MBA管理会计(上)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Strategical managerial accounting,战略管理会计,认识understanding,思考thinking,应用applying,1,管理会计是什么?,管理会计是与财务会计并列的现代企业会计的分支，是现代会计学一个重要组成部分，是加强企业内部管理，提高企业决策质量、提升企业核心竞争力的理论与技术工具。,2,管理会计是什么?,狭义管理会计认为管理会计主要是为企业内部管理当局提供决策、控制、规划、评价信息的内部会计。,（1）管理会计为企业内部管理当局职能的履行，目标的实现提供服务；,（2）管理会计是一个信息系统。,进入20世纪80年代以后，管理会计的外延开始扩大，形成了广义的管理会计。,3,管理会计的学科性质,管理会计是管理与会计的直接结合；,管理会计是与财务会计并列的会计学科；,管理会计是综合交叉学科；,管理会计是方法性、技术性科学；,管理会计是一个不断发展的新兴学科。,4,管理会计的基本职能,解析过去,控制现在,规划未来,计量报告、预测决策,规划控制、考核评价,5,管理会计的三个发展阶段,执行性管理会计阶段,以提高生产效率为目标,决策性管理会计阶段,以提高经济效益为目标,战略性管理会计阶段,以提升核心竞争力为目标,6,是内容的扩展还是方法的演变?是各有所辖还是逐次包含?,executive,执行性,管理会计,decisive,决策性,管理会计,strategical,战略性,管理会计,7,战略管理会计的产生,在知识经济、信息经济的形态下，以及经济全球化的背景下，企业更加注重战略性发展和核心竞争力的形成，以期获得更大的经济效益和可持续发展，这促使管理会计向更高层次的战略适应性方向演变。,8,战略管理会计（战略适应性）,战略管理会计产生于上世纪80年代，由Simmonds首创。“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。,企业战略管理包括从企业内外部环境入手，进行环境分析，确定企业的战略目标，制定战略计划，实施战略，监控评价战略业绩。战略管理会计的信息直接为企业战略管理的各个循环阶段服务。,9,战略管理会计的基本内涵,收集企业及竞争对手的信息；,研究与竞争对手相比本企业的自身优势；,研究企业的产品或服务在其生命周期内给客户带来的价值；,以战略的眼光审视企业内外部的信息，强调财务与非财务，数量与非数量并重，评价、估测企业在行业中的地位及发展前景，建立预警分析系统，提供多元化信息。,10,战略管理会计的基本特点,战略管理会计是外向型的信息系统；,战略管理会计着眼于企业的长远目标和整体利益；,战略管理会计提供多样化信息；,战略管理会计是一种综合性的风险管理；,战略管理会计对会计人员及管理人员提出了更高要求。,11,管理会计的内容与方法,Contents of SMA,12,执行性管理会计的主要方法,标准成本系统：,标准成本制定、标准成本与实际成本的差异分析、成本差异处理；,预算系统：,业务预算、财务预算、预算实施的差异分析。,13,决策性管理会计的主要方法,成本性态分析、变动成本法、本量利分析；,短期经营决策、长期投资决策；,责任会计制度。,14,战略管理会计的主要方法,竞争力因素分析、战略定位分析、价值链分析；,成本动因分析、战略成本计算与分析；,战略绩效评价、平衡计分卡。,15,管理会计的,成本计量及分析方法,16,成本性态分析与,变动成本法,17,成本性态,也,称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。,成本性态,的内涵,18,成本按性态分类,固定成本,成本按性态分类,变动成本,混合成本,半固定成本,半变动成本,延期变动成本,曲线变动成本,19,固定,成本,固定成本的,概念：,在相关范围内，其成本总额不随业务量的,增,减变动而变动的成本。,固定成本的,特点,（1）总额不变,（2）单位成本随业务量反比例变化,固定成本分类,酌量性固定成本,约束性固定成本,20,单位固定成本性态,图,Y,成本,Y=a/X,X,业务量,固定,成本,性态,固定成本总额性态,图,Y,成本,Y=a,X,业务量,21,变动,成本,变动,成本的,概念：,在相关范围内，其成本总额不随业务量的,增,减变动而变动的成本。,变动,成本的,特点,（1）单位成本不变,（2）成本总额随业务量正比例变化,变动成本分类,酌量性变动成本,约束性变动成本,22,单位,变动,成本性态,图,Y,成本,Y=,b,X,业务量,变动,成本,性态,变动,成本总额性态,图,Y,成本,Y=a,x,X,业务量,23,成本与业务量关系：,成本性态,数量形式,24,固定,成本,与变动成本的相关范围,相关范围,业务量范围,时间范围,25,总,成本,公式,总成本=固定成本+变动成本,=固定成本+单位变动成本业务量,b单位变动成本,a固定成本总额,y=a+bx,总成本性态图,Y,成本,X,业务量,26,高低点法,历史成本分析法,散布图法,回归直线法,历史,成本,分析法,高低点法主要适用,生产经营活动正常,混合成本增减变动,较小的情况,27,变动,成本,计算法的含义,计算产品成本时只,包含变动的生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,变动成本,28,变动成本法与完全成本法的比较,产品成本构成,变动成本法与完,全成本法的比较,损益计算模式,期间成本构成,损益计算结果,29,变动成本法与完全成本法的产品成本比较,直接材料,直接人工,变动制造费用,变动成本法产品成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,完全成本法产品成本,30,变动成本法与完全成本法的期间成本比较,固定制造费用,变动销售管理费用,固定,销售管理费用,变动成本法期间成本,变动销售管理费用,固定销售管理费用,完全成本法期间成本,31,变动成本法,完全成本法,产,品,成,本,直接材料,直接材料,产,品,成,本,直接人工,直接人工,变动制造费用,变动制造费用,期,间,成,本,固定制造费用,固定制造费用,变动销管费用,变动销管费用,期间,成本,固定销管费用,固定销管费用,32,用两种成本法计算成本的例子,某企业某产品单价120元，产量200件，销量160件，,有关成本资料如下：,直接材料（单位）,20元,直接人工（单位）,10元,变动制造费用（单位）,15元,固定制造费用（总额）,4000元,变动销管费用（单位）,5元,固定销管费用（总额）,2000元,33,总额,变动成本法,完全成本法,产,品,成,本,（201015）200,45 200 9000,销货成本45 160,7200,销货成本45 40,1800,（20101520）200,65 200 13000,销货成本65 160,10400,销货成本65 40,2600,期间,成本,40005 160 20006800,5 160 20002800,34,总额,变动成本法,完全成本法,贡献毛益,或,毛利,（12050）160,11200,（12065） 160,8800,销售,利润,1120040002000,5200,8800 5160 20006000,35,年序,第1年,第2年,第3年,期初存货,0,20件,60件,当期产量,100件,120件,40件,期末存货,20件,60件,0件,变动生产成本（单位）,20元,固定生产成本（总额）,4800元,变动销管费用（单位）,4元,固定销管费用（总额）,1000元,产销量数据：,成本数据：,单价：110元,36,变动成本法与完全成本法的损益计算模式比较,销售收入-变动成本=贡献毛益,贡献毛益-固定成本=销售利润,变动成本法,损益计算公式,完全成本法,损益计算公式,销售收入-销货成本=销售毛利,销售毛利-销管费用=销售利润,37,用两种成本法计算成本及利润的例子,某企业某产品单价120元，本期产量200件，销量160件，有关成本资料如下：,直接材料（单位）,20元,直接人工（单位）,10元,变动制造费用（单位）,15元,固定制造费用（总额）,4000元,变动销管费用（单位）,5元,固定销管费用（总额）,2000元,用两种成本法计算产品成本、期间成本和利润，若下期产量仍为200件，期末存货为零，两种成本法的利润有何变化，利润差异的原因何在？,38,用两种成本法计算利润,本期利润的计算：,总额,变动成本法,完全成本法,贡献毛益,或,毛利,（12050）160,11200,（12065） 160,8800,销售,利润,1120040002000,5200,8800 5160 20006000,39,总额,变动成本法,完全成本法,贡献毛益,或,毛利,（12050）240,16800,（12065） 240,13200,销售,利润,1680040002000,10800,13200 5240 2000,10000,下期利润的计算：,利润差异形成的原因在于完全成本法期初、期末存货中所包含的固定制造费用。,40,变动成本法与完全成本法的损益计算结果比较,完全成本法利润大于,变动成本法利润,产量销量,产量销量,产量=销量,完全成本法利润小于,变动成本法利润,完全成本法利润等于,变动成本法利润,41,用两种成本法分别计算连续三年成本及利润,数量,第一年,第二年,第三年,期初存货,0,20件,60件,当期生产,100件,120件,40件,期末存货,20件,60件,0,单位产品变动生产成本（直接材料、直接人工、变动制造费用）28元，单位产品变动销管费用2元；固定生产成本（固定制造费用）总额6000元，固定销管费用1000元。,42,变动成本法的评价,1.有利于本量利分析,2.有利于成本分析与控制,3.促进管理者注重销售,4.可避免产量高低影响损益,5.简化成本计算,6.便于建立弹性预算,7.有利于进行短期决策,变动成本法优点,变动成本法缺点,1.与通行的成本概念相违背,2.不适应长期决策需要,3.改用变动成本法会影响有关方面的利益,4.变动成本与固定成本的划分比较困难,43,本量利分析,在成本性态分析和,变动成本法基础上,研究业务量、价格、,成本、利润的数量关系,44,本量利分析,含义,本量利分析,是,在成本性态分析基础上，,运用量化模型揭示企业一定期间内，,成本、业务量和利润之间的相互影响,关系的量化方法,。,20世纪50年代后本量利分析在,会计实践中得到广泛应用,45,本量利分析,的假设,任何模型的建立必须以一系列,假设为基础，本量利分析模型,也不例外,成本性态假设,本量利分析模型的假设,产品品种结构稳定假设,相关范围假设,模型线性假设,产销平衡假设,46,销售收入-变动成本=贡献毛益,贡献毛益-固定成本=销售利润,变动成本法损益计算公式,47,本量利分析,基本公式,利润,=,单价,销量,-,单位变动成本,销量,-,固定成本,P,=,px,-,bx,-,a=（p-b）x-a,48,贡献边际,贡献毛益,49,贡献边际（贡献毛益）,销售收入扣减变动成本,补偿固定成本,形成企业利润,50,贡献边际及其相关指标,贡献边际总额,单位贡献边际,贡献边际率,单位资源,贡献边际,51,贡献边际,总额,=销售收入,总额,-变动成本,总额,=固定成本,总额,+利润,总额 =单位,贡献边际,销售量 =,销售收入,总额,贡献边际,率,贡献边际反映产品销售收入,扣除自身的变动成本后,对企业的贡献,贡献边际率,1变动成本率,52,某产品单价100元，单位变动成本70元，耗用机时3小时，产销量800件，则该产品有关贡献边际的指标值为，,单位贡献边际1007030元,单位资源贡献边际30310元小时,贡献边际率3010030,变动成本率130%70%,贡献边际总额3080024000元,举例说明,53,举例再说明,产品,A,B,单价,20元,50元,单位变动成本,15元,42元,单位贡献边际,5元,8元,销量,10000支,5000支,贡献边际总额,50000元,40000元,贡献边际率,25%,16%,耗用机时,1小时,2小时,单位资源贡献边际,5元小时,4元小时,54,保本、保利分析,保本分析的基本概念,单一产品保本点的测算,多种产品保本点的测算,与保本点有关的指标,有关因素变动对保本点的影响,保利分析,55,保本,是指在一定销售量下，企业的销售收人和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点销售量时，则会获得利润。,保本分析,保本是指产品处于不盈不亏的状态,56,销售收入,=,总成本,贡献边际,=,固定成本,安全边际,=0,保本作业率,=100%,保本点,57,保本,点是企业利润等于零时的销售量，,因为,BE,p,BE,b,a,=,0,故,而得到：,BE=,a,/（,p,b,）,BE代表,保本,点,58,单一品种,的保本,点,测算,保本,量,=固定成本,（,单价,-单位变动成本）,=固定成本,单位贡献毛益,保本额,=,保本量单价,=固定成本,贡献毛益,率,59,保本图,60,多,品种的,保本,点,测算,可采用综合法与加权平均法等,方法进行多品种保本额的测算,当企业生产经营多种产品时，,每种产品的贡献毛益不同，,保本,点就不能以实物数量表示，,而只能以销售收入金额来表示,61,多种产品的盈亏临界点分析,的步骤,1.,计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重,。,2.,以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。,综合的加权贡献毛益率,=（各种产品贡献毛益率各种产品销售额占全部产品总销售额的比重）,3.,计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，即：,综合的盈亏临界点销售额（以金额表现）,=固定成本总额/综合的加权贡献毛益率,4.,最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额，即：,各种产品的盈亏临界点销售额（金额表现）,=综合的盈亏临界点销售额各种产品销售额占全部产品总销售额的比重,62,多品种的保本额,综合保本额,=,固定成本,加权贡献边际率,各品种保本额,=,综合保本额,各品种销售额比例,加权贡献边际率,=,各品种贡献边际率,各品种销售额比例,63,计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润,产品,A,B,C,单价,30元,20元,50元,单位变动成本,20元,15元,40元,单位贡献边际,9元,5元,10元,销量,400支,400支,400支,贡献边际总额,3600元,2000元,4000元,贡献边际率,30%,25%,20%,销售额及比重,12000元，30%,8000元，20%,20000元，50%,固定成本总额,7200元,64,计算企业的保本额、利润及各种产品的保本额和利润,加权平均,贡献边际率,30% 30%25% 20%20% 50%24,综合保本额,720024%30000元,A保本额,30000 30%9000元,B保本额,30000 20%6000元,C保本额,30000 50%15000元,企业利润,（4000030000） 242400元,A利润,（120009000） 30%900元,B利润,（80006000） 25%500元,C利润,（2000015000） 20%1000元,65,安全边际,保本点以上的销售额或销售量,66,安全边际,安全边际量实际销售量,保本销售量,安全边际额实际销售额保本销售额,安全边际率安全边际量实际销售量,安全边际额实际销售额,保本作业率保本量实际销售量,保本额实际销售额,安全边际率保本作业率1,67,安全边际率,西方安全边际率的经验数据,安全边际率,10%以下,1020%,2030%,3040%,40%以上,安全程度,危险,值得注意,比较安全,安全,非常安全,68,某产品单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额3000元，产销量1250件，则该产品，,单位贡献边际1064元，,贡献边际率41040%,保本量30004750件,保本额300040%7500元,安全边际量1250750500件,安全边际额500105000元,安全边际率500125040%,保本作业率7501250140%60%,举例说明,69,有关因素变动对保本点的影响,价格变动,单位变动成本变动,固定成本总额变动,品种结构变动,70,保利分析,目标利润的确定,保利点的计算,71,实现目标利润的业务量(额),保利,量,=,(,固定成本,+目标利润),（,单价,-单位变动成本）,=,(,固定成本,+目标利润),单位贡献毛益,保利额,=,保利量单价,=,(,固定成本,+目标利润),贡献毛益,率,72,利润,=,营业收入,-,（变动成本,+,固定成本）,贡献毛益总额,-,固定成本总额,单位贡献毛益,安全边际量,贡献毛益率,安全边际额,贡献毛益总额,安全边际率,销售利润率,=,贡献毛益率,安全边际率,利润的多种计算公式,73,利润敏感性分析,相关因素变动,对实现目标利润的影响,保本点敏感性分析,74,在其他因素不变情况下，单位售价提高将使产品的贡献毛益增加，从而,利润增加,，目标,利润,销售量减少；反之，单位售价降低将使贡献毛益减少，,利润下降,，目标,利润,销售量,提高,。,价格变动对利润的影响,75,在其他因素不变情况下，单位,变动成本,提高将使产品的贡献毛益,减少,，从而,利润减少,，目标,利润,销售量,增加,；反之，单位,变动成本,降低将使贡献毛益,增加,，,利润上升,，目标,利润,销售量,降低,。,单位变动成本变动对利润的影响,76,在其他因素不变情况下，,固定成本总额下降上升,将使,利润增加,；反之，,固定成本总额上升,将使,利润下降,。,固定成本总额变动对利润的影响,77,在其他因素不变情况下，,销售量降上升,将使,利润增加,；反之，,销售量下降,将使,利润下降,。,销售量变动对利润的影响,78,P/P p/p=pX/P,利润对价格变动的敏感性,79,P/P b/b=bX/P,利润对单位变动成本变动的敏感性,80,P/P X/X=(p-b)X/P= Tcm/p,利润对销售量变动的敏感性,81,P/P a/a=a/P,利润对固定成本变动的敏感性,82,举例说明,83,本量利分析的应用之一,经营杠杆,84,