九、十负债的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,负债的核算,项目九、十,主要内容,流动负债的核算,非流动负债的核算,任务一 流动负债的核算,一、流动负债的概念,流动负债,是指企业在一年内（含一年）或者超,过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负,债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、,预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股,利、应付利息、其他应付款等。,知识准备,二、流动负债的特点,1.,偿还期短；,2.,举借的目的是为了满足经营周转资金的需要；,3.,负债的数额相对较小；,4.,一般以企业的流动资金来偿付。,知识准备,三、流动负债的分类,（一）按偿付手段,货币性流动负债：需要以货币资金来偿还的,非货币性流动负债：不需要以货币资金来偿还的，如预收账款。,（二）按偿付金额是否确定,1.,金额可确定的流动负债：一般都是,2.,金额需要估计的流动负债：产品质量担保债务,（三）按形成方式,1.,融资活动形成的流动负债：短期借款和预提的借款利息,2.,营业活动形成的流动负债,知识准备,任务二,短期借款,一、短期借款,（一）定义,短期借款,是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下,(,含一年,),的各种借款。,（二）内容,目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、,临时借款、结算借款等。,知识准备,一、短期借款,（一）取得短期借款时,借：银行存款,贷：短期借款,（二）计提利息,借：财务费用,贷：应付利息,（三）归还短期借款,借：短期借款,贷：银行存款,能力准备,一、短期借款业务的处理,例,6.1,飞宏公司于,2010,年,1,月,1,日向银行借入一笔生产经营用短期借款,50000,元，期限,6,个月，年利率为,6%,，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。,析：,1,月,1,日借入款项时，作如下会计分录：,借：银行存款,50000,贷：短期借款,50000,业务处理,一、短期借款业务的处理,例,6.2,承上例，利息按月预提，按季支付。,析：,（,1,）,1,月末预提当月利息时，作如下会计分录：,本月应计提的利息金额,=500006%/12=250,元,借：财务费用,250,贷：应付利息,250,2,月末预提当月利息时的处理同上。,（,2,）,3,月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作 如下会计分录：,借：财务费用,250,应付利息,500,贷：银行存款,750,第二季度的会计处理同上。,业务处理,一、短期借款业务的处理,例,6.3,承上例，,7,月,1,日归还借款本金。,析：,7,月,1,日编制有关会计分录如下：,借：短期借款,50000,贷：银行存款,50000,业务处理,二、长期借款,（一）定义,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借的,期限在一年以上,（不含一年）的各项借款。,（二）计息方法,1,、单利,2,、复利,知识准备,二、长期借款的核算,（一）核算账户,能力准备,该科目按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算。,二、长期借款的核算,（一）核算账户,能力准备,二、长期借款的核算,（二）核算,能力准备,1,、取得,借：银行存款,长期借款,-,利息调整,贷：长期借款,本金,2,、资产负债表日,借：财务费用,/,管理费用,/,在建工程等,贷：应付利息（,分期付息、到期还本,）,或,长期借款,-,应计利息,（,到期一次还本付,息,）,长期借款,-,利息调整,二、长期借款的核算,（二）核算,能力准备,3,、归还长期借款,借：长期借款,本金,-,应计利息,或应付利息,贷：银行存款,二、长期借款业务的处理,例,1M,企业于,2009,年,1,月,30,日从银行借入资金,3000,万元，借款期限为,3,年，年利率为,9%,（到期一次还本付息、不计复利）。所借款项已存入银行。,M,企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款,2500,万元，另支付运杂费及保险费,500,万元，设备已于当日投入使用。,析：,M,企业的有关会计处理如下：,（,1,）取得借款时：,借：银行存款,3000,贷：长期存款,本金,3000,（,2,）支付设备款和运杂费、保险费时：,借：固定资产,3000,贷：银行存款,3000,业务处理,二、长期借款业务的处理,例,2,接,例,1,，,M,企业于,2009,年,12,月,31,日计提长期借款利息。,析：,M,企业的有关会计处理如下：,借：财务费用,270,贷：长期借款,-,应计利息,270,2010,年,12,月,31,日，,2011,年,12,月,31,日作相同分录。,业务处理,二、长期借款业务的处理,例,3,接,例,2,，,2012,年,1,月,30,日，,M,企业偿还该项银行借款本息。,析：,M,企业的有关会计处理如下：,借：长期借款,本金,3000,应计利息,810,贷：银行存款,3810,业务处理,实务训练,某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的借款100万元，款项已存入银行。,借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。,2007年初以银行存款支付工程价款60万元，2008年初支付40万元，该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。,请作出相应的账务处理。,三、应付票据,（一）定义,应付票据,是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括,商业承兑汇票,和,银行承兑汇票,。,由于应付票据的偿付时间较短，在实务中，一般按照应付票据的,面值,入账。,知识准备,1.,不带息应付票据,（,1,）开出、承兑商业汇票时,借：材料采购,/,库存商品,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：应付票据（按票面金额）,（,2,）支付银行承兑汇票手续费时,借：财务费用,贷：银行存款,（,3,）票据到期时,借：应付票据,贷：银行存款,（,4,）票据到期无力支付时,A,：商业承兑汇票,借：应付票据,贷：应付账款,B,：银行承兑汇票,借：应付票据,贷：短期借款,能力准备,（二）会计处理,（二）会计处理,2.,带息应付票据,计提利息时：,我国采用到期一次付息的方式,借：财务费用,贷：银行存款,如果票据跨年度，在年末需要计提票据发生至年末的累计利息：,借：财务费用,贷：应付票据,能力准备,（三）应付票据业务的处理,例,1M,公司开出一张面值为,117000,元、期限为,5,个月的不带息商业汇票一张，用以采购一批甲材料。增值税专用发票上注明材料价款为,100000,元，增值税为,17000,元。,M,公司为增值税一般纳税人。,析：,M,公司应作如下会计处理：,借：原材料,-,甲材料,100000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,17000,贷：应付票据,117000,业务处理,（三）应付票据业务的处理,例,2,假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，已支付承兑手续费,52,元。,析：,借：财务费用,52,贷：银行存款,52,业务处理,（三）应付票据业务的处理,例,3,上述上例中的商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付票款。,析：,借：应付票据,117000,贷：银行存款,117000,业务处理,（三）应付票据业务的处理,例,4,上述上例中的商业承兑汇票到期，企业无法支付票款。,析：,借：应付票据,117000,贷：应付账款,117000,业务处理,三、应付职工薪酬,（一）定义,根据企业会计准则的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予,各种形式,的报酬以及其他相关支出。,知识准备,三、应付职工薪酬,（二）内容,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴。如职工的基本工资、绩效工资、岗位津贴以,其他补贴等。,2,、职工福利费。职工福利费一般是指用于改善职工生活条件，如内部职工医院、,浴室及食堂等方面的支出。,3,、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保,险费。,4,、住房公积金。,5,、工会经费和职工教育经费。,6,、非货币性福利。通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工的福,利。向职工无偿提供自己拥有的资产使用，为职工无偿提供类似医疗保健服,务等。,7,、因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，包括近年来企业改革措施中出现,的内部退休和待退休职工的基本工资及其保险支出。,8,、股份支付。股份支付是指企业为获得职工服务而授予权益工具或者承担以权,益工具为基础确定的负债交易。,9,、其他与获得职工提供的服务相关的支出。,知识准备,三、应付职工薪酬,（二）内容,1,、应付工资,企业应付给职工的,工资、奖金、津贴和补贴,，构成了企业职工的,工资总额,，它是企业在一定时期内支付给全体职工的主要劳动报酬总额。,2,、职工福利,职工福利费,是指按工资总额的一定比例，从成本、费用中提取的准备用于企业职工福利方面的资金。,职工福利费用于企业职工的医药费医疗机构人员的工资、医务经费，,职工因工伤赴外地就医路费,，,职工生活困难补助,，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出等。,知识准备,三、应付职工薪酬,（二）内容,3,、社会保险费,社会保险费,是指企业为了职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。,4,、住房公积金,住房公积金,是指企业按照国务院,住房公积金管理条例,规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构交存的用于职工住房方面的资金。应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。,知识准备,三、应付职工薪酬,（二）内容,5,、工会经费,工会经费,是指企业为职工交纳的用于工会运作方面的经费,应当在职工为企业提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算得出。,6,、职工教育经费,职工教育经费,是指企业为职工交纳的用于职工培训方面的经费，应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算得出。,知识准备,三、应付职工薪酬,（二）内容,7,、非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。,8,、解除劳动关系给予职工的补偿,根据企业会计准则的规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。,知识准备,三、应付职工薪酬的核算,（一）职退补偿,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,能力准备,三、应付职工薪酬的核算,（二）除劳务补偿以外的货币性职工薪酬,借：生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,销售费用,贷：应付职工薪酬,-,工资,-,职工福利,-,社会保险,-,住房公积,-,工会经费,-,职工教育经费等,能力准备,三、应付职工薪酬的核算,（三）非货币性职工薪酬,1.,企业以,自产产品,作为福利发放给职工,（,1,）计提时：,借：管理费用,生产成本,制造费用,贷：应付职工薪酬,-,非货币性福利,能力准备,三、应付职工薪酬的核算,（三）非货币性职工薪酬,1.,企业以自产产品作为福利发放给职工,（,2,）实际发放时：,借：应付职工薪酬,-,非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,能力准备,三、应付职工薪酬的核算,（三）非货币性职工薪酬,2.,企业以,外购产品,作为福利发放给职工,（,1,）计提时：,借：管理费用,生产成本,制造费用,贷：应付职工薪酬,-,非货币性福利,（,2,）实际发放时：,借：应付职工薪酬,-,非货币性福利,贷：银行存款,能力准备,三、应付职工薪酬的核算,（三）非货币性职工薪酬,3.,企业将,拥有的房屋,等无偿提供给职工使用,借：管理费用,生产成本,制造费用,贷：应付职工薪酬,-,非货币性福利,借：应付职工薪酬,-,非货币性福利,贷：,累计折旧,能力准备,三、应付职工薪酬的核算,（四）应付职工薪酬的发放,借：应付职工薪酬,-,工资,-,应付福利费,-,工会经费（职工教育经费、社会保险费、住房公积金）,-,非货币性福利,贷：银行存款,/,库存现金,能力准备,三、应交职工薪酬业务的处理,例,12010,年,2,月，,P,公司财会部门编制的工资结算汇总表见教材表,6-A,析：,P,公司的会计处理如下：,（,1,）银行提取现金准备发放工资：,借：库存现金,38500,贷：银行存款,38500,(2),用现金发放工资：,借：应付职工薪酬,-,工资,38500,贷：库存现金,38500,(3),结转本月代扣款项（代扣本厂职工房租,290,元，为市托儿所代扣托儿费,370,元，代扣家属药费,510,元）：,借：应付职工薪酬,-,工资,1170,贷：其他应收款,290,其他应付款,370,应付职工薪酬,-,职工福利,510,(4),开出转账支票，支付代扣的托儿费：,借：其他应付款,370,贷：银行存款,370,业务处理,三、应交职工薪酬业务的处理,例,22010,年,2,月，,M,公司发生工资总额,195000,元，其中，基本生产车间生产工人工资,100000,元，辅助生产车间生产工人工资,10000,元，车间管理人员工资,20000,元，行政管理人员工资,30000,元，产品销售部门人员工资,15000,元，在建工程人员工资,12000,元，福利部门人员工资,8000,元。,M,公司会计处理如下：,借：生产成本,-,基本生产成本,100000,-,辅助生产成本,10000,制造费用,20000,管理费用,30000,销售费用,15000,在建工程,12000,应付职工薪酬,-,职工福利,8000,贷：应付职工薪酬,-,工资,195000,业务处理,三、应交职工薪酬业务的处理,例,32010,年,2,月，,M,公司按工资总额的,14%,计提应付福利费,析：,会计处理如下：,借：生产成本,-,基本生产成本,1400,-,辅助生产成本,1400,制造费用,2800,管理费用,5320,销售费用,2100,在建工程,1680,贷：应付职工薪酬,-,职工福利,27300,业务处理,三、应交职工薪酬业务的处理,例,42010,年,2,月，,M,公司按工资总额的,5%,计提应付社会保险。,析：,会计处理如下：,借：生产成本,-,基本生产成本,5000,-,辅助生产成本,500,制造费用,1000,管理费用,1900,销售费用,750,在建工程,600,贷：应付职工薪酬,-,社会保险费,9750,业务处理,三、应交职工薪酬业务的处理,例,52010,年,2,月，,M,公司按工资总额的,2%,计提应付住房公积金 。,析：,会计处理如下：,借：生产成本,-,基本生产成本,2000,-,辅助生产成本,200,制造费用,400,管理费用,760,销售费用,300,在建工程,240,贷：应付职工薪酬,-,住房公积金,3900,业务处理,三、应交职工薪酬业务的处理,例,62010,年,2,月，,M,公司按工资总额的,2%,计提应付工会经费 。,析：,会计处理如下：,借：生产成本,-,基本生产成本,2000,-,辅助生产成本,200,制造费用,400,管理费用,760,销售费用,300,在建工程,240,贷：应付职工薪酬,-,工会经费,3900,业务处理,三、应交职工薪酬业务的处理,例,72010,年,2,月，,M,公司按工资总额的,2%,计提应付职工教育经费。,析：,会计处理如下：,借：生产成本,-,基本生产成本,2000,-,辅助生产成本,200,制造费用,400,管理费用,760,销售费用,300,在建工程,240,贷：应付职工薪酬,-,职工教育经费,3900,业务处理,四、其他流动负债,（一）应付股利,应付股利,是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，应支付给投资人的现金股利或利润。,（二）其他应付款,其他应付款,是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项。,如：应付经营租入固定资产和包装物的租金；收到的包装物押金,知识准备,四、其他流动负债,（三）应付账款,应付账款,是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等支付给单位的款项。,（四）预收账款,预收账款,，是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。与应付账款不同，,预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,知识准备,四、其他流动负债的核算,（一）应付股利的核算,1,、分配股利,借：利润分配,-,应付现金股利,贷：应付股利,2,、支付现金股利,借：应付股利,贷：银行存款,能力准备,四、其他流动负债的核算,（二）其他应付款的核算,能力准备,四、其他流动负债的核算,（二）其他应付款的核算,1.,发生应付、暂收款项时：,借：银行存款,管理费用,制造费用,贷：其他应付款,2.,支付或退回款项时：,借：其他应付款,贷：银行存款,能力准备,四、其他流动负债的核算,（三）应付账款的核算,能力准备,四、其他流动负债的核算,（三）应付账款的核算,1.,发生应付账款时：,借：原材料,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,或制造费用,/,管理费用（接受劳务时）,贷：应付账款,2.,偿还、转销应付账款时：,借：应付账款,贷：银行存款,企业开出的商业汇票抵付账款时：,借：应付账款,贷：应付票据,企业转销确实无法支付的应付账款时：,借：应付账款,贷：营业外收入,能力准备,四、其他流动负债的核算,（三）,现金折扣下,应付账款的核算,1.,购入时,： （总价法）,借：原材料,/,库存商品,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,2.,在折扣期内偿还时,：,借：应付账款,财务费用,贷：银行存款,能力准备,四、其他流动负债的核算,（四）预收账款的核算,能力准备,预收账款,借,贷,企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额,预收货款的数额和购货单位补付货款的数额,反映企业尚未转销的款项,已预收货款但尚未向购货方发货的数额,预收账款业务部多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。,四、其他流动负债的核算,（四）,预收账款,的核算,1.,预先收到款项时,：,借：银行存款,贷：预收账款,2.,企业发出商品时,：,借：预收账款,贷：主营业务收入,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,3.,结清余额时：,退回多收的款项：,借：预收账款,贷：银行存款,补收款项时：,借：银行存款,贷：预收账款,能力准备,四、其他流动负债业务的处理,（一）应付股利业务的处理,例,6.30P,公司,2009,年度实现净利润元，经过董事会审议，决定,2009,年度分配股利元。股利已经用银行存款支付。 。,析：,P,公司的有关会计处理如下：,借：利润分配,-,应付股利,贷：应付股利,借：应付股利,贷：银行存款,业务处理,四、其他流动负债业务的处理,（二）其他应付款业务的处理,例,6.31P,公司从,2010,年,1,月,1,日起，以经营租赁方式租入包装物，每月租金,8000,元，按季支付。,3,月,31,日，,P,公司以银行处理支付应付租金。,析：,P,公司的有关会计处理如下：,（,1,）,1,月,31,日计提应付经营租入固定资产租金：,借：管理费用,8000,贷：其他应付款,8000,2,月末计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。,（,2,）,3,月,31,日支付租金,借,:,其他应付款,16000,管理费用,8000,贷,:,银行存款,24000,业务处理,四、其他流动负债业务的处理,（三）应付账款业务的处理,例,6.35,上述,例,6.32,中的银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为企业的短期借。,析：,F,公司应作如下会计分录：,借：原材料,-A,材料,205000,应交税费,-,应交增值税 （进项税额）,34000,贷：应付账款,-,丙公司,239000,当企业偿还上述应付账款时，作如下会计分录：,借：应付账款,-,丙公司,239000,贷：银行存款,239000,业务处理,四、其他流动负债业务的处理,（三）应付账款业务的处理,例,6.37F,企业,2009,年年末，确定一笔,G,公司的应付账款,100000,元为无法支付的款项，经批准予以转销。,析：,F,企业作如下会计处理：,借：应付账款,-G,公司,100000,贷：营业外收入,-,其他,100000,业务处理,四、其他流动负债业务的处理,（四）预收账款业务的处理,例,6.38P,公司为增值税一般纳税人。,2010,年,1,月,3,日，,P,公司与,F,公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计,300000,元，应交增值税,51000,元。根据购货合同的规定，,F,公司在购货合同签订后一周内，应当向,P,公司预付货款,160000,元，剩余货款在交货后付清。,2010,年,1,月,9,日，,P,公司收到,F,公司交来的预付货款,160000,元并存入银行，,3,月,19,日,P,公司将货物发到,F,公司并开出增值税专用发票，,F,公司验收后付清了剩余货款。,P,公司的有关会计处理如下：,(1)1,月,9,日收到,F,公司交来的预付款项,160000,元：,借：银行存款,160000,贷：预收货款,-F,公司,160000,（,2,）,3,月,19,日按合同规定，向,F,公司发出货款：,借：预收货款,-F,公司,351000,贷：主营业务收入,300000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,51000,借：银行存款,191000,贷：预收帐款,-F,公司,191000,业务处理,四、其他流动负债业务的处理,（四）预收账款业务的处理,例,6.39,沿用,例,6.38,的资料，假设,P,公司不设置：“预收账款”科目核算有关业务。,析：,P,公司的有关会计处理如下：,(1)1,月,9,日收到,F,公司交来的预付款项,160000,元：,借：银行存款,160000,贷：应收货款,-F,公司,160000,（,2,）,3,月,19,日按合同规定，向,F,公司发出货款：,借：应收货款,-F,公司,351000,贷：主营业务收入,300000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,51000,借：银行存款,191000,贷：应收帐款,-F,公司,191000,业务处理,任务二 非流动负债的核算,二、应付债券,（一）定义,债券是指企业向社会上公开筹集资金而发行,的，约定在一定时间内还本付息的有价证券。,（二）发行方式,1,、面值发行,2,、溢价发行,3,、折价发行,任务二,知识准备,二、应付债券的核算,（一）核算账户,任务二,能力准备,应付债券可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。,二、应付债券的核算,（二）核算,任务二,能力准备,1,、发行,借：持有至到期投资,成本,借或贷：持有至到期投资,利息调整,贷：银行存款,2,、利息计算及利息摊销调整核算,借：财务费用,/,管理费用,/,在建工程等,应付债券的期初账面价值,实际利率,借或贷：应付债券,-,利息调整,贷：应付利息（,分期付息、到期还本,）,或,应付债券,-,应计利息,（,到期一次还本付,息,）,面值,票面利率,二、应付债券的核算,（二）核算,任务二,能力准备,1,、发行,借：持有至到期投资,成本,借或贷：持有至到期投资,利息调整,贷：银行存款,2,、利息计算及利息摊销调整核算,借：财务费用,/,管理费用,/,在建工程等,应付债券的期初账面价值,实际利率,借或贷：应付债券,-,利息调整,贷：应付利息（,分期付息、到期还本,）,或,应付债券,-,应计利息,（,到期一次还本付,息,）,面值,票面利率,二、应付债券业务的处理,例,6.44F,企业于,2009,年,7,月,1,日发行,3,年期、到期一次还本付息、年利率为,4%,（不计复利）、发行面值总额为元的债券。该债券按面值发行。,析：,F,企业的有关会计处理如下：,借：银行存款,贷：应付债券,面值,任务二,业务处理,二、应付债券业务的处理,例,6.45,接,例,6.44,如果发行价为元。,析：,F,企业的有关会计分录如下：,借：银行存款,贷：应付债券,面值,利息调整,900000,任务二,业务处理,二、应付债券业务的处理,例,6.46,接,例,6.44F,企业发行债券所筹集资金用于建造固定资产，至,2009,年,12,月,31,日工程尚未完工，该债券产生的实际利息费用全部资本化，计提本年长期债券利息,.,析：,F,企业的有关会计处理如下：,借：在建工程,600000,贷：应付债券,应计利息,600000,任务二,业务处理,二、应付债券业务的处理,例,6.472009,年,12,月,31,日，,F,公司经批准发行,5,年期一次还本、分期付息的公司债券元债券利息在每年,12,月,31,日支付，票面利率为年利率,6%,。假定债券发行时的市价利率为,5%,。,F,司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表,10-B,。利息费用计算表（见教材）,析：,F,公司的账务处理如下：,（,1,）,2009,年,12,月,31,日发行债券,借：银行存款,贷：应付债券,面值,利息调整,432700,（,2,）,20010,年,12,月,31,日确定利息费用,借：财务费用,521635,应付债券,利息调整,78365,贷：应付利息,600000,2011,年、,2012,年、,2013,年确定利息费用的会计处理同,2010,年。,（,3,）,2014,年,12,月,31,日归还债券本金及最后一起利息费用,借：财务费用,505062.94,应付债券,面值,利息调整,94937.06,贷：银行存款,10600000,任务二,业务处理,二、应付债券业务的处理,例,6.48,接,例,6.44,，到期一次还本付息。,析：,借：应付债券,面值,应计利息,财务费用,600000,贷：银行存款,33600000,任务二,业务处理,三、长期应付款,（一）定义,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以,外的其长期应付款。,（二）内容,包括应付补偿贸易方式下引进国外设备款、,应付融资租入固定资产的租赁费和以分期付款,方式购入固定资产发生的应付款项等。,任务二,知识准备,三、长期应付款的核算,为核算长期应付款的发生和偿还情况，企业应设置“长期应付款”和“未确定融资费用”等科目。“长期应付款”科目用于核算企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。,任务二,能力准备,三、长期应付款业务的处理,例,6.49F,公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合成人民币,300,万元（不需安装就可投入使用），公司引入设备时，用人民币存款支付进口关税、国内运杂费,80,万元，企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品,2000,件，每件销售价格,300,元，单位生产成本,200,元，这一批产品全部用于还款。,析：,引入设备时：,借：固定资产,贷：长期应付款,应付引进设备款,以人民币支付进口关税和国内运杂费时：,借：固定资产,800000,贷：银行存款,800000,销售产品时：,借：应收账款,600000,贷：主营业务收入,600000,结转成本：,借：主要业务成本,400000,贷：库存商品,400000,抵付设备款时：,借：长期应付款,应付引进设备款,600000,贷：应收账款,600000,任务二,业务处理,二、应交税费,（一）定义,应交税费,是指企业根据税法规定计算的应当交纳的各种税费。,（二）内容,具体包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等。,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,1,、增值税,（,1,）、增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，货提供加工、修理修配劳务的单位和个人。,（,2,）、按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人企业和小规模纳税企业。,（,3,）、一般纳税企业应交纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定。小规模纳税企业应交纳增值税，按照销售额和规定的征收税率计算确定。,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,2,、消费税,（,1,）、消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。,（,2,）、计算,消费税在计税方法上经常采用从价定率法和从量定额,两种方法。,从价定率法计算公式为：应纳税额,=,销售额,适用税率,从量定额法计算公式为：应纳税额,=,销售数量,单位税额,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,3,、营业税,（,1,）、,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额作为计税依据。,（,2,）、计算,应纳税额,=,营业税*税率,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,4,、其他应交税费,其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应交税费，包括应交城市维护建设税、应交资源税、应交土地增值税、应交所得税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费等。,（,1,）、城市维护建设税,该税以纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税为纳税依据，并按规定税率计算征收，税率以企业所在地作为划分依据，即所在地在市区的为,7%,，在县、镇的为,5%,，在市区、县、镇以外的为,1%,。计算公式为：,应纳税额,=,（应交增值税,+,应交消费税,+,应交营业税等）,适用税率,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,4,、其他应交税费,（,2,）、应交资源税,资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。,应纳税额,=,课税数量,适用单位税额,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,4,、其他应交税费,（,3,）、交土地增值税,土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值税征收的一种税。土地增值税实行四级超额累进税率。,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,4,、其他应交税费,（,4,）、,应交教育费附加、矿产资源补偿费,教育费附加是国家为扶持教育事业发展，计征用于教育的政府性基金。从,2005,年,10,起，教育费附加率提高为,3%,，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。教育附加费作为专项收入，由教育部门统筹安排使用。此外，一些地方政府为发展地方教育事业，还根据教育法的规定，开征了“地方教育附加费”。,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,4,、其他应交税费,（,5,）、,应交教育费附加、矿产资源补偿费,教育费附加,是国家为扶持教育事业发展，计征用于教育的政府性基金。从,2005,年,10,起，教育费附加率提高为,3%,，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。教育附加费作为专项收入，由教育部门统筹安排使用。此外，一些地方政府为发展地方教育事业，还根据教育法的规定，开征了“地方教育附加费”。,矿产资源补偿费,是指国家作为矿产资源所有者，依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用。矿产资源补偿费属于政府非税收入，全额纳入财政预算管理，体现国家对矿产资源的财产权益。,任务一,知识准备,二、应交税费,（二）内容,4,、其他应交税费,（,6,）、应交耕地占用税、印花税、契税,耕地占用税,是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。,印花税,是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额、购买并一次帖足印花税票的交纳方法。,契税,是对境内转移土地、房屋权属而征收的税款。,任务一,知识准备,二、应交税费核算,（一）增值税,任务一,能力准备,企业交纳的增值税，借记“应交税费,应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。,二、应交税费核算,（一）增值税,任务一,能力准备,其应纳增值税采用简易计征方法，,计算公式为：,应纳税额,=,销售额*征收率,其中：销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含销售额还原为不含税销售额。,计算公式为：不含税销售额,=,含税销售额,/,（,1+,征收率）,二、应交税费的核算,（二）消费税,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,应交消费税,（三）营业税,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,应交营业税,任务一,能力准备,二、应交税费的核算,（四）其他应交税费,1,、应交城市维护建设税、教育费附加,借：营业税金及附加,贷：应交税费,-,应交城市维护建设税,-,应交教育附加费,2.,应交资源税,借：营业税金及附加,/,生产成本,贷：应交税费,-,应交资源税,任务一,能力准备,二、应交税费的核算,（四）其他应交税费,3,、应交土地增值税,借：固定资产清理,贷：应交税费,-,应交土地增值税,4.,矿产资源补偿费,借：管理费用,贷：应交税费,-,应交矿产资源补偿费,任务一,能力准备,二、应交税费的核算,（四）其他应交税费,5.,应交房产税、土地使用税,.,车船使用税,借：管理费用,贷：应交税费,-,应交房产税,-,土地使用税,-,车船使用税,6.,应交所得税,借：所得税费用,贷：应交税费,-,应交所得税,任务一,能力准备,二、应交税费的核算,（四）其他应交税费,7.,应交个人所得税,借：应付职工薪酬,贷：应交税费,-,应交个人所得税,8.,应交耕地占用税、印花税、契税,借：在建工程,/,管理费用,/,固定资产或无形资产,贷：银行存款,任务一,能力准备,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.4A,公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款,50000,元，增值税额,8500,元，货物尚未到达，款项以银行存款支付。,析：,A,公司作如下会计分录：,借：在途物资,50000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：银行存款,58500,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.5A,公司向,B,公司购入不需要安装的生产设备一台，价款及价外费用,100000,元，增值税专用发票上注明的增值税额为,17000,元，款项尚未支付。,析：,借：固定资产,100000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,17000,贷：应付账款,-B,公司,117000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.6,深飞公司购入免税农产品一批，价款,200000,元，规定的扣除率为,13%,，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。,析：,深飞公司作如下会计分录：,借：在途物资,174000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,26000,贷：银行存款,200000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.7,博宇公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费用,3000,元，增值税额,510,元，款项已用银行存款支付。,析：,借：制造费用,3000,应交税费,应交增值税（进项税额）,510,贷：银行存款,3510,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.8,深宇公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为,6000,元，经确认损失外购材料的增值税额,1020,元。,析：,深宇作如下会计分录：,借：待处理财产损益,待处理流动资产损益,6000,贷：原材料,6000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.9A,公司销售产品一批，价款,100000,元，专用发票注明增值税额为,17000,元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。,析：,A,公司作如下会计处理：,借：应收账款,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,17000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.10,梦飞公司将生产的一批产品赠送红十字会，该批产品成本,10000,元，计税价格,15000,元，增值税率,17%,。,析：,梦飞作如下会计分录：,借：营业外支出,17550,贷：主营业务收入,15000,应交税费,应交增值税（销项税额 ）,2550,借：主营业务成本,10000,贷：库存商品,10000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.11B,公司以银行存款交纳本月增值税,80000,元。,析：,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,80000,贷：银行存款,80000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.12,飞远公司本月发生销项税额合计,64770,元，进项税额转出,14578,元，进项税额,10440,元，已交增值税,40000,元。,析：,飞远公司本月“应交税费应交增值税”科目的余额为,28908,元（,64770+14578-10440-40000,）。该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税,28908,元。,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.13,小规模纳税,D,企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款,10000,元，增值税额,300,元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。,析：,D,企业作如下会计分录：,借：原材料,10300,贷：银行存款,10300,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,1,、增值税业务的处理,例,6.14,小规模纳税,S,企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税价）为,10300,元，增值税征收率,3%,。款项已存入银行。,析：,不含税销售额,=,含销售额,/,（,1+,征收率）,=10300/,（,1+3%,）,=10000,（元）,应纳增值税,=,不含增值税*征收率,=100003%=300,（元）,借：银行存款,10300,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税,300,月末以银行存款上交增值税,借：应交税费,应交增值税,300,贷：银行存款,300,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,2,、应交消费税业务的处理,例,6.15,飞,M,公司销售所生产的一批化妆品，价款,200000,元（不含增值税），适用的消费税税率,30%,。,析：,飞,M,作如下会计分录：,应纳消费税,=200000*30%=60000,（元）,借：营业税金及附加,60000,贷：应交税费,应交消费税,60000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,2,、应交消费税业务的处理,例,6.16,宏达公司在建工程领用自产水,100000,元，应纳增值税,20400,元，应纳消费税,12000,元。,析：,宏远作如下会计分录：,借：在建工程,132400,贷：库存商品,100000,应交税费,-,应交消费税,12000,-,应交增值税（销项税额）,20400,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,2,、应交消费税业务的处理,例,6.17A,企业委托,B,企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。,A,企业的材料成本为元，加工费为,300000,元，由,B,企业代收代交的消费税为,60000,元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由,A,企业收回验收入库，加工费以支付。,析：,假设,A,企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，,A,企业的会计处理如下,:,借：委托加工物资,贷：原材料,借：委托加工物资,300000,应交税费,-,应交消费税,60000,贷：银行存款,360000,借：原材料,贷：委托加工物资,假设,A,企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，,A,企业的会计处理如下：,借：委托加工物资,贷：原材料,借：委托加工物资,360000,贷：银行存款,36000,借：原材料,贷：委托加工物资,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,2,、应交消费税业务的处理,例,6.17A,企业委托,B,企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。,A,企业的材料成本为元，加工费为,300000,元，由,B,企业代收代交的消费税为,60000,元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由,A,企业收回验收入库，加工费以支付。,析：,B,企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：,借：银行存款,60000,贷：应交税费,-,应交消费税,60000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,3,、应交营业税业务的处理,例,6.18A,公司将一项专利权让给,B,企业。该专利权的转让权价格为,100000,元，适用的营业税税率为,5%,。,析：,A,公司作会计分录如下：,转让该项专利权应当交纳的营业税为,5000,元,借：营业外支出,5000,贷：应交税费,应交营业税,5000,用银行存款上交营业税,5000,元：,借：应交税费,-,应交营业税,5000,贷：银行存款,5000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,3,、应交营业税业务的处理,例,6.19,丙企业出售一栋厂房，出售收入为元，已存入银行。销售该项固定资产适用的营业税税率为,5%,。,析：,丙企业作会计分录如下：,出售该栋办公楼应交营业税,250000,元,借：固定资产清理,250000,贷：应交税费,-,应交营业税,250000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,4,、其他应交税费业务的处理,例,6.20M,公司本期实际应上交增值税,100 000,元，消费税,241 000,元，营业税,18 000,元。该企业适用的城市维护建设税税率为,7%,。,析：,M,公司作如下会计分录：,计算应交的城市维护建设税,25130,元，即,（,100000+241000+18000,）,7%=25130,借：营业税金及附加税,25130,贷：应交税费,应交城市维护建设税,25130,用银行存款上交城市维护建设税时,借：应交税费,应交城市维护建设税,25130,贷：银行存款,25130,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,4,、其他应交税费业务的处理,例,6.21F,企业将自产的煤炭,500,吨用于产品生产，每吨应交资源税,6,元。,析：,F,企业应作如下会计处理：,自产自用煤炭应交资源税,=500*6=3000,（元）,借：生产成本,3000,贷：应交税费,-,应交资源税,3000,任务一,业务处理,二、应交税费业务的处理,4,、其他应交税费业务的处理,例,6.22P,某企业对外售出一栋办公楼，依据税法的规定计算应加土地增值税,15000,元。,析：,借：固定资产清理,15000,贷：应交税费,-,应交土地增值税,15000,企业用银行存款交纳土地增值税,借：应交税费,-,应交土地增值税,15000,贷：银行存款,15000,任务一,业务处理,