建设单位会计

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,1,第一章 总论,1 建设单位,建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，它在行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算。,2 建设单位会计,是应用于建设单位的一种专业会计，以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及资金运动进行核算和监督，正确计算建设成本，提高投资效益的一种管理活动。,3 建设单位会计对象,建设单位会计对象，也就是建设单位会计所要反映和监督的内容，即建设单位的资金及资金运动。,一、资金来源：,(一)基本建设拨款,1、预算内拨款,2,第一章 总论,1 以资金（限额）管理方式拨入的预算拨款, 本年预算拨款地方财政安排的预算拨款；, 本年基建基金拨款1988年投资体制改革中，中央财政安排的基本建设建设资金实行基本建设基金制，因而称中央财政安排的基本建设预算拨款为基本建设基金拨款；, 预收下年度预算拨款：因特殊情况提前动用下一年度安排的预算拨款；,3,第一章 总论,2, 以资金转帐方式拨入的预算拨款：, 本年进口设备转帐拨款：指主管部门转帐拨给建设单位的进口成套设备的价款及有关费用，如设备原价、国外设计及技术资料费、技术保密费、专利费、延期付款利息；国内关税、增值税、消费税、保险费、拖运费、银行手续费、外贸部门手续费等。,本项拨款是指进口成套设备的建设单位，先由主管部门统一与外贸部门办理结算，再以转帐方式拨给建设单位的预算内拨款。, 本年器材转帐拨款：上级主管部门从本系统其他建设单位转帐拨入的设备、材料价款。,4,第一章 总论,2、预算外拨款,1自筹资金拨款（本年、待转）,不纳入国家财政预算，由各级地方财政部门、主管部门、企事业单位自行筹集拨给建设单位的资金。,2煤代油专用基金拨款,指主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能源交通建设的一种专项拨款。,5,第一章 总论,3维护费拨款,财政部门拨入的用于停缓建项目维护的基建拨款。,4本年国债专项资金拨款,主管部门拨入的具有专项用途的基本建设资金.该资金是通过发行国债筹集的.,4其他拨款：除以上各项无偿性拨款外的其他各种基建拨款。如其他单位无偿移交的未完工程，与其他单位共同兴建工程而收到其他单位拨入的资金或物资，收到的其他单位捐赠的资金或物资。,(二)项目资本：经营性项目收到的投资者投入资本。,(三)上级拨入的资金：上级拨入供建设单位管理和组织基本建设活动所使用的资金。,6,第一章 总论,（四）基本建设借款,1、基本建设投资借款：建设单位为完成基本建设任务，按规定向中国建设银行、工商银行、国家开发银行、其他金融机构、外国政府及国际金融组织等借入的基本建设资金。,2,、基本建设其他借款：是建设单位向银行借入的除基本建设投资借款以外的其他各种借款。它与基建投资借款的区别在于基建投资借款构成建设单位的投资总额，需用项目建成后的税后利润来偿还本息，而其他借款只是临时周转使用，要用以后年度的基建投资借款或预算拨款来偿还。,（1） 国内储备借款：为储备以后年度设备及材料向建设银行借入的一种专项借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。,（2）临时周转借款：由于项目进度提前，年度投资不足而向建设银行借入的临时周转借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。,7,第一章 总论,(五)企业债券资金：生产企业拨给建设单位的通过发行企业债券所筹资的基本建设资金。,（六）结算中形成的资金来源,指建设单位在结算过程中获得的临时性资金来源。如应付器材款、应付工程款、应付工资、福利费、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、其他应付款、应交税金、应交基建收入、其他应交款等。,（七）留成收入,非经营性项目结余资金留归建设单位的部分。,8,第一章 总论,二 、资金占用,资金来源与资金占用是用来反映同一项资金的两个不同侧面。,1,、货币资金 现金,银行存款,2,、储备资金 库存材料,库存设备,3,、在建资金 建筑安装工程投资,设备投资,待摊投资,其他投资,9,第一章 总论,4,、建成资金 交付使用资产,5、转销资金 待核销基建支出,转出投资,6、应收生产单位投资借款,7、结算资金 预付备料款,预付工程款,预付大型设备款,应收有偿调出器材及工程款,应收票据,其他应收款,8、其他资金占用： 固定资产、 有价债券,10,基建拨款,项目资本,债券资金,基建借款,货币资金,储备资金,结算资金,在建资金,建成资金,应收生产单位资金,投资取得阶段,投资使用阶段,投资转销阶段,三、 资金运动过程,（12）,（11）,11,建设单位取得基本建设资金来源,购买需要安装设备和材料,预付大型设备款,大型设备制造完毕，办理设备价款结算,购买不需要安装设备、支付工资以及其他基本建设投资费用,将储备材料拨给施工企业抵作预付备料款,将需要安装设备和材料交付安装公司进行安装和使用,与施工企业办理工程价款结算,办理竣工工程交付使用手续,基建投资借款单位结转应向生产单位收取的投资借款,偿还基建投资借款本息，转销资金来源,按规定程序转销无偿性资金来源，基建资金退出建设单位。,12,资金运动的特点：,1、建设单位资金运动具有一次性、暂时性的特点，不循环周转。,2、建设单位资金只起垫支作用，不增值。,3、基本建设资金是分次、陆续进入建设单位的,4、建设单位的资金运动没有销售过程。,4 建设单位会计科目设置,13,序号 编号 资金占用类科目 序号 编号 资金来源类科目,1 101 建筑安装工程投资 29 301 基建拨款,2 102 设备投资 30 302 项目资本,3 103 待摊投资 31 303 项目资本公积,4 104 其他投资 32 304 企业债券资金,5 105 待核销基建支出 33 305 基建投资借款,6 106 转出投资 34 306 上级拨入投资借款,7 111 交付使用资产 35 307 其他借款,8 121 应收生产单位投资借款 36 311 待冲基建支出,9 201 固定资产 37 321 上级拨入资金,10 202 累计折旧 38 331 应付器材款,11 203 固定资产清理 39 332 应付工程款,12 211 器材采购 40 341 应付工资,13 212 采购保管费 41 342 应付福利费,14 213 库存设备 42 351 应付有偿调入器材及工程款,15 214 库存材料 43 352 其他应付款,16 218 材料成本差异 44 353 应付票据,17 219 委托加工器材 45 361 应交税金,18 231 限额存款 46 362 应交基建包干节余,19 232 银行存款 47 363 应交基建收入,20 233 现金 48 364 其他应交款,21 241 预付备料款 49 401 留成收入,22 242 预付工程款,23 251 应收有偿调出器材及工程款,24 252 其他应收款,25 253 应收票据,26 261 拨付所属投资借款,27 271 待处理财产损失,28 281 有价证券,14,第二章 基本建设资金来源的核算,第一节 基本建设拨款的核算,一、 帐户设置 ：,为了核算拨款的拨入和使用情况，建设单位应设置“基建拨款”科目进行总分类核算。同时在“基建拨款”科目下设置“本年预算拨款”、“本年基建基金拨款”、“本年进口设备转帐拨款”、“本年器材转帐拨款”、“本年煤代油专用基金拨款”、“本年自筹资金拨款”、待转自筹资金拨款”、“本年维护费拨款”、“本年国债专项资金拨款” 、“本年其他拨款”、“以前年度拨款”、“预收下年度预算拨款”、“本年交回结余资金”等十多个明细科目进行细分类核算。,15,第一节 基本建设拨款的核算,几点说明：,1、基建拨款所属十多个明细科目除本年交回结余资金年末余额一定在借方，本年器材转帐拨款，本年其他拨款年末余额有可能在借方或贷方外，其他明细科目的年末余额一定在贷方。,2、若本年器材转帐拨款、本年其他拨款为借方余额，则下年初结转同本年交回结余资金。,3、基建拨款四按原则：按基本建设计划、按基本建设程序、按基本建设支出预算、按基本建设工程进度。,16,4、,若为自筹资金拨款应坚持先审后存，先存后批，先批后用，存足半年才能使用的原则。在对自筹资金拨款进行核算时应在银行存款科目下设“待转自筹资金存款”与“本年自筹资金存款”两个明细科目。,5、本年进口设备转帐拨款，注意分清记入设备成本的部分与记入待摊投资、其他投资的部分。设备买价、国外运杂费、国内关税、增值税、消费税、保险费、银行手续费等构成设备采购成本,记入“器材采购-进口设备,”;,技术保密费、专利费作为无形资产,记入“其他投资-无形资产”;国外设计及技术资料费、延期付款利息、设备检验费、出国联络费、外国技术人员费等记入“待摊投资”,最后分摊计入交付使用资产价值。,17,第一节 基本建设拨款的核算,借 基建拨款本年预算拨款 贷,18,第一节 基本建设拨款的核算,借 基建拨款以前年度拨款 贷,19,第一节 基本建设拨款的核算,基建拨款以前年度拨款 基建拨款本年,拨款 基建拨款预收下年度预算拨款,下年初建立新帐时 下年初建立新帐时,银行存款等 银行存款,下年初建立新帐时,基建拨款本年交回结余资金 收到拨款时,（,退回拨款用红,字记录）,基建拨款待转自筹资金拨款,经批准后转入本,年自筹资金拨款,20,第一节 基本建设拨款的核算,二、业务处理,(1) 建设单位收到地方财政拨入本年预算拨款200000元。应做如下会计分录：,借：限额存款预算拨款户 200000,贷：基建拨款本年预算拨款 200000,(2) 建设单位接上级通知，由于计划调整，退回地方财政拨入本年预算拨款50000元，用红字做如下会计分录：,借：限额存款预算拨款户,50000,贷：基建拨款本年预算拨款,50000,(3) 建设单位从预算拨款户支付购买设备的价款26000元。应做如下会计分录：,借：器材采购设备采购 26000,贷：限额存款预算拨款户 26000,21,第一节 基本建设拨款的核算,(4) 建设单位从拨款户支付施工企业备料款11 500元，应做如下会计分录：,借：预付备料款 11 500,贷：限额存款预算拨款户 1,l 500,(5),签发现金支票1张，从预算拨款户提取现金2 000元，备作零星开支。应做如下会计分录：,借：现金 2 000,贷：限额存款预算拨款户 2 000,(6) 下年初建立新帐时，将“基建拨款本年预算拨款”科目的上年末贷方余额150 000元予以结转。应做如下会计分录：,借：基建拨款本年预算拨款 150 000,贷：基建拨款以前年度拨款预算拨款 150000,22,第二节 经营性项目资本的核算,一、帐户设置：,借 项目资本 贷,23,第二节 经营性项目资本的核算,借 项目资本公积 贷,24,第二节 经营性项目资本的核算,交付使用资产 项目资本,1、下年建新帐时与 银行存款、设备投资等,交付使用资产冲转 投资者投入资本,2、工程竣工将结余,资金移交生产企业 投入,项目资本公积,1、资本溢价,同项目资本 2、法定财产重估价值,3、外币资本折算差额,4、接受捐赠的资产价值,余：尚未冲转的项目资本公积,25,第二节 经营性项目资本的核算,二、业务处理：,（1）某国有建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款1000000元，已存入建设银行分行，合同规定出资款为800000元。应做如下会计分录：,借：银行存款参股资金户 1 000 000,贷：项目资本国家开发投资公司 800 000,项目资本公积资本溢价 200 000,(2)用参股资金存款购入设备，买价、增值税及代垫运杂费210 000元。设备尚在途中。应做如下会计分录：,借：器材采购设备采购 210 000,贷：银行存款参股资金户 210000,26,第二节 经营性项目资本的核算,(3)收到上海钢铁厂以固定资产抵作出资款150 000元，投资各方确认价值为180 000元。另外，上海钢铁厂无偿捐赠钢材一批，价值30000元，该钢材计划成本28 000元。应做如下会计分录：,借：固定资产 180 000,库存材料 28 000,材料成本差异 2000,贷：项目资本上海钢铁厂 150 000,项目资本公积资本溢价 30000,接受捐赠 30000,(4)用参股资金存款预付上海第六建筑工程公司工程款500000元。应做如下会计分录：,借：预付工程款上海第六建筑工程公司 500 000,贷：银行存款参股资金户 500 000,27,第二节 经营性项目资本的核算,(5)用参股资金存款支付属于其他投资性质费用90000元，待摊投资性质费用100000元。应做如下会计分录：,借：其他投资 90000,待摊投资 100 000,贷：银行存款参股资金户 190 000,(6)接到上海第六建筑工程公司工程价款结算帐单，已完工程价款750000元，扣回预付工程款500 000元，还需支付工程款净额250000元，签发转帐支票，从参股资金存款中支付。应做如下会计分录：,借：应付工程款上海第六建筑工程公司 750 000,贷：预付备料款-_,L,海第六建筑工程公司 500 000,银行存款参股资金户 250 000,(7)参股资金工程竣工交付使用，其实际成本为1150000元，其中，建筑安装工程投资为750 000元，设备投资为210000元，其他投资为90000元，待摊投资为100000元。已办妥交付使用手续。应做如下会计分录：,28,第二节 经营性项目资本的核算,借：交付使用资产 1150000,贷：建筑安装工程投资 750000,设备投资 210000,其他投资 90000,待摊投资 100000,(8)将参股资金形成的基建结余资金60 000元(其中银行存款48000元，库存材料计划成本11 760元，材料成本差异240元)，移交生产企业。应做如下会计分录：,借：项目资本 60000,贷：银行存款参股资金户 48000,库存材料 11760,材料成本差异 240,（9）下年初建立新帐时，将上年度用项目资本完成的交付使用资产1150000元予以冲转。应做如下会计分录：,借：项目资本 890000,项目资本公积 260000,贷：交付使用资产 1150000,29,第三节 基本建设借款的核算,一、基本建设投资借款核算,指建设单位为完成基本建设任务，按规定向建设银行、国家发展银行、其他银行和金融机构借入的中长期投资借款。其管理有“随支随贷”（指标管理）和“贷转存”两种形式。,设置帐户：,1、“基建投资借款” 本金及利息均记入本科目,2、待冲基建支出,3、应收生产单位投资借款,30,第三节 基本建设借款的核算,“基建投资借款” 本金及利息均记入本科目,31,第三节 基本建设借款的核算,应收生产单位投资借款,32,第三节 基本建设借款的核算,待冲基建支出,33,第三节 基本建设借款的核算, 业务处理,（,注意利息的处理）,1、,计划规定建设期利息,借：待摊投资,(,转入交付使用资产，即利息由生产单位归还,),贷：基建投资借款,利息归还时：借：基建投资借款,贷：应收生产单位投资借款,2、超过计划规定建设期的利息，由建设单位用自有资金偿还,借：留存收入,贷：基建投资借款,利息归还时：借：基建投资借款,贷：银行存款,34,第三节 基本建设借款的核算,3、项目建成投产后的利息,建设单位：借：应收生产单位投资借款,贷：基建投资借款,企业：借：财务费用,贷：长期借款,生产企业归还利息时：,建设单位： 借：基建投资借款,贷：应收生产单位投资借款,企业： 借：长期借款,贷：银行存款,35,第三节 基本建设借款的核算,具体实例：,（1）根据年度基本建设计划和借款合同，向国家开发银行借入基建投资借款,l600000,元，转入存款户。应做如下会计分录：,借：银行存款开行借入资金户 1 600 000,贷：基建投资借款国家开发银行投资借款 1 600 000,（2）用开行借入资金户支付需要安装设备款250 000元，设备尚未到达。应做如下会计分录：,借：器材采购设备采购 250000,贷：银行存款开行借户资金户 250 000,（3）开出转帐支票，支付给某培训中心委托培训特殊工种管理人员和生产工人的培训费12 000元。应做如下会计分录：,借：其他投资递延资产 12000,贷：银行存款开行借入资金户 12000,36,第三节 基本建设借款的核算,(4)以开行借入资金支付投资咨询公司编制可行性研究报告费用8000元。应做如下会计分录：,借：待摊投资可行性研究费 8000,贷：银行存款开行借入资金户 8 000,(5)以开行借入资金户支付土地征用及安置补偿费400000元，勘察设计费40 000元。应做如下会计分录：,借：待摊投资土地征用及迁移补偿费 400000,勘察设计费 40 000,贷：银行存款开行借入资金户 440 000,(6)签发转帐支票,l,张，从开行借入资金户支付某建筑公司的本期已完工程价款300 000元。应做如下会计分录：,借：应付工程款某建筑公司 300 000,贷：银行存款开行借入资金户 300000,37,第三节 基本建设借款的核算,(7)收到开发银行付息通知，从借入资金户扣收计划规定建设期的投资借款利息32000元。应做如下会计分录：,借：待摊投资借款利息 82 000,贷：银行存款开行借入资金户 82 000,(8)收到开发银行计息通知，本期借入资金余额存款利息收入为5 500元，已代为收帐。应做如下会计分录：,借：银行存款开行借入资金户 5 500,贷：待摊投资借款利息 5 500,(9)工程竣工后，用结余资金32 000元归还国家开发银行投资借款。应做如下会计分录：,借：基建投资借款国家开发银行投资借款 32000,贷：银行存款开行借入资金户 32 000,38,第三节 基本建设借款的核算,二、统借统还投资借款,拨付所属投资借款按建设单位设明细帐,39,第三节 基本建设借款的核算,“上级拨入投资借款,”,40,第三节 基本建设借款的核算,三、基本建设其他借款,其他借款国内储备借款,41,第三节 基本建设借款的核算,其他借款临时周转借款,42,第四节 企业债券资金,企业债券资金,43,第四节 企业债券资金,1、债券发行费（支付给发行公司）,a、,银行直接扣收,借：银行存款 （实收数）,待摊投资企业债券发行费用,贷：企业债券资金,b、,建设单位直接支付,借：待摊投资企业债券发行费用,贷：银行存款,2、债券设计、印刷费,a、,建设单位支付,借：待摊投资企业债券发行费用,贷：银行存款,b、,企业支付，建设单位收到有关凭证,借：待摊投资企业债券发行费用,贷：企业债券资金,44,第三章 设备和材料的核算,在基本建设过程中，不论是采用出包还是自营方式，建设单位都应具体负责组织设备的采购供应，做好设备的核算工作。,第一节 设备的核算,这一节主要介绍设备的含义、分类、计价、收发的手续和凭证、总分类核算与明细分类核算。,45,第三章 设备和材料的核算,一、设备的含义,建设单位的设备是指根据基本建设投资计划，由建设单位购入的设备、工具及器具。它不是进行基本建设的劳动资料，而是基本建设工作的劳动对象，必须通过基本建设过程，才能转化为生产单位的劳动资料，属于储备资金和在建资金，不是固定资金。,二、设备的分类计价,分类,1、按是否需要安装 需要安装设备,不需要安装设备,工具及器具,46,第三章 设备和材料的核算,2、按技术性能及用途：工艺、运输、动力等设备,计价：采用实际成本计价,1、国内采购设备： 买价、运杂费、采购保管费、,有关税金,2、进口设备：原价（包括清算价和进口加成费）、国外运杂费（两税四费：关税、工商税、海运费、保险费、外贸部门手续费、银行手续费）、国内运杂费和采 购保管费,3、委托加工设备：耗用的材料及设备成本、加工费,及有关税金、往返运杂费等,47,第三章 设备和材料的核算,三、设备收发的手续和凭证,外购设备，收到有关发票运单后应及时审核。到货时应根据购货合同、发票、技术图纸资料及时组织验收，填写“设备入库单”，对验收符合合同规定的办理付款手续。,发出设备，应填制“设备出库单”,注意：外购设备直接运到安装地点，也应视同入库，,然后交付安装。,四、设备收发的核算,帐户设置,1、“器材采购”核算建设单位购入的各种设备及材料采购成本,48,第三章 设备和材料的核算,器材采购,49,第三章 设备和材料的核算,2、采购保管费：建设单位为采购、验收、保管和收发设备所发生的费用。,设备采购保管费按预定分配率计算分配。,设备采购保管费预定分配率=全年计划采购保管费全年计划采购设备的买价及运杂费,某项设备应分配的采购保管费=某项设备的买价及运杂费预定分配率,50,第三章 设备和材料的核算,采购保管费设备、材料、进口设备、进口材料,51,第三章 设备和材料的核算,3、库存设备：核算建设单位库存需要,安装,设备成本,52,第三章 设备和材料的核算,对于已验收入库月末尚未收到的有关凭证，按暂估价登记入帐，下月初用红字 冲销。,借：库存设备,贷：应付器材款,4、委托加工器材：委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本,5、设备投资：用来核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的各种设备实际成本，分在安装设备、不需要安装设备 及工具器具。,53,第三章 设备和材料的核算,6、应付器材款：核算建设单位购入器材所发生的应付供应单位款。,54,第三章 设备和材料的核算,7,、,“应付有偿调入器材及工程款”：核算有偿调入材料、设备及未完工程的应付款。,8,、“应收有偿调出器材及工程款”：核算有偿调出材料、设备及未完工程的应收款。,（二）业务处理：,库存设备应进行明细分类核算，应按设备的名称、规格、型号设置库存设备明细帐卡、设备投资（不需要设备及工具、器具）明细帐卡，设备保管员及财会部门设备核算员应及时登记明细帐卡、并定期核对。,55,第三 章 设备和材料的核算,一、国内采购设备的业务处理：,现举例说明设备的收、发、存的核算：,1、购入铣床一台价值60000元，运杂费5000元，用银行存款支付，铣床尚未运到，作分录：,借：器材采购设备采购铣床 65000,贷：银行存款 65 000,2、向东风汽车厂购入汽车一辆价值100000元，对方代垫运杂费9000元，汽车运到，款项未付，作分录：,借：器材采购设备采购汽车 109000,贷：应付器材款东风汽车厂 109 000,56,1、购入需安装设备磨床一台，买价13500元，供应单位代垫运杂费500元，设备被买价和运杂费经供应部门审核后已从存款户支付。,借：器材采购设备 14000,贷：银行存款 14000,设备入库时，先按预定分配率2。5%计算应负担的采购保管费350元，做如下分录：,借：器材采购设备 350,贷：采购保管费设备 350,并根据“设备入库单”，按该需要安装设备实际成本14350做：,借：库存设备磨床 14350,贷：器材采购设备 14350,2、采购不需安装设备汽车3辆，买价计33000元，卖方代垫运杂费1000元，货款已付，但设备尚未运到或虽已运到而尚未入库,当在途设备验收入库时，按预定分配率计算其应分摊采购保管费850元,并根据“设备入库单”，按该不需要安装设备实际成本34850做：,借：设备投资不需安装设备 34850,贷：器材采购设备 34850,57,第三章 设备和材料的核算,3、开出银行承兑汇票支付东风汽车厂购置汽车款价值为109000元，期限三个月，作分录：,借：应付器材款东风汽车厂 109000,贷：应付票据东风汽车厂 109 000,4、上述铣床、汽车已运到并一起验收入库，按照预定的采购保管费分配率3，分配采购保管费，并办理入库，作分录：,借：器材采购设备采购铣床 1950,器材采购设备采购汽车 3270,贷：采购保管费设备 5 220,同时：,借：库存设备铣床 66950,贷：器材采购设备采购铣床 66950,借：设备投资不需要安装没备 112270,贷：器材采购设备采购汽车 112270,58,第三章 设备和材料的核算,5、从前进机构厂订购机床一台，货已运到，并验收入库，但结算凭证和发票帐单尚未到达。,对于这种机床在月份内暂不记帐，月终时如果还未到达，可以估价入帐，并在下月初用红字冲回。直到帐单到达才正式入帐。,月末将机床估价43000元入帐,借：库存设备机床 43000,贷：应付器材款前进机构厂 43000,下月初用红字冲回,借：库存设备机床,43000,贷：应付器材款前进机械厂,43000,下月到达有关帐单，帐单注明机床价款为42000元，运杂费为3000元，以银行存款支付。,借：器材采购设备采购机床 45000,贷：银行存款 45 000,59,第三章 设备和材料的核算,办理入库手续，分配采购管理费(分配率为3),借：器材采购设备采购机床 1350,贷：采购保管费 1350,同时：,借：库存设备机床 46350,贷：器材采购设备采购机床 46350,6、收到主管部门转来“进口成套设备转帐拨款通知单”通知，拨入电梯一台原价为120000元，国内外运费为10000元，电梯已运到并验收入库，作分录：,借：器材采购进口设备采购电梯 130000,贷：基建拨款本年进口设备转帐拨款 130000,借：器材采购进口设备款电梯 3 900(1300003),贷：采购保管费设备 3900,借：库存设备电梯 133 900,贷：器材采购进口设备采购电梯 133 900,60,补充例题,7、将需安装设备磨床1台，交付市设备安装公司进行安装，实际成本14350元，根据设备出库单，,借：设备投资在安装设备 14350,贷：库存设备磨床 14350,8、将库存不需安装设备3台，作价34500元有偿拨给甲单位，实际成本为34850元，代垫运杂费250元从银存支付，根据设备出库单和调拨单，做,借：应收有偿调出器材及工程款甲单位 34500,待摊投资器材处理亏损 350,贷：设备投资库存不需要安装设备 34850,根据运杂费结算凭证，做,借：应收有偿调出器材及工程款甲单位 250,贷：银行存款 250,根据银行收帐通知，做,借：银行存款 34750,贷：应收有偿调出器材及工程款甲单位 34750,61,8、设备采购保管费实际发生情况：供应部门及仓库人员工资600元，领用材料260元，支付采购保管费用150元，计提固定资产折旧180元，工会经费12元，做,借：采购保管费设备 1202,贷：应付工资 600,库存材料 260,现金 150,累计折旧 180,其他应付款工会经费 12,9、经批准转销采购器材在途中无法收回超定额损失，其中设备4680元，材料2400元，做,借：采购保管费设备 4680,材料 2400,贷：待处理财产损失设备 4680,材料 2400,10、年终或工程竣工时，应将设备采购保管费实际发生数与预定分配数之间的差额，按照领用对象用兰字追加或用红字追减“设备投资”科目（材料则追加或追减“建筑安装工程投资”科目）,假设本年度建设单位采购保管费实际发生1320元，按预定分配率已分配了1200元（其中需要安装设备分配350元，不需要安装设备700元，工器具150元），少分配的120元应按10%的比例追加，做,借：设备投资在安装设备 35,不需要安装设备 70,工器具 15,贷：采购保管费 设备 120,62,11、建设单位订购制造期为6个月以上的大型成套设备，按照规定可按制造进度分次预付大型设备款。假设订购1台300 000元，按合同预付30%进度款，从贷款户中支付。做,借：应付器材款 90 000,贷：基建投资借款 90 000,设备验收入库后，根据发票帐单应付大型设备款300 000元和供应单位代垫运杂费1200元，做,借：器材采购设备 301 200,贷：应付器材款 301200,应补付供应单位设备款和运杂费，从贷款户中支付，做,借：应付器材款 211 200,贷：基建投资借款 211 200,按预定分配率2。5%分配采购保管费7530元,借：器材采购设备 7530,贷：采购保管费设备 7530,根据设备入库单，将大型成套设备实际成本308730（301200+7530）,借：库存设备大型成套设备 308730,贷：器材采购设备 308730,63,国外进口设备总分类核算,一、目的：,积极采用世界先进技术装备，有利于我们争取时间、少走弯路。使我国的生产能力能在较短时间内尽快发展起来。,二、特点：,一般由主管部门通过中国技术进出口总公司统一向国外厂商订购，然后主管部门同中国技术进出口总公司进行结算，再由主管部门与建设单位办理转帐结算。,由于进口器材占引进项目投资的比重大、业务技术性强，且涉及与外商联系，同时它的实际出本与国内器材不尽相同，因此进口器材要与国内器材分开进行单独核算。,三、分类：,包括设备、备品备件和进口安装材料三类。其中设备又分为需要安装与不需要安装设备；备品备件又分为安装及试车用（不另计价）和生产用（单独计价）；随同进口设备一起来的进口安装材料，如钢材、管道等，应单独计价，作为进口材料购进。,64,四、进口器材的实际成本构成：,1 买价：包括清算价和进口加成费用。清算价即以人民币来表示同国外签订合同时的外币金额，进口家成费用按清算价乘以国家规定加成比例求得。如,2 国外运杂费：包括国外运费、保险费、关税、增值税和银行手续费。,（1）国外运费=进口器材总重,X,运费单价,（2）保险费=买价,X,运保费定额,X,保险费率=清算价,X（1+,加成比例）,X,云保费定额,X,保险费率,（3）关税=清算价,X,运保费定额,X,关税率,（4）增值税=清算价,X,运保费定额,X,增值税率,（5）银行手续费=清算价,X,银行手续费率,综上，进口设备买价和国外运杂费=清算价,X（1+,综合计算率）+国外运费,综合计算率=,实际中，买价和运杂费的计算方法：到岸价格、离岸加工、离岸加运费价格,65,（3）国内运杂费及采购保管费：包括设备从港口运达建设工地仓库所发生的国内运输、包装、保险、仓储、装卸、搬运和仓库保管费。,预定分配率=（全年计划全部进口设备、材料国内运杂费和采购保管费）/（全年计划全部进口设备、材料买价和国外运杂费）,某项进口设备（材料）应分配的国内运杂费和采购保管费=该进口设备的买价和国外运杂费,X,预定分配率,在实际工作中，可编制进口设备（材料）成本计算单来计算实际采购成本。,66,五、帐务处理,1 帐户设置：,为反映和考核进口器材采购、验收、收发和结存情况，需要单独设置“器材采购进口设备”、“器材采购进口材料”、“采购保管费进口器材”、“库存进口设备”、“库存进口材料”、“应付器材款”、“设备投资”等科目。,2 实务举例,（1）进口成套器材分批到货，建行转来主管部门开列的进口器材转帐拨款单，通知本次到货的1#进口需要安装设备清算价95 000元，加成等费用37 000元，国外运费18 000元；2#进口不需要安装设备清算价41 000元，加成等费用6 900元，国外运费2 100元；进口安装材料清算价18 000元，加成等费用5 000元，国外运费2 000元；另发生进口成套设备国外设计费7 000元。做,借：器材采购进口设备1#设备 150 000,2#设备 50 000,器材采购进口材料 25 000,待摊投资其他待摊投资 7 000,贷：基建拨款本年进口设备转帐拨款 232 000,67,（2）进口设备、材料验收入库时，按预定分配率4%计算，做,借：器材采购进口设备1#设备 6 000,2#设备 2 000,进口材料 1 000,贷：采购保管费进口器材 9 000,同时，对验收入库的进口设备、材料，应根据 入库单按其实际成本入帐,借：库存进口设备 156 000,设备投资不需要安装设备 52 000,库存进口材料 26 000,贷：器材采购进口设备1#设备 156 000,2#设备 52 000,进口材料 26 000,68,上述分录中，库存进口材料计价相同于设备，是按实际成本计价，这与库存材料采用计划成本计价是不同的。因为进口材料受国际市场影响，价格变动起伏大，难以用计划价格掌握，故大多采用实际成本，不必再用“材料成本差异”帐户调整。,（4）将验收入库的需要安装1#设备和进口安装材料交给设备安装公司进行安装，做,借：设备投资在安装设备 156 000,贷：库存进口设备 156 000,借：简直安装工程投资安装工程投资 26 000,贷：库存进口材料 26 000,69,六、委托加工设备的核算,例1：发出需要加工设备1台，实际成本4 500元，钢材计划成本650元，材料成本差异13元，做,借：委托加工器材设备 5 163,贷：库存设备 4 500,库存材料钢材 650,材料成本差异 13,例2：从贷款户中支付设备加工费1 200元，往返运杂费300元，做,借：委托加工器材设备 1 500,贷：基建投资借款 1 500,例3：设备加工完毕，退回剩余钢材，计划成本300元，材料差异6元， 借：库存材料钢材 300,材料成本差异 6,贷：委托加工器材设备 306,例4： 设备验收入库时，根据设备入库单，做,借：库存设备 6 357,贷：委托加工器材设备 6 357,70,六、设备的明细核算和盘点,（一）设备仓库的明细核算,库存需要安装国内设备卡片-“库存设备”明细帐,库存需要安装进口设备卡片 -“库存进口设备”明细帐,库存不需要安装设备卡片-“设备投资不需要,安装设备”明细帐,库存工器具卡片-“设备投资工器具”明细帐,出库需要安装设备-“设备投资在安装设备”明细帐,出库不需要安装设备及工器具-“交付使用资产”明细帐,71,（二）财会部门的设备明细分类核算,财会部门需设置“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“设备投资”明细帐。,在 采购保管费科目下设置“设备”、“材料”和“进口器材”三个明细科目，能分清对象的直接计入，否则按照当月购入三项的总额比例分摊计入。,（三）设备盘盈盘亏的核算,填制“设备清查盘点表”，按规定手续和程序，报请上级机关批准后，再转销计入有关帐户。,72,设备盘盈盘亏的帐务处理,例1 某经营性项目建设单位盘店发现需要安装设备盘亏3台，实际成本共计60 000元，不需要安装设备毁损1台，实际成本15 000元，工器具盘亏1件，实际成本400元，需要安装设备盘盈1台，估计价值4500元，未报上级批准前，做分录如下：,借：待处理财产损失设备 75 400,贷：库存设备 60 000,设备投资不需要安装设备 15 000,工器具 400,借：库存设备 4 500,贷：待处理财产损失设备 4 500,73,例2 上述盘点情况报经上级批准后，根据不同原因分别进行帐务处理。3台需要安装设备盘亏，经批准，1台由于管理不善造成，1台由人力无法抗拒的自然灾害造成，1台由于过失人造成。,借：待摊投资设备盘亏及毁损 20 000,其他投资递延资产 20 000,其他应收款,XX,人 20 000,贷：待处理财产损失设备 60 000,不需要安装设备、工器具毁损，由于管理不善，其残值估计2000元，作为材料回收入库，批准后,借：库存材料 2 000,贷：待处理财产损失设备 2 000,74,第三章 设备和材料的核算,第二节 材料的核算,建设单位如果将工程采用包工包料的方式出包，则可不必进行材料核算。如果采用包工不包料方式或自营施工方式，则应进行材料的核算。,一、材料的分类与计价：,（一）材料的分类：,用于基本建设的材料，按其在施工过程中的作用不同分为：主要材料、结构件、机械配件、其他材料、低值易耗品、周转材料。,（二）材料的计价：,按计划成本或实际成本计价，成本的构成包括买价、运杂费及采购保管费及有关税金。,75,第三章 设备和材料的核算,二、材料收发的手续和凭证：,材料收入应组织验收，填制“收料单”。,发出材料应填制“领料单”。,三、材料收发的核算：,（一）帐户设置：,1,、“器材采购”,2,、“采购保管费”,3,、“库存材料”：用来核算建设单位为进行基本建设所储备的材料计划成本或实际成本。,4,、“材料成本差异”,5,、“应付器材款”,6,、“委托加工器材”,7,、“应付有偿调入器材及工器款”,8、 “应收有偿调出器材及工器款”,76,第三章设备和材料的核算,库存材料,77,第三章设备和材料的核算,材料成本差异,1外购材料实际成本大于计划成本的差额转入数(“器材采购材料”),2委托加工材料实际成本大于计划成本的差额转入数(“委托加工器材材料”),3、调整材料计划成本时，调整减少部分的转入数(“库存材料”),4、国家调整材料调拨价格的溢价部分的转入数(“待摊投资”),1外购材料实际成本小于计划成本的差额转入数(“器材采购材料”),2、委托加工材料实际成本小于计划成本的差额转入数(“委托加工器材材料”),3调整材料计划成本时，调整增加部分的转入数(“库存材料”),4国家调整材料调拨价格的折价部分的转入数(“待摊投资”),5计算各种发出材料应负担的成本差异，超支额用蓝字登记，节