03-第3章 变动成本法法

,第,3,章 变动成本法,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,案例,3,1,Gump,会计,威斯顿,.,格鲁姆是,福斯特,.,甘普,一书的作者，在其著作被改编为电影,Forrest Gump,后，他被允诺获得,35,万美元以及电影净利润的,3%,。,Forrest Gump,在全球取得了,6.7,亿美元的票房收入，是史上票房收入最高的电影之一,然而，,Forrest Gump,的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了,6000,万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有,1.91,亿美元，而费用却超过,2.5,亿美元。,第,3,章 变动成本法,这一结果可通过好莱坞通常采用的一种特殊订单成本来解释，该方法在好莱坞被成为契约成本法。在这种成本核算法下，所有电影相关的成本都归集到每一部电影中，包括分配的间接成本，如发行成本。,Forrest Gump,的发行成本达到了票房收入的,32%,。,费用包括,5000,万美元的制作成本；大约,7400,万美元的营销成本；另外还有,6200,万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近,6200,万美元；利息是,600,万美元。结果是亏损超过,6000,万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。,格鲁姆现在变得聪明了，他与派拉蒙电影公司就,Forrest Gump,的续集,甘普公司,签订一份新的合同，该合同允许格鲁姆按电影扣除费用之前的票房收入提成，在这样的合同下，他再也不用担心发行成本和其他分配而来的费用了。,学习目的与要求,学习本章后，应：,理解变动成本法产生的历史背景及其对我国的启示,领会变动成本法与完全成本法在存货计价和损益计量差异的根源,理解变动成本法的优点、缺点及其对我国的适用性,3.1,变动成本法,主要内容,3.1,变动成本法,3.1.1,变动成本法的历史演进,3.1.2,变动成本法的含义,3.1.3,变动成本法与完全成本法的区别,3.1.4,变动成本法的优点,3.1.5,变动成本法的缺点,3.1.1,变动成本法的历史演进,1836,年英国的曼彻斯特工厂出现了变动成本法的雏型。,1876,年法国的斯特劳斯,别尔格曾提出变动成本法的初步设想。,1904,年在英国出版的,会计百科全书,记载了与变动成本法有关的内容。,1906,年,2,月美国,制度,杂志刊登的一段话与变动成本法的基本思路很相似。,1936,年美籍英国会计学家乔纳森,N,哈里斯的,全国会计师联合会公报,上发布的论文是,第一篇,专门论述变动成本法的论文，揭示了变动成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，变动成本法的概念才得以传播。,到了,20,世纪,50,年代，变动成本法开始受到人们的普遍重视。,20,世纪,60,年代，变动成本法风靡欧美，并成为管理会计开展工作的另一项前提条件。,3.1.2,变动成本法的含义,变动成本法,（,Variable Costing,）：,又称直接成本法（,Direct Costing,） 或边际成本法（,Marginal Costing,），是指在企业产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将,变动生产成本,作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用直接计入当期利润表。,这是管理会计专用的一种成本计算方法。,完全成本法,（,Full Costing,）：,将企业的全部成本按其经济职能或用途分为生产成本与非生产成本。产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。,完全成本法计算出来的产品成本，不仅包括了变动成本，而且也包含了固定成本，所以完全成本法是也被称为“吸收成本法”（,Absorption Costing,）。,在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。,随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。,必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种成本计算法,变动成本法。,3.1.2,变动成本法的含义,理论依据及应用前提不同,产品成本及期间费用的构成内容不同,成本流程不同,销售成本及存货成本的水平不同,计算盈亏的公式不同,3.1.3,变动成本法与完全成本法的区别,1,）理论依据及应用前提不同,变动成本法和完全成本法的理论依据不同,变动成本法：,固定制造费用（如机器折旧费）是为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，井使它处于准备状态而发生的成本。它们同产品的实际产量没有直接联系。,实质上是联系会计期间所发生的费用，具有一定的时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除。,完全成本法：,强调成本补偿的一致性，只要与产品生产相关的成本都应作为产品成本，从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。,应用前提不同,变动成本法：,先进行成本性态分析,完全成本法：,按发生领域或经济用途划分为生产成本和非生产成本,产品成本及期间费用的构成内容不同,2,）产品成本及期间费用的构成内容不同,产品成本及期间费用的构成内容不同,产品成本及期间费用的构成内容不同,例,3-1 P42,3,）成本流程不同,区别主要体现在两种方法对,固定制造费用,的处理方法上。,完全成本法,：固定制造费用与直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品成本的组成部分，应随产品而流动，其成本流程应通过在产品产成品销售成本而进入利润表。,变动成本法,：固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，是维持一定生产能力而发生的成本，其成本流程并不随产品而流动，而作为期间费用的一部分直接列入利润表。,3,）成本流程不同,4,）销售成本及存货成本的水平不同,一般而言，变动成本法计算的产品存货成本低于完全成本法计算的存货成本。,完全成本法：期末产成品和在产品存货中包含了一部分固定生产成本,变动成本法：期末产成品和在产品存货并不负担固定成本。,3,）销售成本及存货成本的水平不同,例,3-2 P43,4,）计算盈亏的公式不同,完全成本法：,税前利润 销售毛利总额营业费用总额,（销售收入总额已销售产品的生产成本总额）营业费用总额,销售量,单价（期初存货量,上期单位产品成本,本期产量,本期单位产品成本期末存货量,本期单位产品成本）,（销售费用管理费用）,变动成本法：,税前利润贡献毛益总额固定成本总额,（销售收入总额变动成本总额）固定成本总额,（销售量,单价销售量,单位变动成本）,固定成本总额,4,）计算盈亏的公式不同,例,3-3 P45,结论：, 当每期产量发生波动时，完全成本法下单位产品的成本和期末存货成本也随之波动，这是由于不同的产量分摊相同的固定性制造费用造成的，产量越大，单位产品完全成本越低。, 只要每期的销售量相同，按变动成本法所计算的税前利润就相等。这是因为按变动成本法所计算的税前利润只与销售量有关，而与产量无关。,4,）计算盈亏的公式不同, 当本期生产量本期销售量时，按两种方法所确定的税前利润相等；当本期生产量本期销售量时，按完全成本法确定的税前利润大于按变动成本法确定的税前利润（如第二期）；当本期生产量本期销售量时，按完全成本法确定的税前利润小于按变动成本法确定的税前利润。这一结论与例,3-5,的结论相同。,从根本上讲，完全成本法与变动成本法下税前利润的差异与当期生产量和销售量没有必然关系。完全成本法与变动成本法下税前利润差异的一般性结论是：,利润差额,完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用,完全成本法下期初存货释放的固定制造费用,4,）计算盈亏的公式不同, 在销售量保持不变的情况下，按完全成本法确定的税前利润随着产量的下降而下降，而按变动成本法确定的税前利润则保持了相对稳定。,采用完全成本法可能会刺激企业盲目增加生产的短期行为，造成产品积压。而变动成本法可以促使企业管理人员重视销售环节，避免盲目性生产，树立以市场和消费者为中心的管理观念。,4,）计算盈亏的公式不同, 无论采用什么计算方法，各种成本最终都要由企业的收入来吸收，所以，在一定时期内两者所计算的税前利润总额应该相同。,4,）计算盈亏的公式不同,小结,所提供的信息符合企业生产经营的实际情况，有利于正确进行短期决策。,变动成本法能够正确地反映销售量与利润的关系,完全成本法有时会得出令人费解的结论：销售量上升，利润却下降；销售量下降，利润却上升；销售量不变，利润却变动。,能促使管理当局重视销售，防止盲目生产。,简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观随意性。,便于分清各部门的经济责任，有利于进行业绩评价。,3.1.4,变动成本法的优点,不符合传统成本概念的要求 。企业都采用完全成本法计算产品的单位成本、确定存货价值和利润，对外报送财务报告和纳税申报。,要想将成本划分为固定成本与变动成本往往是困难的。,所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。,不利于管理人员重视设备利用率。,无法适应企业成本结构变化对成本管理的需要。在现代企业的成本结构中，研发和营销成本比重大大提高，制造成本比重下降。尤其在一些高科技企业，其成本更是呈两头大（研发和营销成本比重大），中间小（制造成本比重下降）的哑铃型结构。,3.1.5,变动成本法的缺点,完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。,完全成本法的优缺点,但变动成本法与完全成本法之间也并非是一种简单的,“,此是彼非,”,和,“,此非彼是,”,关系。例如变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节,(,有刺激生产的作用,),，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点,(,如当产品供不应求时，生产就是第一位的,),。,此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于,“,提供,”,本身了。,在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经 济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。,变动成本法应用,假设某企业为单一产品生产，且期末无在产品，其他有关资料如下：,期初存货,0,当期产量,5000,件,当期销量,4000,件,期末存货,1000,件,单位变动成本,直接材料,10,元,直接人工,6,元,变动性制造费用,4,元,固定制造费用,30 000,元,变动性非制造费用（设随销量变动）,4 16000,元,固定性非制造费用,50 000,元,单位产品售价,45,元,注意事项：,1,、企业如为多品种生产，对于某些变动性的共同费用，如服装厂联合剪裁的布料费，仍需首先在各种产品之间进行划分，而且在以这种成本信息进行决策时，还应考虑到关联产品。,2,、企业如期末有在产品，则需要对在产品成本进行计算，核算变动制造成本部分（可用约当产量法）,3,、企业期末如有存货，则在计算应列入损益表的销货成本时，应注意在连续各期中“固定制造费用”与存货之间的匹配关系。,案例题,2004,年,3,月,12,日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑,:,一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂,2002,年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，,2003,年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润,2003,年却比,2002,年下降。乙制药厂情况则相反，,2003,年市场不景气，销售量比,2002,年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。,被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。,甲制药厂的有关资料如表,2-11,所示。,工资和制造费用每年分别为,288 000,元和,720 000,元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。,乙制药厂的有关资料如表,2-12,所示。,工资和制造费用两年均约为,180 000,元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,通过本案例的分析，你认为,:,1.,甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗,?,为什么,?,2.,如果你是公司财务科长，你将得出什么结论,?,如何向经理解释,?,已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为,1 000,件，而三年的产量分别为,1 000,件，,1 200,件和,800,件。单位产品售价为,200,元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为,50 000,元，单位产品变动生产成本为,90,元，固定性制造费用为,20 000,元。要求：,（,1,）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润；,（,2,）根据（,1,）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。,期,间,项,目,第一年,第二年,第三年,合计,营业收入,200 000,200 000,200 000,600 000,变动成本,90 000,90 000,90 000,270 000,边际贡献,110 000,110 000,110 000,330 000,固定成本：,固定性制造费用,20 000,20 000,20 000,60 000,固定管理费用和销售费用,50 000,50 000,50 000,150 000,小计,70 000,70 000,70 000,210 000,营业利润,40 000,40 000,40 000,120 000,期,间,项,目,第一年,第二年,第三年,合计,营业收入,200 000,200 000,200 000,600 000,营业成本：,期初存货成本,0,0,21 333,当期产品成本：,110 000,128 000,92 000,330 000,可供销售产品成本,110 000,128 000,113 333,期末存货成本,0,21 333,0,销售成本,110 000,106 667,113 333,330 000,毛利,90 000,93 333,86 667,270 000,管理费用和销售费用,50 000,50 000,50 000,150 000,营业利润,40 000,43 333,36 667,120 000,（,2,）由上面的计算结果可以看到：,当产量等于销量，且无期初存货时，两种成本计算方法下计算的利润完全相同；,当产量大于销量，且无期初存货时，按变动成本法计算的利润小于按完全成本法计算的利润；,当产量小于销量，按变动成本法计算的利润大于按完全成本法计算的利润；,