资源描述
Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,第十章 税法,考情分析,考情分析,理解和掌握税法的基本内容相应的法律规范，能在实践中灵活运用、分析和处理各种实务问题。,在历年的考试中主要以单选、多选、名词解释、简答和计算的题型出现。,平均分值在9-10分左右。,一、税收与税法,税收：是国家凭借,政治权力,，,无偿征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。,税收具有,无偿性、强制性、固定性,的特征,税法是国家制定用以调整国家与纳税人之间的在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,税收实体法：流转税法、所得税法、财产税法和行为税法,二、税法构成要素,税收主体,征税客体,税率,纳税环节,纳税期限,纳税地点,税收优惠,法律责任,三、增值税法,1、纳税人,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。,一般纳税人,小规模纳税人,指年销售额在规定标准以下，会计制度不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人,2、征税范围,在我国境内,销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物,，都属于增值税的征收范围,销售货物,提供加工、修理修配劳务,进口货物,视同销售行为,混合销售行为,兼营非应税劳务,3、税率,增值税税率只设三档，基本税率为17，低税率为13，出口适用,零税率,。,适用13低税率的货物有：人民生活必需品、其中包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气以及居民用煤炭用品等；宣传文教用品。包括图书、报纸、杂志等支农产品。包括饲料、化肥、农药、农机、农膜等；国务院规定的其他货物。,如农产品、矿产品等,适用零税率的货物是指报关出口的货物，包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的保税工厂。保税仓库和保税区的货物。,除上述两项列举的少数货物以外，纳税人的其他货物及应税劳务，都适用基本税率17。,税率的特殊规定,一般纳税人按规定税率计算税额，小规模纳税人实行简易征收方法按征收率计算税额。小规模纳税人的增值税征收率为,3,。,纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当,分别核算,不同税率的货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额，,从高适用税率,。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。,小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%或者13%）计征增值税,4、增值税的计算,应纳税额计算公式为：,应纳税额当期销项税额当期进项税额,（1）,销项税额(不含税)销售额*税率,销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金等）。A.销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）,（不含税）销售额含税销售额（1+13%或17%）,销售收入是否含税的判断：,（1）根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。,（2）根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含,（3）向购买方收取的价外费用视为含税收入,（,2,）准予从销项税额中,抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,购进免税农业产品进项税额的确定与抵扣,一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和,13%,的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。,注意：（,1,）向农业生产者购入（,2,）取得收购凭证（,3,）进项税额收购价（包括农业特产税）,13%,【例】某企业收购免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款,80000,元，另交纳了,5000,元的农业特产税（有农业特产税完税凭证）,，进项税额应为,运输费用进项税额的确定与抵扣。,一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。,进项税额运费金额（即运输费用+建设基金）7%,【例7】某食品厂（一般纳税人），外购免税农产品，收购价50000，运输发票上运费为400，则进项税额为,（3）不得抵扣的进项税额,用于非应税项目的购进货物或应税劳务；,用于免税项目的购进货物或应税劳务；,用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；,非正常损失的购进货物；,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。,（,4,）,小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。,计算公式:,应纳税额 = 计税销售额 征收率,（,5,）,进口货物应纳税额的,计算,进口货物的应纳税额，不管纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成价格和规定的税率计算，并不能抵扣任何进项税额。,计算公式:,应纳税额 = 组成计税价格 适用税率,组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税税额,如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为:,组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税,计算题,1、,甲汽车制造公司2009年5月购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额为810万元，当月销售汽车含增值税销售额8000万元，当月进口一台汽车检测设备，在海关缴纳增值税85万元，已知甲公司适用增值税率17。,根据以上条件计算当月应纳增值税。(计算结果保留小数点后两位),（1）销项税额：,8000/（1+17%）*17%=1162.39,（万元）,（2）准予抵扣的进项税额：810+85=895（万元）,（3）当月应纳增值税额：当月销项税额-当月可抵扣进项税额=1162.39-895=267.39（万元）,2、,某汽车生产企业为增值税一般纳税人，生产的A型小汽车的销售单价(含增值税)为每辆10万元。2009年2月份购销情况如下：,(1)销售小汽车100辆，取得的运输发票上注明运费47000元。,(2)公司购进零配件、原材料增值税专用发票上注明的税款为85万元。已知小汽车的增值税率为17，运输费用的进项税额扣除率为7。,要求：计算该企业当月应缴纳的增值税。(计算结果精确到小数点后2位),本月应纳的增值税：,本月的销项税=（10100）（1+17%）17%=145.30（万元）,本月可抵扣的进项税=85+4.77%=85.33（万元）,本月应纳税=145.30-85.33=59.97（万元）,四、消费税,征税范围,烟,酒及酒精,化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮和焰火,成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车,高尔夫球及球具、高档手表、游艇,木制一次性筷子、实木地板,应纳税额,=,销售额,比例税率,应纳税额,=,销售数量,单位税额,应纳税额,=,销售额,比例税率,+,销售数量,单位税额,五、营业税,征税范围,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产,的取得货币、实物或者其他经济利益活动,二、课税对象和税率,税目,征收范围,税率,一、,交通运输业,陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运,3,二、建筑业,建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业,3,三、,金融保险业,5,四、,邮电通信业,3,五、,文化体育业,3,六、娱乐业,歌厅、舞厅、卡拉,OK,歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺,520,续表,七、服务业,代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业,5,八、转让无形资产,转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。,2003,年,1,月,1,日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。,5,九、销售不动产,销售建筑物及其他土地附着物。,2003,年,1,月,1,日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。,5,应纳税额营业额适用税率,营业额：向对方收取的所有全部价款和价外费,六、企业所得税,企业所得税是对我国境内企业和组织的生产经营和其他所得征收的一种税,1、纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。,注意：,个人独资企业、合伙企业除外。,2、纳税客体,生产经营所得,其他所得,3、税率,25%，20%,符合条件的小型微利企业，减按,20%,的税率征收,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按,15%,的税率征收企业所得税,七、个人所得税,个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税收。,纳税人,：,是在中国境内有住所，或无住所有来源于中国境内所得的个人。,扣缴义务人：除个体、合伙、个人独资企业外，其他纳税人实行代扣代缴与个人自行申报纳税相结合的方式。,纳税范围,（,1,）工资、薪金所得,（,2,）个体工商户的生产经营所得,（,3,）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,（,4,）劳务报酬所得,（,5,）稿酬所得,（,6,）特许权使用费所得,（七）利息、股息、红利所得,（八）财产租赁所得,（九）财产转让所得,（十）偶然所得,（十一）其他所得,1,、工资、薪金所得,应税,税,额,（,每月工资、薪金所得,2000,元,）*适用税率-速算扣除数,附加减除费用：对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，税法根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，确定每月再附加减除费用,3200,元。,应税,税,额,（,每月工资、薪金所得,2000,元,-3200元,）*适用税率-速算扣除数,例,职员刘某本月取得工资收入,3 000,元、奖金收入,700,元、各类应纳税补贴收入,300,元，按照规定允许扣除的各种社会保险费等支出,500,元，计算刘某本月应纳个人所得税税额。,解：全月应纳税所得额,3 000,700,300,2000,500,1500,（元）,全月应纳税额,150010%,25,125,（元）,2、个体工商业户生产、经营所得,应纳税额,=,【,收入总额,-,（成本,+,费用,+,损失,+,准予扣除的税金）,】*适用税率-速算扣除数,3、,劳务报酬所得,每,次,收入不超过4000元的，应税所得额每次收入额800元,每,次,收入超过4000元的，应税所得额每次收入额（120）,（,1,）每次应纳税所得额未超过,2,万元的，,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,（,2,）每次应纳税所得额超过,2,万元的，实行加成征税，2-5万，30%；超过5万，40%,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,李某于,2008,年,4,月外出参加商业性演出，一次取得劳务报酬,60 000,元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。,解,：（,1,）应纳税所得额,=60 000,（,1-20%,）,=48 000,（元）,（2）,应纳税额,=,48 000,30%-2 000=12 400,（元）,4、,稿酬所得,每,次,收入不超过4000元的，应税所得额每次收入额800元,每,次,收入超过4000元的，应税所得额每次收入额（120）,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,*（1-30%）,某高校教师朱某,2007,年,4,月因其编著的教材出版，获得稿酬,9000,元，,10,月因教材加印又得到稿酬,4000,元。计算朱某应纳所得税额。,解：朱某稿酬所得按规定应属于一次收入，需合并计算应纳所得税额：,应纳税额（,9000,4000,）,（,1,20%,）,20%,2080,（元）,实际缴纳税额,2080,（,1,30%,）,1456,（元）,5、特许权使用费所和财产租赁所得的计算,应纳税所得额的确定（与劳务报酬所得相同）,应纳税额的计算,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,20%,6、财产转让所得的计税方法,应纳税所得额的确定,应纳税所得额,=,转让财产收入,-,财产原值,-,合理费用,应纳税额的计算,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,7、,利息、股息、红利所得,、,偶然所得和其他所得的计税方法,这几项所得按次计税。,属于间接性投资所得或消极所得，,直接以每次收入额为应税所得额，而不扣除任何费用。,应纳税额,=,每次收入额,20%,税收优惠,1.,免税,【单选】,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。,国债和国家发行的金融债券利息。,按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴。,福利费、抚恤金、救济金。,保险赔款。,军人转业费，复员费。,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表。领事官员和其他人员的所得。,中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。,经国务院财政部门批准免税的所得。,2.,减税,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：,（,1,）残疾、孤老人员和烈属的所得；,（,2,）因严重自然灾害造成重大损失的；,（,3,）其他经国务院财政部门批准减税的。,个人所得税的减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。,3、,境外所得已纳税额的抵免,居民纳税人从中国境外取得的所得应单独计税，并准予抵免已在境外缴纳的税额，抵免限额应分国分项计算：,抵免限额,来自某国或地区的某一应税项目的所得费用扣除标准）,适用税率速算扣除数,可抵免数额为抵免限额与实际已在境外缴纳的税额中的较小数。,计算题,3、,退休人员王某2011年5月收入如下：退休金4000元，体育彩票奖金30000元，稿酬3000元，演讲报酬3000元。,请计算王某当月应缴纳的个人所得税数额(要求答出计算过程)。,（1）偶然所得应纳税额应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,体育彩票奖金应缴纳个人所得税：3000,0,20%6000元,（2）稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，其余额为应纳税所得额。,应纳税额应纳税所得额适用税率,稿酬所得应缴纳个人所得税：（3000800）20%（1-30%）308元,（3）劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元，其余额为应纳税所得额。,应纳税额应纳税所得额适用税率,演讲报酬应缴纳个人所得税：（3000800）20%440元,（4）王某共应缴纳个人所得税：60003084406748元,4.某公司退休职工王某2011年12月收入如下：,（1）当月退休工资3500元；,（2）购买某公司股份，分得红利5600元；,（3）为其他公司设计产品，一次性取得设计费8000元；,（4）购买彩票中奖一次，金额50000元。,请计算王某当月应缴纳多少个人所得税？（要求答出计算过程）,5600*20%+8000*（1-20%）*20%+50000*20%,=12400元,5.张教授2009年10月取得工资5500元、一次性稿费12000元、一次性设计费5000元、到期的国债利息1000元。,根据个人所得税法的规定，计算张教授当月应纳的个人所得税额。,（1）工资、薪金所得应纳税额的计算。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=（全月工资、薪金收入- 2000元）适用税率一速算扣除数,张教授工资应纳税额=(5500 - 2000) l5%-125=400（元）,（2）稿酬所得的应纳税额。稿酬所得应纳税额的计算公式：,应纳税额=应纳税所得额适用税率,实际缴纳税额=应纳税额(1 -30%),张教授稿酬应缴纳的个人所得为：应纳税额= 12000(1- 20%) 20%=1920（元）,实际缴纳税额=1920(1- 30%) =1344（元）,（3）劳务报酬所得的应纳税额。劳务报酬所得应纳税额的计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率,王某劳务报酬所得税额= 5000(1-20%)20% =800（元）,个人所得税法第4条国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。,（5）张教授当月应缴纳的个人所得税=400+1344+800+0=2544（元）,6.某公司职工王某2009年度收入如下：,(1)每月工资5500元；,(2)购买某公司股份，分得红利5600元；10-240,(3)为其他公司设计产品，一次性取得设计费8000元；10-240,(4)购买彩票中奖一次，金额50000元。10-240,根据以上内容计算王某2009年应缴纳的个人所得税。,工资、薪金所得应纳税额的计算。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=（全月工资、薪金收入- 2000元）适用税率一速算扣除数,王某工资应纳税额= (5500 - 2000) l5%-125 12=4800（元）,（2）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。其应纳税额的计算公式：,应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,王某红利纳税额=560020%=1120（元）,劳务报酬所得的应纳税额。劳务报酬所得应纳税额的计算公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率,王某劳务报酬所得税额= 8000(1-20%)20% =1280（元）,（4）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。其应纳税额的计算公式：,应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%,王某偶然所得税额=5000020%=10000（元）,（5）王某2009年应缴纳的个人所得税=4800+1120+1280+10000=17200（元）,八、税收征管法,我国税收,管理机关,：国税局、地税局、地方财政局、海关,税务管理：,税务登记管理；,30天,账簿、凭证管理,纳税申报,税款征收,应纳税款核定：不设置账簿；应设置而未设置账簿；销毁或拒不提供账簿；资料不全；未按规定申报；计税依据明显偏低，无正当理由,税款征收方式：,查账征收,查定征收,查验征收,定期定额征收,其他征收方式,税收保全措施：,通知开户行冻结纳税人相当于应纳税款的存款,扣押查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或不动产,强制执行：,扣缴、变卖,应纳税款、滞纳金，但个人及抚养家属生活必需的住房和用品，不在强制范围内,税收优先权,优于无担保的债权,优于抵押权、质权、留置权,罚款、没收非法所得,代位权和撤销权,税款的退还、补缴和追征,多交税款，征税机关发现立即退还；纳税人自缴纳之日起3年，可要求加利息返还。,纳税机关的责任导致少交税款的，纳税机关在,3年,之内可以要求纳税人补缴，但,不得加收滞纳金,。,纳税人失误导致少交税款，税务机关在3年之内可以,加滞纳金,追征，特殊情况，延长至,5年。,偷逃税款不受时间限制。,单选,1根据我国增值税法的规定，下列属于增值税征税范围的一项是( ),A运输服务B金融服务,C加工劳务D广告服务,2.根据税法的规定，小规模纳税人增值税征收率是( ),A.17 B.13 C.3 D.1,3.根据我国消费税法的规定，下列消费品中依法纳入消费税征税范围的是( ),A.鞭炮B.手机,C.笔记本电脑D.高级服装,单选,4.消费税应税消费品中，黄酒、啤酒和成品油类实行的计税办法是( ),A.从量定额B.从价定率,C.复合计税D.分项扣除,5.依照我国税法的规定，营业税的征税范围不包括（ ）,A.提供应税劳务 B.转让无形资产,C.销售不动产 D.进出口货物,多选,6.下列不需缴纳企业所得税的有（ ）,A.一人有限责任公司 B.国有独资公司,C.中外合资经营企业 D.个人独资企业,E.合伙企业,7下列各项中计征个人所得税时，允许从收入中减除费用800元的有【 】,A张某领取稿酬3000元,B李教授到某中学讲座取得报酬2500元,C孙某取得出租房租金2800元,D刘某领取工资5000元,E董某买福利彩票中奖8000元,单选,8.根据我国企业所得税法的规定，国家对符合条件的小型微利企业按低税率征收企业所得税。该低税率为( ),A.15B.20,C.25D.30,9.根据我国税收征收管理法的规定，对生产不固定、账册不健全的纳税人应采用的税款征收方式为(),A.查账征收B.查定征收,C.查验征收D.定期定额征收,多选,10根据我国税收征收管理法的规定，下列关于税款征收的表述正确的有( ),A对依法可以不设置账簿的纳税人，税务机关有权核定其应纳税款,B对生产不固定、账册不健全的纳税人，税务机关应采取查定征收方式,C对经营零星、分散的高税率工业品的纳税人，采取定期定额征收,D因纳税人计算错误少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款和滞纳金,E对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征税款和滞纳金,单选,11.依照我国税法的规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款。税务机关有权要求补缴税款的期限是（,）,A.1年 B.2年C.3年 D.4年,Thank You !,
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