个人所得税6890408222

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,个人所得税与纳税筹划,1,个人所得税,第一节个人所得税的概述,个人所得税是以自然人取得的各类,应税所得,为征税对象而征收的一种所得税。,一、,个人所得税的发展历史,纵观世界各国个人所得税的发展历史，许多国家个人所得税的开征都与筹集战争经费密不可分。,英国、美国、法国,2,我国个人所得税的发展历程,第一阶段,是建国初期到1980年，属于个人所得税试研阶段。,薪给报酬所得税,第二阶段是,1981年到1985年，属于个人所得税设税阶段。,中华人民共和国个人所得税法于1981年1月1日开始实施。,3,第三阶段,是1986年到1993年，属于个人所得税补充阶段。,1986年1月颁布了中华人民共和国城市个体工商户所得税暂行条例，同年9月又颁布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。,第四阶段,是1994年至今，属于个人所得税完善阶段。,4,存在问题：,首先，制度不规范。,其次，原税法名义税率过高，税负偏重。,第三，个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政策等方面已同现实生活不相适应，迫切需要改进和完善。,1993年10月颁布了修改后的中华人民共和国个人所得税法，将原来的个人所得税、收入调节税和个体工商户所得税三税合并 。,5,综合所得税制,个人所得税的征收模式,世界各国个人所得税制类型,分类所得税制,混合所得税制,6,1.分类征收制（我国）,个人分类所得税是对个人各种不同性质的所得，分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税。,优点,：可以按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待,缺点,：不能按照纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收公平原则的要求。,7,2.综合征收制,个人综合所得税是把个人的各种不同形式所得加以合并，综合计征的一类所得税。,优点,：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；,缺点,：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；,8,3.混合征收制,对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。,这种类型的个人所得税，兼有分类所得税和综合所得税的优点，因而成为世界上广泛采用的一种所得税类的课税类型。,9,个人所得税的特点,（1）实行分类征收；,（2）累进税率和比例税率并用,（3）费用扣除额较宽；,（4）按月按次计算；,（5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。,10,A. 工薪所得，个体工商户的生产经营所得，,对企事业单位的承包（租）经营所得,2、累进税率和比例税率并用,比例税率的优点是?,累进税率的优点是?,B. 劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得,公平!,简便!,11,累进税率是指按课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。,全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税。,特点：计算方法简便。,税收负担不合理,12,（2）超额累进税率：把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。,特点为：税收负担较为合理,计算方法繁杂。,速算扣除数,13,速算扣除数=全额累进税额一超额累进税额,应纳税额=应税所得额适用税率一速算扣除数,14,15,3、规定了费用扣除额度,个人收入,免征,征,税,2000,800,20%,1600,16,（4）按月按次计算；,按,月,计算：工资薪金所得,按,次,计算（七种）：劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费,财产租赁所得,利息股息红利所得,偶然所得,其他所得,17,5、自行申报纳税和源泉扣缴,个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。,第,八,条,2005年底,国家税务总局发布个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法共二十五条，分别从目的、概念、申报内容、申报期限、申报管理、法律责任等方面，明确了扣缴义务人该如何进行扣缴申报，税务机关该如何进行管理。,2007年10月,发布关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知提出，,今年底前，年度扣缴个人所得税款80万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；2008年底前，年度扣缴个人所得税款30万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；2009年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。,18,下列情况之一,自行申报,年所得在12万元以上的,在境内两处以上取得工资、薪金所得的,取得应税所得没有扣缴义务人的,有境外所得的,国务院规定的其他情况,19,在中国境内,有住所,，或者,无住所而在境内居住满一年,的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,在中国境内,无住所又不居住,或者,无住所而在境内居住不满一年,的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,税法第,一,条,居民纳税人,非居民纳税人,第二节纳税义务人,20,在中国境内,有住所的个人,无住所但在境内,住满一年的个人,境内定居的中国,公民和外国侨民,境内无住所又,不居住的个人,境内无住所且居,不满一年的个人,居民纳税人,境内、外所得都征税,纳税义务人,非居民纳税人,仅对境内所得征税,21,在中国境内,有住所,，或者,无住所而在境内居住满一年,的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,在中国境内,无住所又不居住,或者,无住所而在境内居住不满一年,的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,住所标准,时间标准,22,按照,住所,和,居住时间,两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。,一、居民纳税义务人 （负无限纳税义务）,（1）在,中国境内有住所,的个人,（2）在,中国境内,无住所，而在中国境内居,住满一年,的个人。,23,（1）现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区。,（2）所谓在中国境内有住所的个人，根据实施条例第二条的规定，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内,习惯性,居住的个,人。,24,王先生为我驻外大使馆秘书，任期4年。赴任前，他在中国办理了,户口吊销手续,，属于在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由于其家庭或经济利益仍在中国，任期届满后，必然要回到中国居住，习惯性居住地仍在中国。因此，他虽因公离境，但仍是中国的,居民,纳税义务人，在4年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。,25,案例：何霖小姐受公司委派前往公司驻英国办事处工作，任职时间为两年。赴英国前，依据政府有关规定，她到户籍管理部门办理了户口注销手续。那么，何小姐在英国期间，是否属于中国的居民纳税人?,（3）,住满一年：在一个纳税年度（即以公历1月1日起至12月31日止）在中国境内居住满365天。,26,一次,离境不超过,30日,，或者,多次离境,累计不超,过90日,的，仍应被视为全年在中国境内居住。,案例：法国的布朗先生因公于2001年9月1日来华工作，在2002年度内，他因出差和休假先后两次离开中国，时间分别为20天和25天。那么，在计算布朗先生在华居住时间是否可以扣除其两次离境的时间?,27,具体包括以下两类：,(1)在中国境内居住的中国公民和外国侨民。,但不包括,虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。,(2)以公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人，海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。,28,2.非居民纳税人（负有限纳税义务）,在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年的个人。,29,例如：侨居新加坡的某女士， 应我国某集邮展览会的提议，将其邮品在中国展出，该女士没有来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得,来源于中国,，故该所得(境内)应在中国纳税。,非居民,无住所,不居住,30,（,1）对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作,不超过90日,，或者在,税收协定,规定的期间内，在中国境内连续或累计居住,不超过183天,的个人，其来源于中国境内的所得，,由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得,，,免予缴纳个人所得税,，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。,31,（2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作,超过,90日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住,超过,183日但不满1年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。,32,【例题】某外国人2006年2月12日来华工作，2007年2月15日回国， 2007年3月2日返回中国，2007年11月15日至2007年11月30日期间，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中国，后于2008年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人B.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人C.2007年度和2008年度均为我国非居民纳税人,D.2006年度和2007年度均为我国居民纳税人,【答案】B,33,例：英国人约翰1996-2005年均在中国境内的一家公司工作，担任技术开发部的负责人。其2005纳税年度在中国境内工作期间有3次“临时离境”。其中5月1日-28日，7月1日-26日，10月1日-29日约翰均临时离境回国。在3次临时离境期间，每次临时离境均没有超过30日，3次临时离境累计也没有超过90日。所以，约翰2005年仍然是中国的居民纳税义务人，其来源于中国境内和来源于中国境外的个人所得都应该在中国纳税。,为了达到节税的目的，约翰可以有意识地在某次离境时将离境时间延长到31天，或者使数次离境时间超过90天，这样在2005年度约翰就成为中国的非居民纳税义务人，只就其来源于中国境外的个人所得缴纳个人所得税，而来源于中国境外的所得在中国就不缴纳个人所得税。,34,所得来源地的认定,(,一)任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇和提供劳务所在地为所得来源地。,(二)生产、经营所得，以从事生产、经营的所在地为所得来源地。,(三)出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地。,(四)转让房屋、建筑物等不动产的所得，以转让不动产坐落地为所得来源地。,(五)提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来源地。,(六)利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或分配股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所在地为所得来源地。,(七)得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源地。,下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得,35,案例：美国某先生受公司指派来华在一家中美合资公司任职，任期一年。根据合同规定，他在华工作期间的工资分别由美国公司和在华的中美合资公司各支付50。那么，他取得的由美国公司支付的那部分工资应如何判断其所得来源地?,尽管该先生的一部分工资由美国公司支付，但是，由于该先生任职的地点是在中国，依据工资、薪金所得来源地判定的原则，其由美国公司支付的50工资也应视为来源于中国境内的所得。,36,案例：中国作家叶某于2000年5月将自己所著的一部小说通过日本一出版机构出版，并获得该出版机构汇来的稿酬3000美元。那么，这笔所得的来源地应如何确定?,依据所得来源地判定的原则，叶某取得的该笔稿酬所得应属于来源于日本的所得。因为，著作权是特许权的一种，而特许权使用费所得以该特许权的使用地作为所得来源地。,37,第三节应税所得项目,一,、工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因,任职,或者,受雇,而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及,任职,或者,受雇,有关的其他所得。,二、个体工商户的生产、经营所得,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,四、劳务报酬所得：指个人,独立从事,各种非雇佣劳务取得的所得,38,五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）,【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,【答案】AD,39,六、特许权使用费所得,七、利息、股息、红利所得,国债和国家发行的金融债券利息除外；,八、财产租赁所得,九、财产转让所得,目前股票转让所得暂不征收个人所得税,十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得,十一、其他所得,40,案例：东方歌舞团歌唱演员叶某应一经纪人之邀，自行决定到上海市参加一台商业性演出。依据演出合同的规定，叶某每演出一场取得报酬15000元。此次组台共演出2场，其总计获得收入30000元。那么，该笔所得应属于何种应税所得？,判定一个演员的演出报酬是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得，惟一的标准就是看他(她)的演出活动是否是由其所供职的演出团体安排的。,41,案例：某企业为了扭转该企业的经营困境，2000年1月12日与职工陈先生签定了承包合同，决定由陈先生承包经营该企业1年。根据承包合同的规定，该企业承包后，陈先生从全年经营利润中提成20作为个人收入，其余的80归单位用于发展生产。经营1年后，根据合同，陈先生取得收入50000元。那么，陈先生的这笔收入属于何种应税所得项目?,陈先生的这笔收入属于工资、薪金所得项目，应按规定计征税款。,42,案例：从事餐饮业的个体老板孙某，将其家中暂时不用的一间房屋出租给他人使用，每月取得租金收入1100元。那么，这笔租金收入是否应并入孙某餐饮业的经营所得中一并纳税?,孙某取得的这笔租金收入不应并入餐饮业经营所得，而应单独按财产租赁所得项目计征个人所得税。,43,第四节适用税率,我国现行个人所得税法分别采用超额累进税率和比例税率两种积率形式。,(一)工资、薪金所得,工资、薪金所得适用545的9级超额累进税率,44,45,(二)个体工商户的生产、经营和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，均适用5%35%的5级超额累进税率,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承租经营所得税率表,级数 全年应纳税所得额 税率 速算扣除数,1 不超过5000元的部分 5% 0,超过,5000,元至,10000,元的部分,10% 250,超过,10000,元至,30000,元的部分,20% 1250,超过,30000,元至,50000,元的部分,30% 4250,超过,50000,元的部分,35% 6750,46,(三)劳务报酬、稿酬等所得,适用20比例税率。,为体现国家的税收政策，劳务报酬所得和稿酬所得在适用基本比例税率的情况下，又有一些特殊规定。具体规定如下：,1、对个人一次取得的劳务报酬收入畸高的，实行加成征收,47,劳务报酬所得加成税率表,每次收入额 每次应纳税所得额 加成税率 速算扣除,不超过25000元的 不超过20000元的 20% 0,超过25000元至62500元 超过20000元至50000元 30% 2000,的部分 的部分,超过62500元的部分 超过50000元的部分 40% 7000,2、对稿酬所得，适用20比例税率，并按应纳税额减征30。,48,（一）工资、薪金所得应纳税额的计算方法,费用减除标准,工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额（2008年3月1日），为应纳税所得额。,但下列情况的纳税人，在按月减除2000元的基础上，可以再减除2800元的附加减除费用：,1在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；,2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作取得工作、薪金所得的外籍专家；,49,3在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；,4财政部确定的取取得工资、薪金的其他人员。,税率：九级超额累进税率,应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数,=(每月工资、薪金收入额一2000元或4800元)适用税率一速算扣除数,50,51,案例：我国某市一合资公司中方高级雇员叶先生和外籍雇员布鲁先生，2008年10月分别从该公司取得工资收入1万元和1.2万元。请问，他们应缴纳多少个人所得税?,由于叶先生是中国公民，且又在境内工作，按照税法规定，其工资、薪金所得准予扣除的费用为2000元，而布鲁先生不是中国公民，按照税法规定，其工资、薪金所得在享受基本费用扣除每月2000元的基础上，还允许再扣除附加减除费用每月2800元。因此，他们的应纳税额计算如下：,叶先生的应纳税所得额=100002000=8000(元),叶先生的应纳税额=800020375=1225(元),布鲁先生的应纳税所得额=1200020002800=3200(元),布鲁先生的应纳税额=720020375=1065(元),52,对个人取得,全年一次性奖金,应纳个人所得税的计算,纳税义务人取得全年一次性奖金，,单独作为一个月工资、薪金所得,计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。,计算公式如下：,（1）雇员当月工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额：,应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,53,（2）雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额：,应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金,-,雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的,差额,）,适用税率一速算扣除数,54,案例：中国公民王先生2008年12月取得全年一次性奖金12000元，当月工资3000元，王先生12月份该如何缴税?,12月工资应纳税额=（30002000）1025=75(元),全年一次性奖金的适用税率与速算扣除数,因：1200012=1000,故：适用税率为10%，速算扣除数为25,年终奖应纳税额=1200010%25=1175（元）,王先生12月应纳税额=7511751250（元）,55,案例：若王先生2008年12月取得全年一次性奖金13000元，当月工资1000元，,则按：“雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”确定适用税率与速算扣除数：,即：13000（10002000）12=1000,故：适用税率为10%，速算扣除数为25,王先生12月应纳税额=13000（10002000）10%25=1175（元）,56,中国公民李某2008年l12月份每月工资4100元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金15000元。李某2008年应缴纳个人所得税是多少（）元。,A.2505,B.2905,C.2200,D. 3875,【答案】D,57,【解析】各月工资应纳税额合计（41001600）15%1252（41002000）15%1251050019002400（元）,15000121250（元），适用税率为10%，速算扣除数25，,全年一次奖金应纳税额1500010%251475（元）,合计应纳税额240014753875（元）,58,假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税,【答案】（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：,按12个月分摊后，每月的奖金18500（20001500）121500（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。,（2）应缴纳个人所得税为：,应纳税额（奖金收入当月工资与1500元的差额）适用的税率速算扣除数,18500（20001500） 10%251800010%51775（元）,59,不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法,不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为： (一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； (二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-,速算扣除数A,)(1-,适用税率A),；,60,61,(三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；,(四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入,适用税率B-速算扣除数B,。,“,适用税率A,”应明确为“是指不含税所得按不含税级距对应的税率” 。,“,适用税率B,”应明确为“是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。”,62,某个人取得不含税全年一次性奖金为24000元。,第一，将不含税全年一次性奖金除以12的商数2000，查找相应的适用税率为15%和速算扣除数为125；,第二，将不含税全年一次性奖金收入24000元换算成含税奖金收入为28088.24元（24000-125）（1-15%）；,第三，将换算成含税全年一次性奖金收入28088.24除以12的商数2340.69，查找相应的适用税率为15%和速算扣除数为125；,第四，计算应纳税额，,应纳税额28088.2415%-1254088.24元。,63,如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，案例：某个人取得不含税全年一次性奖金为24000元，当月工资薪金收入为1600元。,第一，将不含税全年一次性奖金24000元减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分400元（2000-1600），得到不含税全年一次性奖金收入为23600元；,第二，将不含税全年一次性奖金收入23600元除以12的商数1966.67，查找相应的适用税率为15%和速算扣除数为125；,64,第三，将不含税全年一次性奖金收入23600元换算成含税奖金收入为27617.65元（23600-125）（1-15%）；,第四，将换算成含税全年一次性奖金收入27617.65除以12的商数2301.47，查找相应的适用税率为15%和速算扣除数为125；,第五，计算应纳税额，应纳税额27617.6515%-1254017.65元,65,雇员取得除,全年一次性奖金以外,的,其他各种名目奖金,，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与,当月工资、薪金收入合并,，按税法规定缴纳个人所得税。,【例题计算题】中国公民王某为某文艺团体演员，2008年6月收入情况如下：每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；,【答案】工薪收入应缴纳个人所得税（6000+4000-2000）20%-375=1225（元）,66,年终奖适用税率临界点的纳税筹划,由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。,案例：,张先生年终取得的全年一次性奖金为6000元，,个税为6000*5%=300,张先生实际获得的税后收入为5700元。,王先生年终取得全年一次性奖金为6001元，,个税为6001*10%-25=575.1元,王先生实际获得的税后收入为5425.9元,。,67,再如：,某职工年终奖23 880元，月平均奖金23 880 121 990（元）,应纳个税23 88010%-252 363（元）,税后收入23 880-2 36321 517（元）,如果其年终奖24 120元，则24 120 122 010（元）,应纳个税24 12015%-1253 493（元）,税后收入为24 120-3 49320 627（元）,这样，多发奖金24 120-23 880240（元），实际收入反而少了21 517-20 627890（元）。,68,年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表,69,合理分配工资和年终奖的纳税筹划,70,案例：2008年周先生每月工资为4500元，该年周先生的奖金预计共有36000元，下面我们按3种方式来计算和对比结果。,方式一：奖金按月发放，每月发放3000元。,方式二：年中7月份发放一次半年奖10000元，年末 再发放一次全年奖26000元 。,方式三：年终一次发放36000元。,结论一：为降低税负，应该变原先采用的“奖金分期付款”筹划方式，而回归发放半年奖、年终奖的方式进行筹划纳税。,71,方式四：年终7月份发放一次半年奖12000元，年末再发放一次全年奖24000元。,结论二：通过合理分配奖金，竟可能降低年终奖的适用税率。,方式五：奖金分12次发，其中每月发1000元，年末再发放一次全年奖24000元。,结论三：通过合理分配奖金，在尽可能降低年终奖适用税率的同时，应该注意每月的适用税率。,72,原则：将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应该尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入，这里，临界点是筹划的关键。,73,A公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计为500000元。A公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元，年提成工资的比例为48，即年提成工资为240000元，年基本工资为260000元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付：,74,（1）按月平均，月中支付；,（2）按季平均，季末支付；,（3）按半年平均，年中与年末支付；,（4）年终一次支付。,上面哪种支付方式最有利并分析原因？,75,工资薪金福利化筹划,通常采取以下几种方式降低工资薪金所得，提高福利待遇：,（1）为员工提供交通便利。,（2）提供免费就餐。,（3）提供教育福利。,（4）企业提供住所。,（5）参加社会保险。,76,例如：王华每月从单位获得薪金10000元，但是由于单位不能提供住房，不得不每月花费1000元在外面租房居住，同时由于单位没有班车，每月上下班的交通费用为200元，则王华应缴纳的个人所得税为：,（10000-2000）20%-375=1225（元）,如果单位为王华提供宿舍，并且在宿舍与单位之间开班车，同时王华每月工资调整为8800元，则王华每月应纳的个人所得税为：,（8800-2000） 20%-375=985（元）,这样王华每月可以少纳个人所得税240元。,77,工资所得与劳务报酬所得的性质转化,1、将劳务报酬转化为工薪所得,案例一：林教授在某名牌大学广告系教学，月工资收入4200，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入5000元。林教授如何筹划每月应缴纳的个人所得税？,（1）如果林教授与广告公司存在雇佣关系,（4200+5000-2000） 20%-375=1065,（2）如果不存在固定的雇佣关系,（4200-2000） 10%-25=195,5000 （1-20%） 20%=800,每月可节省70元。,78,案例二：刘先生从企业取得收入设计收入50800元。,方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税,应纳税额=（50800-2000）30%-3375=11265（元）,方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税,应纳税额50800(1-20%)30%-2000=10192(元),79,在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？,80,设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立：,x(120%)20%=（x2000）20%375,则：x =19 375（元）,即当所得为19 375元时，两者税负相等。当所得小于19 375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19 375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。,81,