化妆品,2,万元，生产成套化妆品售出，专用发票已开出，注明价款,90,万元，货已发出，并办妥银行托收手续。要求：（,1,）计算化妆品公司应纳增值税；（,2,）计算化妆品公司应纳消费税（化妆品税率为,30%,）；（,3,）计算日化厂应纳增值税；（,4,）计算日化厂应纳消费税。,（,1,）化妆品公司应纳增值税,=,（,40+90,）,17%-3017%-617% = 15.98,（万元）（,2,）化妆品公司应纳消费税,= 9030%-1830% -230%= 21,（万元）（,3,）日化厂提供加工劳务应纳增值税,= 617% = 1.02,（万元）（,4,）日化厂受托加工应税消费品，应代收代缴消费税,=,（,10+6,）,（,1-30%,）,30% = 6.86,（万元）,（五）出口退税,原则：,1,、退税率,消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额） 。（征多少退多少）,企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。,2,、出口退（免）消费税政策,又免又退：,有出口经营权的外贸企业,只免不退：,有出口经营权的生产性企业,不免不退：,除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业,3,、退税计算,只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税,=,出口货物工厂销售额,税率,或应退消费税,=,出口数量*单位税额,（六）兼营不同税率应税消费品的处理,1,、若能分别核算不同税率的应税消费品的销售额、销售数量，应分别纳税；,2,、若未分别核算销售额、销售数量，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,第四节 消费税的纳税申报,一、纳税义务发生时间,(,同增值税,),1,、销售应税消费品,（,1,）采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；,（,2,）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；,（,3,）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；,（,4,）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。,2,、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；,3,、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天；（与增值税不同）,4,、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。,二、纳税期限（同增值税）,消费税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或者一个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起,15,天内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,天内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款。,纳税人进口应税消费品，应自海关填发税收缴纳书之日起,15,日内缴纳。,三、纳税地点,1,、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,2,、委托加工的应税消费品，当受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税款。,3,、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。,4,、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地主管税务机关缴纳消费税。,5,、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关缴纳消费税；但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳的消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。,6,、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税款。,四、纳税环节,消费税的纳税环节可以分为以下几种情况：,1,、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。,2,、进口环节。进口的应税消费品，由进口报关者进口时纳税。,3,、零售环节。金银首饰消费税在零售环节征收。,4,、委托加工。由受托方代收代缴消费税（个人除外）,第,三,节 消费税,的会计核算,一、,会计科目的设置,二、生产销售的应税消费品核算,三、,自制自用应税消费品的核算,四、,委托加工应税消费品的核算,五、进口消费品的核算,六、金银零售消费品的核算,一、会计科目的设置,应交税费,-,应交消费税,对应科目：,“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“材料采购”、“在建工程”、“营业外支出”等账户,二、消费税账务处理方法,（一）自产应税消费品销售,1,、对外销售时,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,2,、实际缴纳消费税时,借：应交税费,应交消费税,贷 ：银行存款,发生销售退回及退税时，作相反的会计分录。,例题见书,P90:,例,4-9,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产的化妆品适用的消费税率为,30,，当月销售化妆品不含税价为,10,万，款已收，化妆品成本为,5.5,万，则销售实现时：,借：银行存款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费应交增值税（销项税额）,17 000,结转已销售商品成本时：,借：主营业务成本,55 000,贷：库存商品,55 000,计提消费税时：,借：营业税金及附加,30 000,贷：应交税费应交消费税,30 000,交纳消费税时：,借：应交税费应交消费税,30 000,贷：银行存款,30 000,（二）包装物应缴纳的消费税,1,、随同产品出售不单独计价,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税,2,随同产品出售单独计价,取得的包装物销售收入,借记“银行存款”等,贷记“其他业务收入”,“应交税费一应交增值税（销项税额）”,结转成本,借：其他业务成本,贷：周转材料,所涉及消费税,借记“其他业务支出”,贷记“应交税费,应交消费税”,3,出租、出借包装物收取的酒类以外的押金,收取押金时,借：银行存款,贷：其他应付款,逾期时,借：其他应付款,贷：其他业务收入,应交税费一应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,4,出租、出借包装物收取的酒类产品的押金,收取押金时,借：银行存款,贷：其他应付款,同时,借：营业税金及附加,/,销售费用,贷：应交税费,应交消费税,例题见书,P92:,例,4-11,三、自产自用应税消费品,1,、用于连续生产应税消费品,借 ：生产成本,贷：库存商品,/,自制半成品,2,、用于其他方面,（,1,）用于连续生产非应税消费品,借 ：生产成本,贷：库存商品,应交税费,-,应交消费税,见,P94,：,:4-13,（,2,）,用于投资、抵偿债务、换取生产资料等,借：长期股权投资,/,应付账款,/,固定资产,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,贷：应交税费 应交消费税,借：主营业务成本,贷：库存商品,见,P91,：例,4-10,（,3,）用于在建工程、职工福利、管理部门、广告等,用于在建工程、非生产机构、捐赠、广告等,借：在建工程,/,销售费用,/,营业外支出,贷：库存商品,应交税费应交增值税（销项税额）,-,应交消费税,用于职工福利、奖励等,借：应付职工薪酬,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,贷：应交税费 应交消费税,借：主营业务成本,贷：库存商品,见,P95,：例,4-14,、,4-15,（三）委托加工应税消费品的会计处理,发出原材料,借 ：委托加工物资,贷 ：原材料,支付加工费,借 ：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,委托方的会计处理,受托方代收代缴消费税,1,、如收回后直接用于销售,由受托方代收代缴的消费税处理,借：委托加工物资,贷 ：银行存款（消费税）,委托加工的物资验收入库,借：库存商品,贷：委托加工物资,对外销售,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,委托方的会计处理,2,、如收回后用于连续生产应税消费品,由受托方代收代缴的消费税处理,借：应交税费应交消费税,贷：银行存款,委托加工的材料验收入库,借：原材料,贷：委托加工物资,加工后继续对外销售,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,贷：应交税费 应交消费税,委托方的会计处理,收取加工费和增值税,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,收取代收代缴的消费税,借：银行存款,贷：应交税费 应交消费税,实际缴纳,借：应交税费 应交消费税,贷：银行存款,受托方的会计处理,A,汽车制造企业加工生产汽车轮胎,1 000,只，发出材料实际成本为,200 000,元，加工费每只,50,元，,A,企业提回后,500,只投入汽车生产，生产出的,150,辆小汽车全部售出，售价每辆,6,万元，成本,4,万元，轮胎的消费税率为,10%,；,500,只轮胎提回后直接出售，售价为每只,600,元，加工劳务的增值税率为,17,，则,A,企业的会计分录如下：,发出材料时：,借：委托加工物资,200 000,贷：原材料,200 000,支付,B,企业加工费时：,借：委托加工物资,50 000,应交税费应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 500,提回轮胎,B,企业代收代缴消费税时,借：委托加工物资,138 888.89,应交税费应交消费税,13 888.89,贷：银行存款,27 777.78,注：（,200 000,50 000,）,（,1,10,）,10,50,13 888.89,（元）,轮胎验收入库时：,借：库存商品（,50 000,200 000,）,50,13 888.89 138 888.89,原材料（,500 000,200 000,）,50,125 000,贷：委托加工物资,263 888.89,500,只轮胎对外销售时：,借：银行存款,3 510 000,贷：主营业务收入,300 000,应交税费应交增值税（销项税额）,51 000,借：主营业务成本,138 888.89,贷：库存商品,138 888.89,500,只轮胎用于小汽车的生产时：,借：生产成本,125 000,贷：原材料,125 000,小汽车销售时：,借：银行存款,10 530 000,贷：主营业务收入,9 000,000,应交税费应交增值税（销项税额）,1 530 000,借：主营业务成本,6 000,000,贷：库存商品,6 000,000,计算应交纳的消费税时：,借：营业税金及附加,450 000,贷：应交税费应交消费税,450 000,实际交纳消费税时：,借：应交税费应交消费税,436 111.11,贷：银行存款,436 111.11,（四）进口应税消费品会计处理,海关代征的消费税,不通过“应交税费,应交消费税”账户,核算，直接列入采购成本，借记“固定资产”、“材料采购”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。,见,P98,：例,4-18,（五）金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理,1,、自购自销,（,1,）金银首饰、钻石销售（批发、零售、以旧换新）,借：银行存款,原材料（换回旧金银首饰金额）,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,（,2,）计提金银首饰消费税,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交消费税额,3,、随金银首饰销售包装物作收入处理,借：银行存款,贷,:,其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,4,、计提包装物消费税,借：其他业务支出,贷：应交税费应交消费税,2,、受托代销,消费税由受托方缴纳，即受托方是消费税的纳税义务人。,（,1,） 采用收取手续费方式代销金银首饰 ：,借：银行存款,贷：其他业务收入,计算应交消费税：,借：其他业务成本,贷：应交税费应交消费税,2,、不采用收取手续费方式代销的：,由双方商定代销协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方交纳消费税的计处理与自购自销相同。,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销）,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交消费税,课堂练习,一、判断,1,、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的复合计税方法。,2,、纳税人委托加工应税消费品均由受托方在向委托加工方交货时代收代缴消费税。,3,、税法规定对于自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不征税，体现了税不重征和计税简便的原则。,4,、生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均不需并入酒类产品销售额计征消费税。,5,、纳税人将自产、委托加工收回和进口的应税消费品发放给本企业职工，均应视同销售征收消费税和增值税。,6,、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类消费品的平均销售价格为依据计算消费税。,对,错,对,错,错,错,二、单选题,1,、一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）,250800,元，另付设计、改装费,30000,元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。,A,、,214359,；,B,、,240000,；,C,、,250800,；,D,、,280800,。,2,、某企业委托酒厂加工药酒,10,箱，该药酒无同类产品销售价格，委托方提供的原料成本,2,万元，受托方垫付辅助成本,0.15,万元，另收取加工费,0.4,万元，则该酒厂代收代缴的消费税为（）。,(,以上价格均不含税,),A,、,2550,；,B,、,2833,；,C,、,4817,；,D8500,。,3,、下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。,A,、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天；,B,、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天；,C,、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天；,D,、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天,B,B,B,4,、进口应税消费品应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格公式为（ ）。,A,、（成本,+,利润）,/,（,1-,消费税税率）；,B,、（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税税率）；,C,、（关税完税价格,+,关税）,/,（,1-,消费税税率）；,D,、销售额,/,（,1+,征收率）,5,、某酒厂研发生产一种新型粮食白酒,1000,千克，成本为,17,万元，作为礼品赠送客户，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率,10%,，则该批酒应纳消费税为（ ）。,A,、,4.26,万元；,B,、,4.8,万元；,C,、,7.91,万元；,D,、,8.20,万元。,6,、甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料,7000,元（不含税），乙收取不含税加工费,2000,元以及代垫材料款,500,元，适用税率,10%,，受托方无同类消费品价格。则乙企业代收代缴消费税为（ ）元。,A,、,1055.56,；,B,、,1047.48,；,C,、,1050,；,D,、,1054.59,。,C,B,A,7,、下列情形不征收消费税的有（ ）。,A,、用于广告宣传的样品白酒；,B,、用于本企业招待的卷烟；,C,、自其它企业委托加工收回以后直接销售的粮食白酒；,D,、抵偿债务的汽车轮胎。,C,三、多项,选择题,1,、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（ ）。,A,、烟丝；,B,、卷烟；,C,、白酒；,D,、酒精。,2,、对下列消费品除征收增值税外，再征收一道消费税，进行税收调节的是（ ）。,A,、化妆品；,B,、小轿车；,C,、自行车；,D,、摩托车；,E,、卷烟。,3,、下列情形的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有（ ）。,A,、用于抵偿债务的应税消费品；,B,、用于馈赠的应税消费品；,C,、换取生产资料的应税消费品；,D,、换取消费资料的应税消费品。,BC,ABDE,ACD,4,、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。,A,、受托方代垫原料，委托方提供辅助材料；,B,、委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料；,C,、受托方负责采购委托方所需原材料；,D,、委托方提供原料、材料和全部辅助材料。,5,、下列各项中，应当缴纳消费税的有（ ）。,A,、用于本企业连续生产的应税消费品；,B,、用于奖励代理商销售业绩的应税消费品；,C,、用于本企业生产基建工程的应税消费品；,D,、用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品。,BD,BCD,四、业务题,1,、某黄酒厂,5,月份销售情况如下：,（,1,）销售瓶装黄酒,100,吨，每吨,5000,元（含增值税），随黄酒发出不单独计价包租物,1000,个，一个月内退回，每个收取押金,100,元，共收取押金,100000,元。,（,2,）销售散装黄酒,40,吨，取得含增值税的价款,180000,元。,（,3,）作为福利发给职工黄酒,10,吨，计算价款为,40000,元，参加展示会赞助,4,吨，价款,16000,元。计算该黄酒厂本月应纳消费税税额。,应纳消费税额,=,（,100+40+10+4,）,240=36960,（元）,：,2,、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,10,月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格,150,万元。本月内企业将进口的散装化妆品的,80%,生产加工成套化妆品,7800,件，对外批发销售,6000,件，取得不含税销售额,290,万元；向消费者零售,800,件，取得含税销售额,51.48,万元（化妆品的进口关税税率,40%,，消费税税率,30%,）。要求：（,1,）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（,2,）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,（,1,）进口组成计税价格,（,150+15040,）,（,1-30,）,300,（万元）,进口消费税：,30030,90,（万元）,进口增值税：,30017,5l,（万元）,（,2,）生产销售化妆品应缴纳增值税额：,290+51.48,（,1+l7,）,17,-51,5.78,（万元）,生产销售化妆品应缴纳的消费税额,:,290+51.48,（,1+l7,）,30,-9080,28.2,（万元）,课后作业,1,、某汽车制造厂以自产小汽车（,1500,毫升汽缸容量）,10,辆换取某钢厂生产的钢材,200,吨，每吨钢材,3000,元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为,9.5,万元,/,辆、,9,万元,/,辆和,8.5,万元,/,辆。（以上价格均不含增值税）消费税税率,5%,。计算该笔业务应缴纳的消费税。,2,、某卷烟厂委托某烟丝厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的金额为,60000,元，烟丝加工完毕后支付加工费,3700,元。卷烟厂将这批烟丝全部用于生产卷烟，共,50,箱并于当期全部实现销售，开具的增值税专用发票上注明价税合计款为,1053000,元。烟丝的消费税税率为,30%,。计算该厂应纳消费税。,3,、某卷烟厂,8,月份发生以下业务：（,1,）销售给,A,商场卷烟,1000,箱，单价,1500,元；销售给,B,商场同类卷烟,2000,箱，单价,1400,元；销售给关联企业,C,商场同类卷烟,500,箱，单价,500,元；将同类卷烟,100,箱用于换取生产资料。（,2,）当月新开发一种卷烟产品，生产,100,箱用于赠送客户和上级主管部门使用，生产成本每箱,1200,元。（,3,）当月卷烟厂还销售用委托加工已税烟丝加工成的乙级卷烟,5000,箱，每箱含税售价,800,元。已知