01审计学概论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,审 计 学,个人信息,郑宏涛,经管学院会计系,学习教材,近两年的CPA考试 审计教材,学习目的,1.什么是审计？ 常规的审计工作流程是什么？,2.读懂审计报告,3.主要报表项目的审计要点,第一章 概论,第一节 审计监督体系的构成,并不陌生的审计,一个 人,李金华,两个发展,注册会计师审计的发展,内部审计的发展,这要归功于一个人、两个发展,出生年月,： 1943年,学历：,研究生,单位：,审计署,籍贯：,江 苏,毕业院校：,中央财经大学,1985年任国家审计署副审计长。1998年任国家审计署审计长、党组书记，2008年3月在17届全国人大和政协会议上，当选为政协副主席。,李金华,李金华退下来当政协副主席后，新华网发评论“国家重用李金华是正义的胜利” ，众多老百姓也坦率直言“老天有眼” ，这还印证了一句话，“不让老实人吃亏”。,李金华让国家审计署威名远扬,1999年6月，李金华向全国人大常委会报告： 1998年，国务院各部委及下属43个部门挤占挪用财政资金31.2亿元人民币；,2002年，在朱镕基总理的支持下，审计署制定了审计报告公开制度；,2003年，以空前激烈的措词点名批评了财政部等四家中央部门；,2004年国家体育总局、林业局、国防科工委、科技部等四家中央单位虚报挪用预算资金被揭露，淮河灾区、云南大姚灾区等地方政府虚报挪用救灾资金以及原国家电力公司决策失误造成重大损失被曝光；,2005年至今，审计范围越来越大，每年至少涉及40个以上单位。,审计点名打破了官场“多栽花、少栽刺”的潜规则，涉及到被审计单位的利益，被点名单位遭受到前所未有的舆论压力，甚至涉及到重大的违法违规行为和个人经济犯罪。,审计点名制度，是把“双刃剑”。,李金华,政府审计的发展,注册会计师审计的发展,为什么上市公司的报表需经注册会计师的审计?,2007年8月9日， 深沪股市总市值首次超过国民生产总值（GDP），达到21万亿。,1986年9月26日，中国第一个证券交易柜台静安证券业务部开张，新中国从此有了股票交易。,1990年12月1日，深圳证券交易所试运作，标志着中国证券市场揭幕了，深交所开业当天仅有一家上市公司股票交易。,1990年12月19日，上交所正式开业，首批上市的公司有八家。,内部审计的发展,20世纪50年代起，美国等发达国家的大企业开始在企业内部设立审计部门，进行,经营审计,和,管理审计,，内部审计成为企业,内部控制的重要组成部分,，这一较科学的管理模式已越来越被我国广大企业单位认可，较大规模、管理相对规范的企业一般都设立有审计部门（或叫稽核部)。,河南理工大学审计处,审计处是学校,内部,审计工作的,职能部门,，接受上级主管部门的业务指导与监督，依照国家法律、法规、政策和学校的有关规定，在,主管校领导的领导下,，对学校的有关经济活动实施,内部监督,。,审计业务,经济责任审计,财务收支审计,基建工程结算审计,审计监督体系构成,外部审计,三者相互联系，又各自独立，不存在主导和从属关系。,判断是非,在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，而社会审计是不可缺少的重要力量 。,（ ）,其他叫法,政府审计,国家审计,注册会计师审计,独立审计、民间审计,按审计主体的不同划分,政府审计、注册会计师审计和内部审计,1.政府审计、注册会计师审计,和内部审计的区别,项目,审计,主体,审计对象,审计内容,监督性质,执行方式,独立性,遵循准则,政府审计,政府审计机构,政府,机构,财政收支,行政,强制,单向,政府审计准则,内部审计,单位内审部门,本单位,经营、管理,内部,自行安排,相对,内部审计准则,CPA审计,CPA,所有企业,财务报表,民间,受托,双向,注册会计师审计准则,第一关系人,审计机构,第三关系人,审计授权人,第二关系人,被审计单位,审计关系示意图,委托经营,履行经营责任,授 权审计,报告审计,进行审计,接受审计,第四关系人,预期使用者,提供,思考题,XYZ会计师事务所在2012年3月，接受以下不同委托人的不同委托:,1.接受AB公司股东委托，对AB公司2011年度财务报表进行审计；,2 .接受CD公司股东委托，对CD公司提供内部审计；,3.接受审计署委托，对某大电站工程资金运用情况进行审计。,请指出XYZ会计师事务所在承办以上三种业务时相似的地方以及不同的地方,（至少各指出两处）,相似之处,都要具有独立性；都要对被审计单位的会计资料及相关资料进行审计；都起到监督作用。,不相似之处,（1）审计目的不同。1是对会计报表审计，2是对经营管理审计，3是对财务收支进行审计；（2）审计依据不同。1依据独立审计准则，2依据内部审计准则，3依据国家审计准则；（3）审计处理不同，1时，CPA只能请被审计单位调整或披露报表，2或3时，CPA可在授权范围内做出审计决定或向委托人提出处理参考意见。,参考答案,多 选,注册会计师在进行财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（ ）,A.内部审计是注册会计师审计的基础,B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分,C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性,D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率,2.CPA审计和内部审计的联系,联系 ,要了解内部审计并确定是否利用其工作成果。,原因,1.内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。,2.内部审计和注会审计在工作上有一致之处。,3.利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。,第二节 注册会计师审计的产生与发展,1.起源于16世纪的意大利合伙企业制度。,2.形成于18世纪的英国股份制企业制度。,3.发展完善于20世纪美国发达的资本市场。,CPA审计产生的直接原因：两权分离,1.起源于16世纪意大利合伙企业制度,起源阶段特点:,审计对象是会计账目，审计方法是详细审计，审计目的是查错防弊 ，报告使用人是合伙人,审计史学家布朗说“审计产生于与会计相距不远的时代，当文明发展到需要某人受托管理他人财产的时候，显然就要对前者的诚实性进行某种程度的检查”。,这里,对会计诚实性的检查,就是我们所说的审计。,2.形成于18世纪英国股份制企业制度,1720年英国出现了南海公司事件 ，英国议会委托会计师查尔斯斯耐尔对南海公司进行审计，斯耐尔出具了“查账报告书”，这是世界上第一份注册会计师的审计报告。1845年英国修订公司法，规定股份公司的账目必须经外部人士审计。1853年，爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职业的诞生。,形成阶段特点,审计地位得到法律认可；审计对象是会计账目，审计方法是详细审计，审计目的是查错防弊，报告使用人是股东,3.发展完善于20世纪美国发达的资本市场,1933年，美国证券法规定上市公司必须接受注册会计师的审计。,现代审计在美国发展完善起来，这一阶段的审计特点是：,审计对象由会计账目扩大到资产负债表和损益表；审计方法为详细审计变为抽样审计；审计范围扩大到测试被审计单位的内控制度；审计报告使用人除股东之外，还扩大到债权人、税务机关及整个社会公众。,三个阶段审计特点比较,4.注册会计师审计发展历程的启示,1注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段,的产物，其产生的直接原因是财产所有权与,经营权的分离。,2注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。,3注册会计师审计具有独立、客观、公正的特,征。,5 中国注册会计师审计的发展,解放前,解放后,1918年，北洋政府频布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程；同年批准谢霖为中国第一位注册会计师；谢霖创办中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”。,1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业复苏；1981年1月1日，上海会计师事务所成立，是新中国第一家由财政部批准成立承办审计业务的会计师事务所；1993年10月，全国人大通过了中国注册会计师法，标志着我国注册会计师行业走上了法制化的轨道。,6 CPA审计发展的新趋势：国际化,20世纪80年代国际事务所合并为“六大”，2001年安达信事务所因安然公司会计造假事件倒闭。时至今日，现有“四大”国际会计师事务所，它们是,普华永道、安永、德勤、毕马威,。,会计师事务所行业集中度正在不断提高,据中注协2012年7月30日公布数据，2011年，我国会计师事务所全行业业务收入创历史新高，达到440亿，较上年375亿元增长17% 。,2011年底，全国有7976家会计师事务所，但行业集中度正在不断提高。,前百家事务所2011年业务收入为279亿元，较上年231.04亿元增长21%，占全行业总收入达63.6%，较十年前总体提高了22.6个百分点。,前十名事务所名称,2012,年度总收入,(,亿元,),CPA人数,普华永道中天会计师事务所,36,895,德勤华永会计师事务所,30,747,瑞华会计师事务所,24,1951,安永华明会计师事务所,22,884,立信会计师事务所,18,1612,毕马威华振会计师事务所,21,615,大信会计师事务所,13,1056,天健会计师事务所,11,1169,信永中和会计师事务所,10,983,大华会计师事务所,10,960,第三节 什么是审计,一、审计的通俗概念,审计是审计机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位、企业单位及其他经济组织的,会计报表,和其他资料及其所反映的经济活动的合法性和公允性,发表意见,。,第一关系人,审计机构,第三关系人,审计授权人,第二关系人,被审计单位,审计关系示意图,委托经营,履行经营责任,授 权审计,报告审计,进行审计,接受审计,第四关系人,预期使用者,提供,P,13,南海公司案例,思考,南海公司案件中的各审计关系人分别是谁?,CPA鉴证业务关系人的特定叫法,鉴证业务三方关系人,三方关系人是指,注册会计师、责任方和预期使用者,关系人还可能涉及到,委托人,注册会计师审计的含义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,定义涉及的重要内容体现在以下方面：,一是有关经济活动与事项的认定。,二是认定与既定标准的符合程度。,三是客观地获取和评价证据。,四是系统化的过程。,五是将结果传达给有关使用者。,CPA审计的内容,2、财务报表审计、经营审计和合规性审计,按目的和内容的不同,财务报表审计： CPA对被审计单位的财务报表的合法性、公允性发表审计意见。财务报表通常包括包括,资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注,。,经营审计：对被审计单位经营的效率和效果进行的评价。,合规性审计：对被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则进行的审计。,审计的其他分类(了解),审计的其他分类,审计的其他分类,审计的其他分类,审计的其他分类,审计的其他分类,审计的其他分类,三、审计与会计的关系,会计,审计,企业会计准则,对财务报表的评价,交易记录与报表的编制,遵循,参照,会计、审计与企业会计准则的关系,三、审计与会计的关系,1. 联系,：,（1）工作对象都是单位的会计资料。,学审计必须先学会计，会会计不等于会审计。,（2）工作范围都要涉及单位内部控制制度。,（3）工作内容都要对单位经营管理活动进行监督。,（4）工作目标都要促进单位改善经营管理，提高经济效益,2、区别,（1）目的不同：,会计：提供各种会计信息。,审计：鉴别会计信息的可信程度。,（2）方法不同：,会计,设置科目，复式记账，填制和审核凭证，登记帐簿，成本核算，财产清查，编制报表等。,审计,检查、盘点、观察、查询、计算、分析复核等。,区别（续）,（3）职能不同,会计重在反映，审计重在监督。,（4）程序不同,会计：经济活动 凭证、帐簿、报表,审计：会计资料及其他资料 经济活动,判断,由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计。,（ ）,单选,以下关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是,（ ）,A 注册会计师审计产生的直接原因是所有权与经营权的分离,B 注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定,C 审计监督体系中，政府审计处于主导地位,D 独立性是注册会计师审计的灵魂,第三节注册会计师管理制度,注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。我国自改革开放以来，非常重视注册会计师法律制度建设。1993年10月份由全国人大通过的中华人民共和国注册会计师法是我国注册会计师法律制度的基本规范，构成了注册会计师行业管理的法律依据。,本节主要包括注册会计师的管理制度、会计师事务所的管理制度和会计师行业的管理三个方面。,1.报考条件,专科以上学历或会计及相关专业（审计、统计、经济）中级以上专业技术职务 。,2.考试办法,“61”模式,第一层级，专业阶段， 6门课，会计、审计、财务成本管理、经济法、税法，公司战略与风险管理,第二层级，高级阶段，1门综合课，主要是对综合知识的考核和综合能力的测试，,一、注册会计师的考试与注册管理,3、合格要求,考试分阶段进行。只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级高级阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。,单科实行百分制,，,60分合格,，客观题(单项/多项选择题、判断题等)不超过50%，主观题（简答、计算、综合题）占50%以上，其中，综合题占考试题的30%以上。专业阶段单科成绩5年内有效，高级阶段考试科目3年内有效；取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。,一、注册会计师的考试与注册管理(续),4、注册,考试合格且从事审计业务工作两年以上的，可向省级注协申请注册。,一、注册会计师的考试与注册管理(续),不予或撤消注册的情形,(1)不具有完全民事行为能力的；,(2)因受刑事处罚的；,(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；,(4)自行停止执行注册会计师业务满1年的。,会计师事务所4种组织形式的对比,P,15,二、我国会计师事务所的管理,1、设立,我国允许设立,有限责任会计师事务所,和,合伙会计师事务所,，不准设立独资会计师事务所。,合伙制会计师事务所,：合伙人按出资比例协议的约定以各自的财产承担会计事务所的债务，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,有限责任会计师事务所,：股东按出资协议认购股份，事务所以其全部的资产对其债务承担责任，出资人承担的赔偿责任仅以其出资额为限。,二者最大的区别在于合伙人(股东),法律责任的不同,。,我国事务所的设立条件,设立合伙所的条件,根据注册会计师法和会计师事务所审批和监督暂行办法，设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件：（一）有2名以上的合伙人；主任会计师由执行合伙人担任。（二）有书面合伙协议。（三）有会计师事务所的名称。（四）有固定的办公场所。,设立有限责任事务所的条件,： (1)有5名以上的股东； (2)有一定数量的专职从业人员；(3)有不少于人民币30万元的注册资本； (4)有股东共同制定的章程； (5)有会计师事务所的名称；(6)有固定的办公场所。,P,16,会计师事务所的合伙人或者股东，应当具备下列条件：,(1)持有注册会计师证书；(2)在会计师事务所执业；(3)成为合伙人或者股东前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；(4)有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；(5)成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。,2、事务所设立的审批,由省级注协或财政部审批。一般由各省注协审批。,中国会计师事务所组织形式改革的思考,三、CPA的业务范围,根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师,依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务,。此外，注册会计师还根据委托人的委托，,从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务,。,CPA的业务可分成鉴证业务和非鉴证业务两大类,三、CPA的业务范围,鉴证业务 审计业务 (,包括财务报表审计、验资审计、,合并分立清算审计、其他审计业务）,审阅业务,其他鉴证业务,（包括预测性财务信息审,核、系统鉴证）,非鉴证业务(相关服务) （,包括对财务信息执行商定,程序、代编财务信息、税务服务、管理咨,询、会计服务）,CPA 业务范围,CPA的法定业务,，,CPA才能做,非法定业务，任何人都能干,P,17,1、审计业务,财务报表审计,验资审计,合并分立清算审计,特殊目的的审计,财务报表审计,一、法律法规的要求,。1998年财政部规定，从98年起国有企业年度报表应在规定时间内委托注册会计师进行审计；随后国务院要求，从2001年起国有企业、国有控股企业应当每年一次在职工代表大会上公布财务会计报告，并且要重点说明注册会计师的审计情况。国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知又明确指出，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度。公司法要求各类公司依法接受注册会计师的审计，规定公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。,二资本市场上的要求。三 银行要求。四、工商年检要求。,验资审计,验资是注册会计师接受委托，按照执业准则的要求，对被验单位注册资本的实收及变更情况进行的审验并出具审验报告。,验资报告是审计机构出具的证明投资方出资真实性的文件。公司法、公司登记管理条例等规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明。验资报告具有法定证明力，注册会计师及其所在的会计师事务所对其出具的验资报告承担相应的法律责任,验资审计包括两种：,设立验资,（新设立）和,变更验资,（增资、合并、分立、外商分批出资）。,合并、分立、清算审计,二个或两个以上公司合成一个公司叫,合并,，其中，一个公司吸收其他公司为,吸收合并,，被吸收的公司解散。两个以上公司合并设立一个新的公司为,新设合并,，合并各方解散。,一个公司分成两个或几个称为,分立,。,公司可能会因为营业期限届满、公司合并或者分立、违法被责令关闭或者经营管理发生严重困难等原因而解散时，须进行,清算,。,法律法规规定的其他审计业务,常见的其他审计业务有四类,按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计,对会计报表的组成部分进行审计,合同遵循情况进行审计,简要会计报表进行审计 。,2、审阅业务,审阅业务和审计业务不同，区别在于,保证程度不同,。,审计业务要,合理保证,财务报表的合法和公允程度，出具审计报告并承担相应的法律责任。,审阅业务仅仅是,有限保证,财务报表的合法和公允程度。,3、其他鉴证业务,1、预测性财务信息的审核。（ 如：盈利预测 ）,由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断。这是预测性财务信息的一项重要特征。所以，CPA不能对预测性财务信息的结果能否实现发表意见，对管理层采用假设的合理性也只是提供有限保证，对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证。,2、系统鉴证。 如：内部控制审核，,IT系统鉴证,。,（二）相关服务（非鉴证业务）,1、对财务信息执行商定程序。 2、代编财务信息 。,3、税务服务,税务服务包括税务代理和税务策划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务策划是注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。包括整体纳税策划或者某一税种的纳税筹划。,4、管理咨询 5、会计服务,四、中国注册会计师协会,中国注册会计师协会，于1988年11月15日成立。根据注册会计师法，中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，受财政部、民政部的监督、指导。各省、自治区、直辖市注协是注册会计师行业的地方组织,。,1、会员制管理 中注协的会员分为个人会员和团体会员,（1）个人会员 分,执业会员,和,非执业会员,，执业会员是取得中注协CPA执业证照的，非执业会员是参加注册会计师全国统一考试全科合格并且申请加入协会，得到批准者。,（2）、团体会员 依法批准设立的会计师事务所,中国注册会计师协会,2、协会权力机构和常设办事机构,最高权力机构是全国会员代表大会，每五年举行一次。,全国会员代表大会选举理事若干组成理事会，每届理事会任期五年，理事会会议每年举行一次。,中注协设秘书处。为协会的常设执行机构，设秘书长1人，副秘书长若干人，均由财政部推荐,。,本章小结,1、政府审计、内部审计和CPA审计的区别,2、CPA审计为什么要利用内部审计的成果？,3、CPA的业务范围有哪些？,本章为非重点内容，仅需掌握以上知识点,单选,【1】注册会计师提供的相关服务不包括：（ ）,A管理咨询 B 税务服务 C 会计服务 D验 资,【2】下列专业服务中，不属于CPA审计业务的是（ ）,A 审计被审计单位按照特殊编制基础编制的财务报表并出具报告,B 对财务信息情况执行商定程序并出具报告,C 验证企业注册资本，出具验资报告,D 对银行长期贷款合同遵循情况进行审计并出具报告,多选,【例题】 下列业务中，不属于注册会计师审计业务的鉴证业务包括（ ）,A 对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅业务,B 办理特殊目的的审计业务,C 验资,D IT系统鉴证业务,多选,【例题】注册会计师执行的下列业务中，属于鉴证业务的有（ ）,A 审计上市公司的年度财务报表,B 对上市公司连续三年现金流量进行财务诊断,C设计上市公司的内部控制手册,D预测性财务信息审核,