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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,合并财务报表,主讲：黄平,合并财务报表（,2.5,小时左右）,一、对母、子公司个别报表关系的认识（,1,小时左右）,二、对合并财务报表编制过程的要点理解（,1.5,小时左右）,一、母、子公司个别报表关系分析,1.,母公司对子公司的股权投资核算,权益法 成本法,2.,母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解,单行合并法,母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解,单行合并法（不考虑内部交易，下同）,项目,P,公司,S,公司,（,100%,）,现金,500,100,存货,/,200,长期股权投资,S,500,/,固定资产,/,300,应付款,/,100,净资产,1000,500,你现在的,净资产,是多少？,你认为,P,反映（合并）了,S,吗？,P,对,S,合并的特点是什么？好吗？,单行合并,你想象下合并资产负债表什么样？,PS,集团,600,200,/,300,100,1000,单行合并有啥不好？,母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解,单行合并法,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,现金,600,100,存货,/,200,长期股权投资,S,400,/,固定资产,/,300,应付款,/,100,净资产,1000,500,你,拥有,的,净资产,是多少？,你,控制,的净资产是多少？,单行合并,80%,P,对,S,单行合并了吗？合并了多少？,从,PS,集团角度看，,P,报表的单行合并有啥不足？,想象下,PS,集团资产负债表啥样子？,PS,集团,700,200,/,300,100,1100,母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解,单行合并法（投资日以后年度）,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,营业收入,3000,2000,营业成本,1000,1000,长期收益,S,400,/,净利润,2400,1000,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,现金,3000,600,存货,/,200,长期股权投资,S,400,/,固定资产,/,300,应付款,/,100,净资产,3400,1000,S,公司当年分配股利,500,元。,P,公司分得,400,，,P,当年不分配。,P,成本法确认投资收益。,P,净利润中合并了多少,S,利润？这种合并缺陷是什么？,你认为集团合并利润应该是多少？,PS,利润表,5000,2000,/,3000,请对比,P,报表和,PS,报表，,PS,报表比,P,报表的信息有哪些优点？,母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解,单行合并法（投资日以后年度）,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,营业收入,3000,2000,营业成本,1000,1000,长期收益,S,400,/,净利润,2400,1000,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,现金,3000,600,存货,/,200,长期股权投资,S,400,/,固定资产,/,300,应付款,/,100,净资产,3400,1000,S,公司当年分配股利,500,元。,P,公司分得,400,，,P,当年不分配。,你现在拥有的净资产和控制的净资产是多少？,是啥原因导致,P,的净利润少了,400,和,600,？,PS,集团资产负债表啥样子？与,P,报表相比，多了哪些有用信息？,PS,集团,3600,200,/,300,100,4000,母公司对子公司股权投资的核算结果的报表列示实质理解,单行合并法的总结,母公司法人报表通过“长期股权投资”和“投资收益”两个项目，分别,单行地,合并了子公司，但是这种合并具有以下,两个致命缺陷,：,1,.,单行笼统：,无法通过该单行知晓子公司具体资产负债和损益的详细情况，也就无法知晓母、子公司整体的资产负债和损益详细信息；,2.,残缺不全,：母公司法人的成本法导致以及对非全资子公司少数股权比例部分始终无法在母公司单行合并中得到体现。,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,在不考虑集团内部交易的情况下，合并财务报表的编制过程，实际上就是,“做替换”,和,“补完整”,的过程。,1.,做替换：,合并中用子公司具体信息取代母公司中的单行信息，使得笼统信息具体化；,2.,补完整：,合并中还需将母公司报表没有反映的少数股东比例部分信息或成本法导致的以残缺部分合并进来，使得 残缺信息完整化，以反映集团角度的信息全貌。,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,做替换,项目,P,公司,S,公司,（,100%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,现金,500,100,600,存货,/,200,200,长期股权投资,S,500,/,500,/,固定资产,/,300,300,应付款,/,100,100,净资产,1000,500,500,1000,做替换,去重复,合并后报表意义是什么？,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,做替换与补完整,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,现金,600,100,700,存货,/,200,200,长期股权投资,S,400,/,400,替换,/,固定资产,/,300,300,应付款,/,100,100,净资产,1000,500,500,1000,少数股权,/,/,100,更名,100,如何理解合并过程中的“做替换”和“补完整”？,80%,替换，,20%,补充,去,80%,重复，改,20%,名称,合并后报表意义体现在哪里？,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,做替换与补完整,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,营业收入,3000,2000,5000,营业成本,1000,1000,2000,长期收益,S,400,/,（,2,）,800,（,1,）,400,/,净利润,2400,1000,(800),(400),3000,归母利润,2800,少数股东损益,(2)200,200,40%,替换，,60%,补充,如何理解合并过程中的“做替换”和“补完整”？,合并后报表意义体现在哪里？,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,去水分,在考虑集团内部交易的情况下，合并财务报表的编制过程，除了,“做替换”,和,“补完整”,之外，还需进行,“去水分”,的过程。,1.,做替换,；,2.,补完整；,3.,去水分：对集团内部交易导致的母子公司个别报表中有关项目，从集团一个主体立场出发，去除个别报表中的 相关“水分”，以客观反映真实反映集团主体的信息。,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,去水分（以内部存货交易为例）,1.,首次发生内部存货交易,例：,2011,年，,P,公司将成本,70,万的产品，以,100,万销售给,S,公司，,S,公司购入作为存货，年末,S,公司已全部实现对集团之外的出售。,合并抵销调整思路：,（,1,）分析该交易对交易双方法人报表的影响项目；（,2,）站在集团角度重新分析该交易的应计项目和金额；（,3,）通过抵销调整去除个别报表中的水分，达到集团角度的项目和金额。,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,去水分（以内部存货交易为例）,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,营业收入,100,X,100,X,营业成本,70,100,70+30,70,。,利润,30,X-100,(100),(100),X-70,抵销分录似乎不影响合并利润，那么去水分意义何在？,在连续编制合并报表情况下，该交易，对,2012,年度个别报表影响是什么？是否需要合并抵销处理？,2011,年末，单位万元,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,去水分（以内部存货交易为例）,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,年初未分配利润,高估,30,低估,30,。,在连续编制合并报表情况下，该交易，对,2012,年度个别报表影响是什么？是否需要合并抵销处理？,2012,年末，单位万元,去年合并时抵销了，为什么该交易对个别报表的影响还在？,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,去水分（以内部存货交易为例）,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,营业收入,100,X,100,X,营业成本,70,40,70+12,28,存货,/,60,18,42,例,1,中，改成,S,公司当年出售了,40%,，其他条件不变。,2011,年末，单位万元,该例还可以采用两步法编制抵销分录：,二、对合并财务报表编制过程的要点理解,去水分（以内部存货交易为例）,项目,P,公司,S,公司,（,80%,）,抵销与调整,PS,集团,借,贷,营业收入,100,X,（,1,）,100,X,营业成本,70,40,（,2,）,18,（,1,）,100,28,存货,/,60,（,2,）,18,42,例,1,中，改成,S,公司当年出售了,40%,，其他条件不变。,2011,年末，单位万元,该例采用两步法编制抵销分录：,第一步：假设,S,公司全部出售。分录（,1,）,第二步：根据期末存货纠正。分录（,2,）,三、关于合并财务报表编制理解的几点说明,1.,合并过程的实质：替换、补充、挤干；,2.,关于同一控制和非同一控制差异：,原理相通，但具体要求不同，前者按账面价值合并，后者按合并日公允价值调整合并；,3.,关于合并日后在底稿中先对子公司投资按权益法调整：,调整的目的只是 为了建立起后续抵销调整分录的固有平衡关系，没有其他任何意义。,欢迎大家批评指正！,
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