10税收制度14-12-7

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收制度,E-mail,：,1,【,基础知识,】,税收,（,Revenue / taxation,）,公共部门凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、固定地取得财政收入的一种方式。,2,一、税收制度构成,1,、税种构成三要素,（,1,）征税对象,课税的目的物；,它决定征税的范围；,是一种税区别于另一种税的主要标志。,3,（,2,）纳税人,直接负有纳税义务的单位与个人。,法人纳税人和自然人纳税人。,负税人：实际承受税款的单位与个人。,4,【ZBM,提问,】,所得税一定不能转嫁吗？,例如，对二手房交易，按照差额征收,20%,的个税。,5,（,3,）税率,税额,/,征税对象数额。,比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。,定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。,6,累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。,累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。,7,全额累进税率与超额累进税率,级次 征税对象数额 税率 速算扣除数,1 1000,元以下,5%,2 1000-3000,元,10%,3 3000-5000,元,15%,4 5000,元以上,20%,注：速算扣除数,=,全额累进的税额,-,超额累进的税额,8,2,、主体税种的形成,主体税种：税制结构中占主导地位的税种。,流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。,销售收入、营业收入。,如增值税、消费税、营业税、关税等。,9,所得税：以各种所得为课税对象征收的税。,所得（,Income,）：经济所得，净所得，合法所得。,如个人所得税、企业所得税。,10,财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。,如房产税、契税、印花税等。,11,12,3,、税制质量评判标准,Vito Tanzi,的标准,1.,集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。,2.,分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到,1%,的税种。,13,附：借用,HHI,衡量税收集中度,赫芬达尔,-,赫希曼指数（,Herfindahl-Hirschman Index,）,：,一个行业中各市场主体所占行业总收入或总资产比,重,的平方和,，用于,测量产业集中度。,用到税收领域，是指各税种占全部税收收入比重的平方和。,14,3.,侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。,4.,征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。,5.,从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。,15,6.,客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。,7.,执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。,8.,征收成本指标：降低征收成本。,16,由此可以分析税制改革的背景：,预期目标没有实现；,特别条款过多，有歧视倾向；,税基被严重侵蚀；,税收结构与经济结构不相适应；,重复征税严重；,税制繁杂，纳税人无法接受。,17,二、税收原则,1,、税收的公平原则,（,1,）受益原则,根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。,（,2,）能力原则,根据收入、消费或财产的多少。,根据牺牲的程度。,18,牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。,有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。,绝对牺牲均等：,每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。,CBDE=CBDE,。,19,20,比例牺牲均等：,每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。,PBDK/OBDM,PBDK/OBDM,。,边际牺牲均等：,每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。,FG=FG,。,21,2,、税收的效率原则,（,1,）税收经济效率,保持税收中性。,税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。,22,23,24,设法消除或减少税收的超额负担。,税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。,一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。,比如，税率由原来的,20%,变成,40%,，所引起的无谓损失就是原来的,4,倍。,25,普遍征税征低税,26,对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。,这就是,Ramsey,定理，又称弹性反比法则。,这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。,27,28,【ZBM,提示,】,经济学的分析经常在,Ceteris paribus,的前提下进行。,例如，一种商品的需求数量与其价格呈反方向变化。这是在,其他条件相同,的,假设,下得出的结论。,29,（,2,）税务行政效率,税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：,征税成本,纳税成本,30,三、税收负担,（一）税收弹性与宏观税率,（,1,）税收弹性,税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。,31,E1,，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；,E1,，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；,E=1,，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。,32,（,2,）宏观税率,宏观税率：税收收入,/GDP,宏观税率水平的决定因素：,经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。,产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。,33,税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税率则相反。,税收征管条件：收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。,34,拉弗曲线,高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。,适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。,35,36,【,专栏,】,美国财经杂志,Forbes,每年推出税负痛苦指数（,Tax Misery Index,）。,它将一国的几大税种的最高一档名义税率加总后得出。,37,2009,年,TMI,排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。,增值税最高税率,17%,企业所得税最高税率,25%,个人所得税最高税率,45%,企业交纳的社保金最高费率,49%,个人交纳的社保金最高费率,23%,TMI=159,38,【,问题探讨,】,关于宏观税率的口径,“,宏观税率,”,一词，从字面上看，是指税收的负担。,没有包含除税收收入之外的政府收入，如政府性基金。,39,IMF,政府财政统计年鉴,所指的政府财政收入，包括：,税收收入,社会保障缴款收入,捐赠收入,其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）。,40,2013,年宽口径宏观税,率,全国政府性收入,（,亿元,）,215898,公共财政预算收入,129143,税收收入,109220,政府性基金收入,52239,社会保险基金收入,34516,全国,GDP,（,亿元,）,568845,政府财政,收入,/GDP,（,%,）,37.95,税收收入,/GDP,（,%,）,19.20,41,OECD,国家宏观税负是,38.9,最低的日本是,33.4,最高的瑞典是,54.9,42,（二）税收最大化与产出最大化不相容,王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；,当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。,43,44,以,T,表示税收总额，,Q,为总产出,(GDP),，,t,为宏观税率，则,T=t,Q,。由于税收收入是税率的函数，因而,T=T(t),。,从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而,Q=Q(t),。,这样就有,T=T(t)=t,Q(t),。,45,现将,T(t),与,Q(t),画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。,假设函数,Q(t),在开区间,(0,，,100),内是一条圆滑的上凸曲线，即,Q(t),在开区间,(0,，,100),内连续可微，因而它存在极大值。,由,T(t)=t,Q(t),及,Q(t),在开区间,(0,，,100),内连续可微，可推出函数,T(t),在开区间,(0,，,100),内也连续可微。,46,同时对,t,求导，则有：,dT(t)/dt=dt,Q(t)/dt,=Q(t)+t,dQ(t)/dt,(1),先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？,47,若,T(t),在开区间,(0,，,100),内达到极值，则必然存在一个税率,t,，使得,dT(t)/dt=0,。,根据,(1),式有：,dT(t)/dt=Q(t)+t,dQ(t)/dt,=tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0,48,由于,T(t),在开区间,(0,，,100),内达到极值，故,Q(t)/t+dQ(t)/dt=0,或,dQ(t)dt=-Q(t)t,这就是说，当,dT(t)/dt=0,时，,dQ(t)/dt0,。,可见，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。,49,再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？,若,Q(t),在开区间,(0,，,100),内达到极值，则必然存在一个税率,t,，使得,dQ(t)/dt=0,。,根据,(1),式有：,dT(t)/dt=Q(t),由于,Q(t)=T(t)/t,，故有下式：,dT(t)/dt=T(t)/t,0,50,这就是说，当,dQ(t)/dt=0,时，,dT(t)/dt0,。,可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。,结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。,51,（三）,税收优惠、转嫁与规避,1,、税收优惠,（,1,）概念,税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。,（,2,）方式,税基式优惠：如提取研发准备金；,税率式优惠：如实行低税率；,税额式优惠：如减税、免税。,52,附：,高校学生公寓和食堂税收优惠,对高校学生公寓,免征房产税,。,对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，,免征印花税,。,对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，,免征营业税,。,对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，,免征营业税,。,53,2,、税收负担的转嫁,（,1,）概念,税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。,税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。,54,（,2,）税收转嫁的基本方式,前转：,提高商品或生产要素的价格。,后转：,压低进货的价格。,55,3,、税收负担的规避,（,1,）避税的性质,纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。,（,2,）避税的方式,调整组织结构,转移居所,转移收入,转让定价,56,【,问题讨论,】,一、纳税能力的大小应当怎样判断？,1.,以收入为依据,（,1,）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？,（,2,）是以货币收入还是以经济收入为标准？比如，附加福利是不是收入？,57,2.,以消费支出为依据,一个月收入为,2000,元的人可能会消费,1200,元，其,APC=60,；一个月收入为,1000,元的人则可能要消费,900,元，其,APC=90,。,若按消费支出数额征收,20,的税，那么月收入为,2000,元的人需缴税,240,元，税率,12,；月收入为,1000,元的人需缴税,180,元，税率,20,。,58,3.,以财产为依据,有可能抑制储蓄和投资。,假定甲、乙两人的月收入都是,2000,元，甲消费,2000,元，而乙消费,1000,元，储蓄,1000,元，从而形成,1000,元的财产。,若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。,由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。,59,二,、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家以流转税为主体税？,1.,流转税与所得税各有利弊,流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。,所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。,60,税收累积,(,Tax Cascade,),：如果对生产,流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。,61,62,2.,两类国家的税收环境不同,税收环境：税收制度正常运行所需的外部条件。,如收入申报制度、财产登记制度、往来结算制度、自觉纳税意识等。,63,三、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？,1.,出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。,2.,如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。,64,3.,有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。,4.,出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。,5.,如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。,65,四、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？,1.,避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；,税收筹划：,纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。,许多国家打击偷税，但允许避税。,66,2.,税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。,3.,税法规定，劳务报酬所得按,“,次,”,计税。某人分,5,次领取,3500,元报酬，每次都在,800,元以下。,4.,从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。,67,【,案例分析,】,1,、卷烟厂缘何成为纳税大户？,1949,1998,年,杭州卷烟厂累计缴纳利税,96.3,亿元，也即建厂,50,年来平均每年缴纳利税近,2,亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。,全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的,10,已连续,10,多年高居各行业之首。,68,【,观点碰撞,】,甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加,10,左右。另外，失业者也会大量增加。,乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。,丙：吸烟损失与烟草税收之比为,21,。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。,69,【,案例分析,】,1,、筵席税为什么名存实亡？,1988,年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须缴纳,15,-20,的筵席税，由承办筵席者代扣代缴。,然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。,70,【,观点碰撞,】,甲：马歇尔（,A.Marshall,）在他的,经济学原理,中有一句名言，叫做,“,自然不能飞跃,”,。税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！,乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。,71,【,案例分析,】,对,“,三陪女,”,该不该征税？,1997.10,，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月,300,元。,此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为,“,三陪女,”,。,72,【,观点碰撞,】,甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。,乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。,73,【,课外百度,】,最优税收（,First-Best Taxation,）,最适税收（,Optimal Tax Theory,）,税收超额负担,税式支出,74,