注册会计师审计之审计证据

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章审计证据,1,第一节 审计证据的性质,第二节 获取审计证据的审计程序,第三节 函证,第四节 分析程序,主要内容,2,一、审计证据的含义,二、审计证据的充分性和适当性,第一节 审计证据的性质,3,一、审计证据的含义,-1,审计证据是指,CPA,为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,4,一、审计证据的含义,-2,财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者，审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报。,5,二、审计证据的充分性和适当性,（一）审计证据的充分性,（二）审计证据的适当性,6,（一）审计证据的充分性,审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与,CPA,确定的样本量有关。,审计证据的数量受错报风险的影响,错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,审计证据的数量受重要性水平的影响,重要性水平越低，需要的审计证据越多。,审计证据的数量受错报发生的可能性,错报发生的可能性越大，需要的审计证据越多。,7,审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,证据的适当性仅与选用的审计程序有关。,相关性：与审计目标相关。,审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票,(,完整性目标,) :,1.,从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应的发货单，,2.,追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货单是否均已开票。,哪个程序是相关的？,（二）审计证据的适当性,-1,8,在确定审计证据的相关性时，,CPA,应当考虑：,（,1,）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。,（,2,）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。,（,3,）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,（二）审计证据的适当性,-2,9,审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。,来源、性质、具体环境。,（,1,）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。,如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。,（,2,）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。,（,3,）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,（,4,）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。,（,5,）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,还应当注意可能出现的重要例外情况。,（二）审计证据的适当性,-3,10,课堂练习,L,注册会计师在对,F,公司,2005,年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：,（,1,）收料单与购货发票,（,2,）销货发票副本与产品出库单,（,3,）领料单与材料成本计算表,（,4,）工资计算单与工资发放单,（,5,）存货盘点表与存货监盘记录,（,6,）银行询证函回函与银行对账单,要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（,2006,年）,11,【,答案,】,（,1,）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。,（,2,）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。,（,3,）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）,（,4,）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。,（,5,）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。,（,6,）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,12,充分性和适当性之间的关系,充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。,CPA,需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。,尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么,CPA,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,质量很重要！,（二）审计证据的适当性,-4,13,评价充分性和适当性时的特殊考虑：,（,1,）对文件记录可靠性的考虑。,（,2,）使用被审计单位生成信息时的考虑。,（,3,）证据相互矛盾时的考虑。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，,CPA,应当追加必要的审计程序。,例如，,CPA,通过检查委托加工协议发现被审计单位有委托加工材料，发函询证。,（,4,）获取审计证据时对成本的考虑。不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,（二）审计证据的适当性,-5,14,第二节 获取审计证据的审计程序,一、审计程序决策,二、审计程序的种类,15,为什么要进行审计程序决策？,四个方面的决策,性质：选用何种审计程序？,范围：选取多大样本量？,项目：从总体中选取哪些项目？,时间安排：何时执行这些审计程序？,一、审计程序决策,16,证据决策与说服力之间的关系,审计证据决策,影响证据说服力的质量特征,审计程序和时间安排,适当性,相关性,提供者的独立性,内部控制的有效性,审计师的直接了解,提供者的资格,证据的客观性,及时性,程序被执行的时机,执行审计期间占整个期间的比例,样本规模和选取项目,充分性,足够的样本规模,选取适当的总体项目,17,二、审计程序的种类,（一）检查记录或文件,（二）检查有形资产,（三）观察,（四）询问,（五）函证,（六）重新计算,（七）重新执行,（八）分析程序,18,（一）检查记录或文件,检查记录或文件是指,CPA,对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。,检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据,记录或文件的来源和性质。,顺查,逆查,19,顺查,顺查：测试的方向是与逆查正好相反，是从凭证文件到会计记录。具体测试程序是：首先选出交易执行时所产生的凭证文件，再确定凭证文件所反映的交易事项是否被适当地记录在会计账簿上。,审计人员运用顺查方法可有效检查会计记录的低估，因此是获取关于“完整性”认定的证据的重要程序。如果客户使用事前连续编号的凭证文件，那么运用这一程序将会收到更好的效果。,20,逆查,逆查：测试的方向是从会计记录到凭证文件。具体测试程序是：首先选出报表项目，再检查至该项目依据的分类账、记账凭证及相应的凭证文件，以确定交易的适当性及真实性。,逆查是获取关于“存在或发生”认定的证据的重要程序。,21,（二）检查有形资产,检查有形资产是指,CPA,对资产实物进行审查。,存货、现金、有价证券、应收票据和固定资产等。,能提供证据的认定：存在,不一定能提供证据的认定：权利和义务或计价认定,22,（三）观察,观察是指,CPA,察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。,观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响,CPA,对真实情况的了解。因此，,CPA,有必要获取其他类型的佐证证据。,23,（四）询问,询问是指,CPA,以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，,CPA,还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。,24,（五）函证,函证是指,CPA,为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。,通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。,25,（六）重新计算,重新计算是指,CPA,以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。,计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。,26,（七）重新执行,重新执行是指,CPA,以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,CPA,利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。,27,（八）分析程序,分析程序是指,CPA,通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。,28,课堂练习,以下审计程序中，不属于分析程序的是,(,),。,A,根据增值税申报表估算全年主营业务收入,B,分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差,C,将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较,D,将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性,【,答案,】B,29,第三节 函证,一、函证决策,二、函证的内容,三、询证函的设计,四、函证的实施与评价,30,是否有必要函证？,考虑的因素：,1,、评估的认定层次重大错报风险,重大错报风险越高，,CPA,越需要设计函证等实质性程序获取更加充分适当的审计证据。,2,、函证程序所审计的认定,对不同的认定，函证的证明力不同,3,、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平,一、函证决策,31,二、函证的内容,-1,（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息,注意两点：,1,、应当实施；,2,、函证对象包括零余额账户和本期内注销的账户（为什么？）,（二）应收账款,只有在特殊情况下才不函证应收账款，否则均应当函证。哪两种特殊情况？,根据审计重要性原则，有证据表明应收账款不重要；,CPA,认为函证很可能无效。,32,信息,来源,资产,银行存款,应收账款,应收票据,所拥有的寄销存货,存放在公共仓库的存货,人寿保险的退保金额,银行,客户,出票人,代销商,公共仓库,保险公司,负债,应付账款,应付票据,预收账款,应付抵押款,应付债券,债权人,贷款人,顾客,抵押人,债券持有者,所有者权益,流通在外股票,登记机构或转让代理机构,其他信息,保险总额,或有负债,债券协议,债权人持有的抵押物,保险公司,银行、贷款人和客户的律师,债券持有者,债权人,33,二、函证的内容,-3,（四）函证程序实施的范围,既可以函证全部对象（如在函证金融机构时），也可以抽样（如应收账款债务人较多时）。,抽样时要使样本代表总体,即使是抽样，也可能选取特定项目，包括：,1,、大额或账龄较长的项目；,2,、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；,3,、重大关联方交易；,4,、重大或异常的交易；,5,、可能存在争议或者产生重大错报或舞弊的交易,34,二、函证的内容,-4,（五）函证的时间,通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。,但也可以选择资产负债表日前的某一日为截止日函证。但要满足两个条件：,1,、重大错报风险评估为低水平；,2,、对所函证项目自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序（或控制程序）。,35,二、函证的内容,-,（六）管理层要求不实施函证时的处理,分析该要求是否合理。分析时应持职业怀疑态度，考虑：（,1,）管理层是否诚信；（,2,）是否可能存在重大的舞弊或错误；（,3,）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据,。,CPA,如认为合理，应实施替代审计程序；如认为不合理，应坚持，若遭管理层拒绝，应视为审计范围受到限制。,36,三、询证函的设计,（一）设计询证函的总体要求,（二）设计询证函需要考虑的因素,（三）积极与消极的函证方式,37,服从于审计目标的需要。,通常对存在性目标，询证函应列明余额,对于完整性目标，改变询证函的设计或采取其他审计程序。,函证应收账款时，不列出余额，要求被询证者提供。,审计应付账款时，从供货商明细表而不是应付账款明细表中选取询证对象。,（一）设计询证函的总体要求,38,询证函编号（,Our Ref,）：,日期（,Date,）：,敬启者：,Dear Sirs,询 证 函,REQUEST FOR CONFIRMATION OF BALANCES,本公司聘任的深圳,ABC,会计师事务所欲审核与贵公司的往来款项，下列数额如与贵公司记录相符，请在本函下端,“,数额证明无误,”,处盖章证明；如有不符，则请在,“,数据不符及需加说明事项,”,处详为指正，并请寄至深圳,XXX,会计师事务所，地址为,XXX,， 邮编：,518026,，联系人：,For audit purposes, We shall be obliged if you will kindly confirm directly to our auditors,Shenzhen ABC Certified Public Accountants.The following balance outstanding with you by signing in the space indicated below. Should you find that balance is incorrect ,please give full details of the difference directly to our auditors.,39,本公司与贵公司的往来款项列示如下：,According to our records, the balance on your account is as follows,：,结算日期,Balance as at,贵公司欠本公司,Due from you,本公司欠贵公司,Due to you,若此款项在上述日期之后已经结清，仍请及时惠复本函为盼。,The above balance may since have been paid, but confirmation of the account for audit purposes is still required. Your prompt attention to this request will be appreciated.,Sincerely yours.,谨 启,数据证明无误数据不符及需加以说明事项,(We confirm the above to be correct):(Giving full details of difference),签章,(Signed):,签章,(Signed):,日期,(Date):,日期,(Date):,40,（二）设计询证函需要考虑的因素,1,、函证方式。积极式函证,or,消极式函证,2,、以往审计或类似业务的经验。,3,、拟函证信息的性质。,4,、选择被询证者的适当性。,5,、被询证者易于回函的类型。,询证函通常应当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。,41,（三）积极和消极的函证方式,-1,如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。,如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,两种方式各有利弊：积极式函证提供的审计证据更可靠、但回函率降低；消极式函证提供的证据较不可靠。,消极式函证慎用！,42,（三）积极和消极的函证方式,-2,当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：,重大错报风险评估为低水平；,涉及大量余额较小的账户；,预期不存在大量的错误；,没有理由相信被询证者不认真对待函证。,审计实务中两种方式结合使用,所有的或抽取的大额应收账款样本：积极的函证方式,小额应收账款样本：消极的函证方式,43,四、函证的实施与评价,-1,（一）函证实施过程的控制,对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。,控制方法（,6,控制）：,(1),将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；,(2),将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；,(3),在询证函中指明直接向事务所回函；,(4),询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；,(5),将发出询证函的情况形成审计工作记录；,(6),将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果,44,被审计单位名称： 制表： 日期：,结账日： 年 月 日 复核： 日期：,应收账款函证结果汇总表,45,四、函证的实施与评价,-3,（二）以传真、电子邮件等方式回函的处理,CPA,直接接收，并要求寄回询证函原件,（三）积极式函证未收到回函时的处理,直接联系要求做出回应，再次发函,若始终未收到回复，应实施替代审计程序,（四）评价审计证据的充分性和适当性（满意）时应考虑的因素,函证的效果是否满意（如积极式函证是否收到回函）？,若不满意（如积极式函证未收到回函），执行替代审计程序（如检查销售单据或期后收款记录）,如还不满意，实施追加审计程序（如扩大样本量）,46,四、函证的实施与评价,-4,（四）评价审计证据的充分性和适当性（满意）时应考虑的因素,在评价是否满意时，应当考虑：（,1,）函证和替代审计程序的可靠性；（,2,）不符事项的原因、频率、性质和金额；（,3,）实施其他审计程序获取的审计证据。,（五）评价函证的可靠性,考虑：（,1,）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（,2,）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（,3,）被审计单位施加的限制或回函中的限制。,47,（六）对不符事项的处理,注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。,不符事项的原因,双方登记入账的时间不同；,一方或双方记账错误；,被审计单位的舞弊行为。,四、函证的实施与评价,-,48,第,四节 分析程序,一、分析程序的目的,二、用作风险评估程序,三、用作实质性程序,四、用于总体复核,49,一、分析程序的目的,A,，必须用作风险评估程序,B,，可以用作实质性程序,C,，必须用于总体复核,了解被审计单位,及其环境,如比细节测试更,能降低认定层次的,检查风险水平,在审计结束或临近,结束时对报表总体复核,50,二、用作风险评估程序,风险评估程序是指,CPA,了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，而采取的审计程序。,在运用分析程序时，,CPA,应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。,与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。,无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施。,分析性程序的步骤,51,分析程序的步骤,1,、确定将要执行的计算及比较,2,、估计期望值,3,、计算比率或百分比关系，并作比较,4,、分析数据确认重大差异,5,、调查重大差异,6,、考虑对审计风险和审计计划的影响,7,、分析程序应用举例,52,1,、确定将要执行的计算及比较,-1,分析程序常用的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。,比较分析法是通过将某一报表项目与既定标准的比较以获取审计证据的一种方法，它一般包括实际数与计划数或同行业平均数的比较、本期数与上期数或前期数的比较等；,比率分析法是指对报表中的某一项目与其相关的另一项目相比所得的值所进行的分析；,趋势分析法是指对连续若干期某一报表项目的变动方向和趋势所进行的分析。,53,比率或比较,可能的错报,制造公司的原材料周转率,存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧,销售佣金与销售收入净额之比,销售佣金的错报,销售退回与折让和销售总额之比,销售退回与折让的错误分类或未记录的期后退回或折让,本年度和上年度人寿保险的退保金之比,未记录退保金的变动或变动的记录错误,各单项制造费用占制造费用总额的百分比,制造费用总额中单项费用的重大错报,1,、确定将要执行的计算及比较,-2,54,常用财务比率,偿债能力,盈利能力,营运能力,1,、确定将要执行的计算及比较,-3,55,课堂练习,在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是,(,),。（,2006,年）,A,趋势分析法,B,回归分析法,C,比率分析法,D,绝对额比较法,【,答案,】C,56,2,、估计期望值,估计期望值的方法：,(1),根据被审计单位以前若干期间的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。,(2),根据正式的预算或预测估计期望值。,(3),根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。,负债,利息费用、固定资产,折旧费用、赊销金额,坏账费用,(4),根据同行业数据估计。一般来说同行业不同公司某些会计数据的差别不会太大，例如同样产品的毛利率。,(5),根据会计信息与非会计信息之间关系估计期望值。,员工人数,工资费用；宾馆客房的数量、每间客房的收费标准和客房的入住率,客房的总收入；大学学费收入,招生人数。,57,3,、 计算比率或百分比关系并作比较,根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的期望值进行比较。这一过程要求计算出绝对差额、百分比差、各种比率以及共同比等。对数据的趋势分析还可以用表格的方式将结果直观显示出来。,58,4,、分析数据确认重大差异,如果被审计单位的数据与估计的期望值之间波动不大，那么这些数据的可靠性可能就较高。,如果被审计单位的数据与估计的期望值之间存在重大差异，审计人员就必须对差异进行调查。,59,5,、调查重大差异,审计人员可以询问管理当局重大差异的原因，并寻求其他信息与证据事项对管理当局的回答进行佐证。当然重大差异也可能是由于估计期望值时所运用的方法和考虑的因素不适当而造成的，此时应考虑修正期望值。,如果无法解释重大差异的原因，审计人员要充分考虑对审计计划的影响。,60,6,、考虑对审计风险和审计计划的影响,根据分析程序的结果，审计人员可以考虑被审计单位的审计风险，确定可接受的审计风险水平及重点审计领域。,对于无法解释的重大差异，审计人员在审计计划中要充分考虑其影响，往往将其列作审计重点领域，因为这些差异通常是错报风险增加的信号。对这些领域，审计人员通常会计划更详细的审计测试，要求收集更充分的审计证据，耗费更多的审计成本，以降低审计风险。,61,课堂练习,甲公司,2005,年度的存货周转率为,2.7,，与,2004,年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是,(,),。（,2006,年）,A,由于主要原材料价格比,2004,年度下降了,10%,，甲公司从,2005,年,1,月开始将主要原材料的日常储备量增加了,20%,。,B,甲公司主要产品在,2005,年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与,2004,年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降,C,甲公司在,2005,年第,4,季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的,120%,，交货日期为,2006,年,1,月,1,日,D,从,2005,年,6,月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式,62,课堂练习,【,答案,】B,存货周转率（主营业务成本平均存货）,100%,选项,A,中，由于甲公司从,2005,年,1,月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降；,在选项,C,中，由于,2006,年,1,月,1,日甲公司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，,2005,年年末前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降。,在选项,D,中，产品营销方式由买断模式改为代销模式，买断模式视同销售，而代销模式则是按委托方规定的销售价格收取受托方代销的货款。在收到受托方代销清单时才确认主营业务收入和成本。,63,三、用作实质性程序,-1,1.,总体要求,细节,测试,实质性,分析程序,针对评估的,认定层次,重大错报风险,计划和实施,实质性程序,2.,对已记录金额或比率作出预期,所依据的内外部,数据的可靠性,3.,作出预期的准确程度,是否足以在,计划的保证水平上识别重大错报,1.,确定本程序对特定认定的,适用性,4.,已记录金额与预期值之间,可接受的差异额,主要考虑因素,:,64,2.,确定实质性分析程序对特定认定的适用性,三、用作实质性程序,-2,适用对象：,一段时期内存在,预期关系的大,量交易,考虑本程序,的风险,考虑因素：,1,）评估的重大错报风险,如对特别风险仅实施实质性,程序，不宜只实施分析程序,2,）针对同一认定的细节测试,在细节测试的同时实施,分析程序可能是适当的,65,三、用作实质性程序,-3,3.,数据的可靠性,CPA,对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。,影响数据可靠性的因素很多。,（,1,）可获得信息的来源。,（,2,）可获得信息的可比性。,（,3,）可获得信息的性质和相关性。,（,4,）与信息编制相关的控制。,66,三、用作实质性程序,-4,4.,作出预期的准确程度,准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于,CPA,形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，,CPA,通过分析程序获取的保证水平将越高。,（,1,）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。,（,2,）信息可分解的程度。,（,3,）财务和非财务信息的可获得性。,67,三、用作实质性程序,-5,5.,已记录金额与预期值之间可接受的差异额,CPA,应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。,可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额，,CPA,认为该差额无须作进一步调查。,在确定可接受的差异额时，,CPA,应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。,CPA,可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。可接受的差异额愈低，,CPA,需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。,如在期中实施分析程序，要考虑剩余期间相关数据是否能合理预期。,68,四、用于总体复核,1,、复核实施的时间与目的,1,）时间,在审计结束或临近结束时,2,）目的,为了确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致,2,、复核发现的问题及处理,如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。,69,课堂练习,在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是,(,),。（,2006,年）,A,针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据,B,再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险,C,确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系,D,确定实质性分析程序对特定认定的适用性,70,课堂练习,【,答案,】C,【,解析,】,注册会计师在审计报告阶段应对财务报表进行总体性复核，其目的在于发现是否存在异常或未预期关系，如果存在异常或未预期关系，注册会计师必须追加额外的审计程度，以将财务报表审计风险控制在可接受的低水平。,71,