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,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Email:,财务会计课件,第四章 投 资,1,目的及要求,本章为全书的重点与难点章,1、重点,了解,长短期投资的划分依据；,2、重点,掌握,短期投资的取得、收到股利和利息以及短期投资的处置的核算；,3、重点,掌握,长期股权投资的成本法与权益法的核算原则及其区别；,4、重点,掌握,长期债权投资的溢、折价的摊销的核算以及溢、折价的计算。,5、期末计价（分短期投资、长期投资）,2,主要内容,(一) 投资概述,(二) 短期投资,(三) 长期股权投资,(四) 长期债权投资,(五) 投资减值准备,3,本章逻辑结构,1、逻辑结构：,先讲,短期投资,再讲,长期投资（股权、债权）,因为无论是短期投资还是长期投资，无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题，因此最后回到,期末计价,。,2、学习方法上,，,都可按下列四个步骤学习：,第一步：投资时（ 初始投资成本、新投资成本确定）,第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价）,第三步：处置时（投资收益确认）,第四步：期末计价,4,一、投资概述,（一）投资,1、含义,指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。仅指对外投资,注意：,从经济学或理财的角度看：,包括对内和对外投资,2、特征,（1）让渡企业已有的资产,（2）是一种特殊的资产,（3）有一定的风险性,5,一、投资概述,（二）分类,1、按投资目的和流动性分：短期投资,长期投资,2、按收益权性质分：股权投资,债权投资,混合性投资,3、按投资形式分类：现金资产投资,非现金资产投资（实物、无形）,证券投资（股票、债券）,6,二、 短期投资,一般指短期股票投资和短期债券投资,（一） 取得时初始投资成本的确定,支付的,全部价款,。,有两个例外：,A、,购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利计入应收股利；,B、中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。,取得时支付或协商确认的全部价款 + 手续费、租金等,7,二、 短期投资,（二）持有期间获得的股利或利息,不确认投资收益。, 收到的现金股利或利息，有两个去向：,冲减应收股利（应收利息）；,冲减投资成本。,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,8,若为负数，即为该短期投资市价转回额但不得高于,期投资跌价准备账户的贷方余额,二、 短期投资,（三）期末计价采取成本与市价孰低法,（1）其计提方法有三种,总体、类别、单项计提法最谨慎,注意：,当某项短期投资占10%以上时必须按单项计提法计提,（2）连续计提跌价准备,与存货跌价准备计提方法相同,当期应提某短期投资跌价准备,= 当期市价低于成本的金额 计提前的贷方余额,（四）短期投资的处置,处置收入与其账面价值的差额即为,投资收益,。,9,二、 短期投资,（五）案例,【,案例1,】,企业购买A公司上市普通股股票100张，每股面值1元，每股市价16元，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利1元。另付经纪人佣金50元。,借：短期投资股票 1 550,应收股利 100,贷：银行存款 1 650,即为短期投资入账价值(10016+501001=1 550),10,二、 短期投资,【,案例2,】,企业应收B公司贷款20 000元，已提5的坏账准备，现B公司财务紧张，无力还款，经协商B公司愿以持有的价值15 000元的C公司债券抵付，另补差价5,000元。企业另付120元的有关杂费。,借：短期投资债券 15 020,银行存款 5 000,坏账准备 100,贷：应收账款B公司 20 000,银行存款 120,入账价值=20 000-100-5 000+120=15 020,11,二、 短期投资,【案例3】,A公司与D企业协商，D企业同意用其持有的W公司股票1,000张，当日市价20 000元，换取本公司商标权，该商标权账面余额30,000元，已提减值准备5 000元，公允价值20 000元。企业另付有关费用500元，计算应交营业税1 300元。,12,二、 短期投资,借： 短期投资股票 26800,无形资产减值准备 5 000,贷：无形资产 30 000,银行存款 500,应交税金应交营业税 1 300,30 0005 0005001300,13,二、 短期投资,【案例4】,2000年12月31日，企业持有各项短期投资（设均为第一期期末）的账面余额与市价如下：,要求：进行有关处理。,短期投资项目,成本,市价,市价减成本,股票：甲股票,乙股票,50 000,80 000,52 000,68 000,2 000,(12 000),小计,130 000,120 000,(10 000),债券：丙债券,丁债券,100 000,200 000,98 500,202 200,(1 500),2 200,小计,300 000,300 700,700,合计,430 000,420 700,(9 300),14,二、 短期投资, 总体计提法,借：投资收益计提短期投资跌价准备 9 300,贷：短期投资跌价准备 9 300, 类别计提法,借：投资收益计提短期投资跌价准备10 000,贷：短期投资跌价准备股票投资 10 000, 单项计提法,借：投资收益计提短期投资跌价准备 13 500,贷：短期投资跌价准备乙股票 12 000,丙债券 1 500,15,二、 短期投资,【承上例】,2001年3月31日，企业继续持有这些短期投资，当日市价及有关资料如下：(假设采用单项计提法),16,二、 短期投资,借：短期投资跌价准备乙股票1 000,投资收益短投跌价损失1 250,贷：短期投资跌价准备甲股1 000,丙债1 250,17,三、长期股权投资,（一）特征及分类,1、含义,2、特征,长期持有；,与被投资单位形成所有权关系；,收益与风险并存等。,18,三、长期股权投资,3、分类,（1）按投资对象或股权取得方式划分,长期股票投资,其他股权投资,（2）按照对被投资单位产生的影响划分,控制型股权投资,共同控制型股权投资, 重大影响型股权投资, 既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资。,19,三、长期股权投资,（二）核算方法,取决于对被投资单位的影响程度,1、成本法适用于,(既无控制，又无共同控制、无重大影响的股权投资),，即投资比例一般不超过20%。,2、权益法适用于、三种情况，,投资比例,一般在20%(含20%)以上。若超过50%，还应编制合并会计报表,20,三、,长期股权投资,（三）初始成本的确定,1、分情况确定：,（1）支付现金取得同短期投资成本的确定。,（2）以非现金资产取得：非现金资产的帐面价值+税费,（3）其他方式取得：如债务重组、非货币性交易等。,21,三、,长期股权投资,2、不计入投资成本的内容：,（1）涉及评估、审计、咨询等非手续费直接计入“管理费用”；,（2）价款中包含的已宣告发放但尚未支取的现金股利计入“应收股利”。,（三）初始成本的确定,22,（四）成本法,1、 被投资单位(以后均用BT表示)宣告分派的利润或现金股利：,若0，可计算,应冲减,TC,1,若0，分得现金股利全部确认,TS,23,（四）成本法,2、案例,【案例5】,假设某企业2004年4月6日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放2003年度现金股利，每股3元，投资比例为10%。,24,（四）成本法,4月6日,借：长期股权投资股票投资 60 420,贷：银行存款 60 420,4月26日,借：应收股利H公司 6 000,贷：长期股权投资股票投资 6 000,20003,25,三、长期股权投资,（四）成本法,【案例6】,设上例中取得H公司的股票为2004年9月8日，实际支付款同该例，2 005年5月8日H公司宣告以3月1日为基准日，分派2004年度现金股利每股3元，H公司2004年度每股收益2元，普通股在外流通股数为20 000股。,26,（四）成本法,2004年9月8日,借：长期股权投资股票投资 60 420,贷：银行存款 60 420,2005年5月8日,借：应收股利H公司 6 000,贷：长期股权投资股票投资 4 667,投资收益股利收入 1 333,其中：应收股利=2 0003=20 000310%=6 000,应享有的投资收益=22 0004/12=1 333,应冲减的投资成本=6 0001 333,或：=(324/12) 2 000=4 667,27,（四）成本法,【案例7】,承上例，设H公司2004年及2005年净收益及现金股利分派情况如下：,若：H公司在2006年5月10日宣告发放现金股利分别为60 000元、140000元，应如何处理 ?,均作投资年度以后的处理。,年 度,2004年,2005年,净利润,40 000,80 000,宣告的现金股利,60 000,100 000（60000、40000）,宣告日,05.5.8,06.5.10,企业收到股利日,05.5.16,06.5.20,28,（四）成本法,解答：,(如果发放现金股利数为14万元，请同学们思考?),29,若发放的现金股利为2万元，则应收股利=210%=0.2万元,因为：(62) (44128)=13 333元0,所以：应确认的投资收益=0.2万元,(1),发放10万元现金股利,借：应收股利H公司10 000,贷：长期股权投资股票投资2 000,投资收益8 000,(,2),发放6万元现金股利,(,若2万元,),借：应收股利H公司6 000,/,2000,长期股权投资股票投资2 000,贷：,投资收益 8 000,/,2000,30,思考题：,假设A公司2004年4月1日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放2003年度现金股利，每股3元，投资比例为10%。设H公司2004年、2005年及2006年净收益及现金股利分派情况如下：,年 度,2004年,2005年,2006年,净利润,60 000,80 000,300000,宣告的现金股利,80 000,100 000,60000,宣告日,05.5.8,06.5.10,07.5.1,企业收到股利日,05.5.16,06.5.20,07.5.12,要求：作出该企业投资业务的全部会计分录 ?,31,三、长期股权投资,（五）权益法,（五）权益法,1、初始投资成本和新的投资成本确定,2、股权投资差额的确定及其摊销,（1）含义,是指权益法下，投资时投资成本,(称前者),与按持股比例计算享有被投资单位所有者权益份额,(称后者),的差额。,购买上市公司股票,（2）主要来源,直接投资于非上市公司,由成本法改用权益法核算,32,（3）实质,是长期股权投资产生的“商誉”（或“负商誉”），需在规定期限内摊销。,摊销额计入“投资收益”。,（4）摊销期限,有规定期限从其规定；,未作规定，若为：,正商誉,（即：借差）10年,；,负商誉,（即：贷差）记入资本公积（不涉及摊销,。,三、长期股权投资,（五）权益法,33,三、长期股权投资,（五）权益法,（5）案例,【案例8】,甲公司 2004年3月1日以96 000元（含有关手续费）购买乙公司普通股10 000股，M公司共有股本50 000股。,若 M公司2003年12月31日所有者权益情况：,项目,金额（万元）,股本,18,资本公积,2,盈余公积,8,未分配利润,2,净资产合计,30,34,三、长期股权投资,（五）权益法,3月1日,投资比例20%,长期股权投资股票投资,（投资成本）,9.6,银行存款 9.6,确定股权投资差额,=9.6(18+2+8+2)20%=3.6,长期股权投资股权投资差额 3.6,长期股权投资股票投票,（投资成本）,3.6,设该差额在10年内摊销，则当年末：,摊销额=3.6101012=0.3(万元),投资收益投资差额摊销 0.3,长期股权投资投资差额 0.3,35,三、长期股权投资,（五）权益法,3、持有期间权益确认,分两种情况,：,（1）被投资单位实现净损益的处理,（2）净损益以外其他所有者权益的变动处理,36,三、长期股权投资,（五）权益法,（1）被投资单位实现净损益的处理,一般情况下，被投资单位,当年实现的净利润,，投资企业应,按持股比例,计算应享有的份额，,确认投资收益,。,【案例9】,根据案例8，2004年度乙公司取得的净利润为120万元，并拿出其中的30万元用于分配现金股利。,37,三、长期股权投资,（五）权益法,甲应确认投资收益,12020%,长期股权投资乙（损益调整） 24万,投资收益 24万,甲可分得现金股利冲减投资成本,应收股利 6万,长期股权投资 乙 （损益调整） 6万,2004年末甲公司长期股权投资的帐面价值为,9.6-0.3+24-6=27.3万元,38,三、长期股权投资,（五）权益法,被投资单位,当年发生的,净亏损,，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，,确认投资损失，冲减投资成本,。,注意：,投资企业确认的投资损失应以投资,账面价值减记至零为限,。,未确认的投资损失通过备查账登记。,当,投资账面价值减记至零时，,股权投资差停止摊销，待,投资账面价值恢复至投资成本时再恢复摊销。,39,三、长期股权投资,（五）权益法,【案例10】,假定2005年乙公司发生净亏损80万元,。,甲应确认的投资损失为16万元,投资收益 16,长期股权投资 乙（损益调整） 16,如果假定2005年乙公司发生净亏损150万元。,甲应承担的亏损为30万元，但长期股权投资的帐面价值为27.3，只能将投资账面价值减记至零。余额备查登记。,投资收益 27.3,长期股权投资 乙（损益调整） 27.3,股权投资差停止摊销。,40,三、长期股权投资,（五）权益法,如果假定2006年乙公司取得净利润100万元。,甲公司应享有20万元，先恢复备查账2.7万元。然后恢复帐面，做如下的会计分录：,长期股权投资乙（损益调整） 17.3万,投资收益,17.3万,长期股权投资的帐面价值已恢复到投资成本（明细帐户），股权投资差恢复摊销。,投资收益投资差额摊销 0.36,长期股权投资投资差额 0.36,41,三、长期股权投资,（五）权益法,投资企业在确认投资收益时应以,取得,被投资单位,股权后发生的净损益,为基础,计算,应享有的份额。,【案例11】,2005年4月1日对外投资，采用权益法核算。,计算2005年应确认的投资收益时只能是被投资单位在,4月至12月即9个月,所实现的利润，据此计算投资单位所拥有的份额。,在确认投资收益时，如果BT净利润中包括了,法规规定的不属于,投资企业的,净利润,应按扣除,不能由投资企业享有的净利润的部分,之后,的金额,计算。,42,三、长期股权投资,（五）权益法,【,案例12,】,2004年1月1日甲对乙（系外资企业）投资，持股比例为30%，2004年度乙公司取得净利润100万元，根据章程规定，将净利润的20%转作职工福利及奖励基金。,甲公司应享有的利润=100（120%）30%=24万元,长期股权投资 乙公司（损益调整） 24,投资收益,24,43,三、长期股权投资,（五）权益法,（2）BT净损益以外其他所有者权益的变动处理,变动内容主要包括,接受捐赠,企业中途增资扩股引起的资本溢价,接受外币资本投资引起的外币资本折算差额,专项拨款转入和关联交易差价形成等, 采用权益法核算时应按享有的份额确认计入资产和权益。,44,三、长期股权投资,（五）权益法,【案例14】,2004年1月1日甲公司投资于乙公司（系内资企业），占乙公司40%的股份；2004年12月乙公司接到现金捐赠10万元。所得税率33%。,乙公司的会计处理,银行存款 10万元,资本公积接受现金捐赠 6.7万元,待转资产价值 3.3,甲公司的会计处理,（6.7万40%）,长期股权投资乙公司（股权投资准备）2.68,资本公积乙公司（股权投资准备）2.68,45,三、长期股权投资,（六）,权益法与成本法的转换,1、 权益法转换为成本法,（1）几点说明,因减资等原因对,BT,不再产生重大影响时中止采用权益法，改按成本法核算；,新投资成本中止采用权益法时长期股权投资的账面价值；,与该长期股权投资有关的资本公积准备项目不作任何处理；,BT,宣告分派现金股利，属于已记入长期股权投资账面价值的部分作为新投资成本的收回，,冲减投资成本。,（2）,案例,46,三、长期股权投资,（六）,权益法与成本法的转换,【,案例15,】,2001年3月26日，企业对M公司的持股比例由于M公司扩股，由过去的20%减至10%。长期股权投资各明细科目借方余额为：,2001年4月2日，M宣告发放2000年度的股利5万元。请作有关处理。,股票投资,股权投资差额,损益调整,60 000元,28 800元,20 000元,47,三、,（六）,权益法与成本法的转换,3月26日,长期股权投资股票投资108 800,长期股权投资股票投资60 000,股权投资差额28 800,损益调整20 000,4月2日,应收股利M公司 5000,长期股权投资股票投资5 000,其中：应收股利=50 00010%=5 000,48,三、长期股权投资,（六）,权益法与成本法的转换,2、成本法转换为权益法追溯调整,（1）,几点说明,初始投资成本中止采用成本法时按追溯调整后长期股权投资的账面价值追加投资成本,与该长期股权投资有关的资本公积准备项目不作任何处理,（2）,案例,49,三、,（六）,权益法与成本法的转换,【案例16】,A企业购入B公司股票，有关情况如下：,(1) 2001.1.1，,A以52万元购入B股票，占B实际发行在外股数的10，另支付0.2万元税费，成本法核算。,(2) 2001.5.2，,B宣告分派2000年度的现金股利，每股分派0.1元，A可获得4万元的现金股利。,(3) 2002.1.2，,A又以179.19万元购入B实际发行在外股数的25，另支付0.9万元税费。至此持股比例达35，改用权益法核算。,(4) 2001.1.1,，B净资产合计为450万元，当年实现净利润为40万元，2002年实现净利润也为40万元。,(5),A和B的所得税率均为33。,(6),股权投资差额按10年平均摊销，不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。,要求：,对A企业进行会计处理,50,案例18之答案,(1) 01.1.1.投资时,长期股权投资B公司 52.2（520.2） 银行存款 52.2,(2) 01.5.2.宣告分派现金股利时,应收股利 4 长期股权投资B 4,51,案例18之答案,(3) 02.1.2.再次投资时,第一，采用追溯调整法调整原投资的账面价值 01年投资时产生的股权投资差额,=52.2（45010）=7.2(万元)01年应摊销的股权投资差额,=7.210=0.72万元) 01年应确认的投资收益,=4010=4 (万元) 成本法改为权益法,累积影响数,= 40.72 = 3.28 (万元),52,案例18之答案,会计分录为：,长期股权投资B公司（投资成本）41 长期股权投资B公司（股权投资差额）6.48 长期股权投资B公司（损益调整） 4 长期股权投资B公司 48.2 利润分配未分配利润 3.28,第二，追加投资时,（17919009000）,长期股权投资B（投资成本）180.09 银行存款 180.09,53,案例18之答案,(4),再次投资时的股权投资差额计算,180.09（4504040）25,=180.09112.5 = 67.59（万元）,长期股权投资B（股权投资差额）67.59 长期股权投资B（投资成本） 67.59,54,案例18答案(续),(5)2002年股权投资差额摊销应分段摊销,分析：,由于2001年的股权投资差额已经摊销了1年，因此，尚可摊销年限为9年；而2002年股权投资差额仍需按10年摊销。02年的摊销额为：,(6.48 9）（67.5910 ) =74790（元）,投资收益股权投资差额摊销 74790 长期股权投资B（股权投资差额） 74790,(6) 2002年，应享有的投资收益,=4035=14（万元） 长期股权投资B（损益调整）14 投资收益股权投资收益 14,55,三、长期股权投资,（七）处置损益,1、原因本身不想再持有以及被投资单位经营失败或到期解散而清算，企业被迫收回投资。,2、方式包括出售、转让、债务重组转出等。,【,案例17,】,设2001年5月8日，企业将持有的M公司股票1万股之中的3 000股出售，得款4万元（已扣手续费300元），该投资总账面价值为9.88（若在3月26日之前，按权益法处理，该账面价值等于各明细科目借方余额合计数），共计提减值准备5,000元。,56,三、（七）处置损益,会计分录：,银行存款40 000,长期投资减值准备 1 500(5 0003/10),长期股权投资股票投资 29 640,(98 8003/10),投资收益 11 860,57,四、长期债权投资（一）概述,（一）概述,1、,初始投资成本,取得时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。,注意：,（1）价款中包含的,已到期尚未支付,的利息计入“应收利息”，不计入初始投资成本；,（2）价款中包含,尚未到期,的利息计入“长期债权投资应计利息”，即计入初始投资成本。,（3）相关费用,数额小,的计入,当期损益,；,数额大,的，可在投资科目下设置,“债券费用”,科目，另行摊销。,58,四、长期债权投资（一）概述,2、债券的购买价格,取决于债券的票面利率和市场利率,（1）平价（即面值）票面利率市场利率,（2）溢价（高于面值）票面利率市场利率,（3）折价（低于面值）票面利率市场利率,3、溢、折价的计算,长期债券投资溢（折）价,=（债券初始投资成本相关费用应计利息）债券面值,59,四、长期债权投资（一）概述,4、应设置的总帐及明细帐,长期债权投资下设五个明细科目,（1）债券面值,（2）债券溢价,（3）债券折价,（4）应计利息,（5）债券费用,60,四、长期债权投资（一）概述,5、案例,【,案例18,】,企业2001年7月1日用银行存款购入J公司一年前发行的为期三年的债券1 000张，每张面值1 000元，票面利率10%，到期一次还本付息，共付金额110万元，并以现金支付经纪人佣金2 000元（影响较大），会计处理如下,：,借：长期债权投资债券投资（面值）1 00,债券投资（应计利息） 10,长期债权投资,债券费用,0.2,贷：银行存款 110,现金 0.2,其中：应计利息=1 000 00010%=100 000,61,四、长期债权投资（一）概述,【案例19】 企业2001年7月1日用银行存款购K公司当日发行的为期三年的债券100张，每张面值1000元，票面利率12%，每半年利息一次，到期还本，共付价款105,056元，另以现金付佣金300元（不符合重要性原则）。会计分录如下：,借：长期债权投资债券投资（面值） 100 000,债券投资（溢价） 5 056,投资收益,300,贷：银行存款 105 056,现金,300,62,四、（一）概述,【案例20】 企业2001年7月1日，用银行存款购L公司当日发行的为期二年到期一次还本付息，票面利率8%的债券5张，每张面值10 000元，共付价款47 908元，假设无佣金。会计分录如下：,借：长期债权投资债券投资（面值）50 000,贷：银行存款 47 908,长期债权投资债券投资（折价）2 092,63,四、长期债权投资（二）持有收益与溢、折价的摊销,（二）持有收益与溢、折价的摊销,1、投资损益的确认包括持有收益和处置损益,2、名义收益投资的债券面值与票面利率之积；,3、名义收益与实际持有收益之差额正是溢折价的摊销额。,4、溢折价摊销方法采用直线法和实际利率法,64,四、长期债权投资（二）持有收益与溢、折价的摊销,【案例21】,承【例19】企业确认对K公司债券投资的利息收入并进行溢价摊销。(采用直线法),应收利息=1001 00012%6/12=6 000,溢价摊销=5 0566=843,投资收益=6 000843 =5 157,每次计息时会计分录：,借：,应收利息6 000,贷：长期债权投资债券投资（溢价）843,投资收益 5 157,65,四、（二）持有收益与溢、折价的摊销,【,案例22,】,承【 例20】企业确认对L公司债券投资的利息收入并进行折价摊销。(采用实际利率法),02.7.1. 借：,长期债权投资应计利息 3 809.5,(其他略) 债券折价 981.3,贷：投资收益 4 790.8,66,四、长期债权投资（三）处置及到期兑付的核算,（三）处置及到期兑付的核算,1、处置包括出售、到期兑付、债务重组转出、非货币性交易转出、转换为股份等等。,（1）,出售、到期兑付的损益计入投资收益；,（2）,债务重组、非货币性交易有关损益的处理,见后面有关章节；,（3）转换为股份一般不确认转换损益。,2、案例,67,四、长期债权投资（三）处置及到期兑付的核算,【案例23】,承【例22】 ，2003年7月1日L公司兑付所有到期债券。,借：银行存款58 000,贷：长期债权投资债券投资（面值） 50 000,债券投资（应计利息）4 000,投资收益,4 000,68,四、长期债权投资（三）处置及到期兑付的核算,【案例24】,承【例19】 2003年3月2日，出售全部的K公司债券，价款105 000元，会计分录如下：,借：银行存款105 000,贷：长期债权投资债券投资（面值）100 000,债券投资（溢价） 2 241,投资收益 2 759,注意：若为多次购入，且入账成本不一致，宜采用个别计价法计算其出售成本,69,四、长期债权投资（四）可转换公司债券,（四）可转换公司债券,1、应注意的几个问题,（1）在转换为股份之前视投资的目的而作为,短期投资或作为长期债权投资,；,（2）会计处理平时与一般短期投资或长期债权投资处理相同；,（3）转换时不确认转换损益；,（4）转换后亦可视投资的目的而作为,短期投资或长期股权投资,。,其会计处理亦与一般短期投资或长期股权投资处理相同。,（5）我国发行的可转换债券最短为三年，最长为五年。,2、案例,70,四、长期债权投资（四）可转换公司债券,【案例25】,企业于2001年1月1日平价购入N公司当日发行的5年期到期还本付息的面值为1000万元，利率为6%的可转换债券，设无佣金等，购入债券一年后，可将其转换为股份，设转换日为2002年4月1日。有关分录如下：,71,四、长期债权投资（四）可转换公司债券,01.1.1 借：长期债权投资可转换债券（面值）1 000,贷：银行存款 1 000,01.12.31 借：长期债权投资可转换债券（应计利息）60,贷：投资收益60,02.4.1 再计算应计利息：1 000万60%3/12=15万,借：长期债权投资可转换债券（应计利息）15,贷：投资收益 15,02.4.1，转换为股份,借：长期股权投资股票投资1 075,贷：长期债权投资可转换债券（面值）1 000 可转换债券（应计利息） 75,72,五、,投资减值（Impairment,）,（一）概述,（一）概述,1.定义,指投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。,2.投资减值判断：,可通过投资的市价判断；,或根据被投资单位财务状况、现金流量等情况判断。,3.投资减值分类,短暂性减值短暂性减值可能会随投资的市价波动而消失或转回，或者说投资成本会恢复。,永久性减值。,注意：,投资减值与投资这种资产所包含的特有的收益风险相关联，是在投资存续期间对投资期末计价应该考虑的。,73,五、,投资减值,4.几点说明,（1）,计算“减值准备”（跌价损失）时宜采用,单项计提法,。,（2）计提的减值准备直接计入“,投资收益,”。,（3）在连续计提减值准备时，要考虑计提前的余额，但需以原确认的减值损失为限。,（4）若,曾对长期投资进行过评估,，且,增值额,计入“,资本公积”,账户，则其,减值确认及转回,先,通过,“资本公积”,核算，差额,再计入“投资收益,”。,74,五、,投资减值,（二）案例,【案例26】,企业按成本法核算的对某公司的股票投资：,2001.1.31，账面余额为10万元；,2001.2月资产评估时，其评估值为11万元；,2001.3.31.该股票市价为9万元；,2001.6.30该股票市价又涨为120 000。,要求：作有关会计分录。,75,五、,投资减值,2001年2月，确认评估增值：,长期股权投资股票投资10 000,资本公积资产评估增值10 000,2001年月3日31，计提减值准备,资本公积资产评估增值 10 000,投资收益计提的长期投资减值准备 10 000,长期投资减值准备 20 000,2001年6月30日，转回减值准备,长期投资减值准备 2 0 000,资本公积资产评估增值10 000,投资收益计提的长期投资减值准备10 000,76,小结,一、短期投资,投资成本的确定、持有期间获得的现金股利及利息的确认、期末计价、取得及处置的核算；,二、长期股权投资,1、成本法,投资成本的确定、投资收益与清算性股利的确定（第一年、第二及以后年度的区别）宣告发放、取得及处置的核算；,2、权益法,投资成本的确定、股权投资差额的确定与摊销、投资收益的确认取决于被投资企业净损益、宣告发放时视同投资收回、长期股权投资账面价值的变动取决于被投资企业净资产的变动、取得及处置的核算（特别注意明细科目）；,3、成本法与权益法的转换,（1）权益法转换成本法,（2）成本法转换权益法追溯调整,三、长期债权投资,债券的发行价格、付息方式分次付息和到期一次付息、溢折价的摊销方法直线法和实际利率法、摊销额的处理计入投资收益、取得及处置的核算、可转换债券的核算,四、长期投资的期末计价,计提“长期投资减值准备”,77,
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