产品培训-成本管理

*,IBM 业务咨询服务部, 2005 IBM,公司版权所有,Header text,Level One Text,Level Two Text,Level Three Text,Level Four Text,Level Five Text,deeper,IBM,业务咨询服务部, 2005 IBM,公司版权所有,Header text,Level One Text,Level Two Text,Level Three Text,Level Four Text,Level Five Text,目录,成本模块概述,成本的一些概念,成本会计处理,成本的差异与分析,成本结账处理,1,成本模块概述,成本模块和其他模块的关系,成本处理流程,成本会计期管理,2,成本模块和其他模块的关系,销售管理,采购管理,成本管理,物料清单管理,车间管理,工程数据管理,应付账管理,应收账管理,主计划,/,物料需求计划,发票,计量单位,价格,成本信息,成本事务处理,产品结构信息,产品订购信息,发 票,现金收入,采购单价,库存管理,成本信息,成本信息,成本事务,处理,成本信息,产品结构信息,资源信息,3,成本处理流程,物料定义,BOM,定义,工艺路线,定义,生产计划,生产工单下达,采购订单下达,采购订单,接收,WIP,库存入出库,处理,物料成本,成本卷积,成本更新,Oracle,总账,Oracle,应付账,4,成本会计期管理,同时可以有多个会计期间处于打开状态。,关闭时系统检查是否有待定事务处理。,5,成本方法,成本方法概述,6,成本方法概述,永续成本法（必选一种作为系统中基本成本方法）,标准成本,(STD),（移动）平均成本（,AVG,）,先进先出 （,FIFO,）,后进先出 （,LIFO,）,期间成本法 （可选，作为永续成本法的补充）,期间平均成本,(PAC),巴西政府财务报表要求使用的成本法,西班牙，法国要求一个法人中跨组织转移不能影响成本,.,需要修正法定报表,.,目前多数国家,(,包括中国,),会计制度尚未接受,7,成本要素,成本要素,-,物料成本,成本要素,-,物料间接费用,成本要素,-,资源,成本要素,-,制造费用,成本要素,-,外协成本,8,成本要素,外协成本,物料成本,制造费用,物料间接费用,资源,物品成本,9,成本要素,物料成本,物料间接费用,资源,对于原材料，物料成本为采购价格，标准成本下为设定的标准成本。,对于半成品和产成品，物料成本为根据物料清单中的原材料成本和用量计算得到的成本值。,物料间接费用为采购环节消耗的采购价格之外的成本支出，例如运费、关税等。,资源为生产环节中消耗的非材料的价值，例如人工，设备等。,10,成本要素,制造费用,外协成本,制造费用为生产环节中消耗的生产费用。例如水电费、租金费用等。,外协成本为生产中的外协环节支付给外协供应商的费用支出。,制造费用的计算一般与资源挂钩，例如与人工工时挂钩。,11,成本要素,-,物料成本,12,成本要素,-,物料间接费用,13,成本要素,-,资源,14,成本要素,-,制造费用,15,成本要素,-,外协成本,16,成本子要素,“,成本子要素,”,是,“,成本要素,”,的细化。,根据业务管理的需要，每个,“,成本要素,”,可以细化为无,穷多个,“,成本子要素,”,。设置成本子要素主要是细化成本采集和成本分析。,例如：,可以为成本要素,“,物料间接费用,定义两个成本子要素：,运费,不可退回增值税,17,成本概念,成本分类,成本类型,成本费率,成本吸收,成本值,成本卷积,成本更新,18,成本概念,-,成本分类,19,成本概念,-,成本类型,20,成本概念,-,成本类型,21,成本概念,-,费率,物料间接费用费率,资源费率,制造费用费率,22,成本概念,-,物料间接费用费率,23,成本概念,-,资源费率,24,成本概念,-,制造费用费率,25,成本概念,-,吸收,对物料间接费用、资源和外协成本进行成本处理时，在标准成本下，系统根据标准值进行吸收。,例如：对将,4%,不可退回的增值税考虑为成本要素中的物料间接费用，在采购材料进仓时，系统自动将,4%,的增值税金额添加到材料成本中去，材料成本的对应科目为吸收科目。会计分录为：,借：原材料,4%,增值税的金额,贷：吸收科目,4%,增值税的金额,例如：将水电费考虑为成本要素中的制造费用，成本处理的会计分录为：,借：生产成本 水电费标准分摊金额,贷：吸收科目 水电费标准分摊金额,在水电费的例子中，可以将月末水电费的实际发生金额和当月水电费吸收科目的余额进行比较，来分析是水电费标准分摊金额设定不合理还是当月的水电费相比产量偏大。,26,成本概念,-,成本值,27,成本概念,-,成本值,成本值和成本类型相关。,同一个物品，在不同的成本类型下，可以有不同的成本值。,不同成本类型间的成本值可以相互拷贝（,Frozen,类型的成本只能成本更新）。,成本类型为,Frozen,的成本值才是成本事务处理时使用的成本金额。,成本类型为,Frozen,的成本不可以直接手工修改，必须功能成本更新的方式修改。,系统中可以为一个物品维护多个成本类型下的成本值，以作比较和分析等用途使用。,28,成本概念,-,成本卷积,成本卷积是针对一种成本类型，根据原材料成本、物料清单和工艺路线计算组件成本的计算过程。,29,成本概念,-,成本更新,标准成本更新：将某种类型的成本值更新到类别为,Frozen,的成本值上。,30,成本概念,-,成本更新,标准成本更新历史记录,31,成本会计处理,成本会计科目设置,成本处理会计分录,32,成本会计科目定义,-,库存价值主要科目,物料成本要素科目定义,差异科目和销售科目定义,33,成本会计科目定义,-,生产工单相关科目,生产成本科目,工单关闭,差异科目,34,成本处理会计分录,物料接收入库,生产工单处理,库存其他业务处理,35,成本处理会计分录,对于接收事务处理：,Dr,：接收检验账户,采购订单价格,(,物料采购,),Cr,：库存应付暂估账户,采购订单价格,(,应付暂估,),对于入库事务处理：,Dr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),Dr/Cr,：采购价差账户,采购订单价格,-,标准成本,(PPV),Cr,：接收检验账户,采购订单价格,(,物料采购,),对于发票匹配事务处理：,Dr,：库存应付暂估账户,采购订单价格,(,应付暂估,),Dr/Cr,：发票价差账户,采购订单价格,发票价格,(IPV),Cr,：应付账款账户,发票价格,对于物料杂项发放：,Dr,：输入的,G/L,账户,标准成本,(,账户别名账户,),Cr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),对于物料杂项接收：,Dr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),Cr,：输入的,G/L,账户,标准成本,(,账户别名账户,),36,成本处理会计分录,对于子库存转移：,Dr,：目的子库存账户,标准成本,(,不产生分录,),Cr,：来源子库存账户,标准成本,(,不产生分录,),对于组件发放事务处理：,Dr,：,WIP,工单类型物料估价账户,标准成本,(,生产成本,-,材料、资源、制造费用,),Cr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),对于组件退回事务处理：,Dr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),Cr,：,WIP,工单类型物料估价账户,标准成本,(,生产成本,-,物料、资源、制造费用,),对于装配件完工事务处理：,Dr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),Cr,：,WIP,工单类型估价账户,标准成本,(,生产成本,-,物料、资源、制造费用,),对于销售发货：,Dr,：销货成本账户,标准成本,(,销售成本，区分产品段,),Cr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),对于退货接收：,Dr,：子库存账户,标准成本,(,物料分类默认账户,),Cr,：销货成本账户,标准成本,(,销售成本，区分产品段,),37,成本处理会计分录,对于资源计费事务处理：,Dr,：,WIP,工单类型资源估价账户,标准费率或实际费率*标准用量或实际用量,(,生产成本,-,资源,),Cr,：资源吸收账户,标准费率或实际费率*标准用量或实际用量,对于制造费用计费事务处理：,Dr,：,WIP,工单类型制造费用估价账户,(,生产成本,-,制造费用,),Cr,：制造费用吸收账户,对于任务关闭事务处理：,Dr,：,WIP,工单类型差异账户,(,生产成本,-,物料差异、资源差异、制造费用差异,),Cr,：,WIP,工单类型估价账户,(,生产成本,-,物料、资源、制造费用,),对于新的标准成本高于原有标准成本的情况：,Dr,：子库存估价账户,库存标准成本更改值,(,物料分类默认账户,),Cr,：标准成本调整账户,库存标准成本更改值,Dr,：,WIP,工单类型估价账户,生产标准成本更改值,Cr,：,WIP,标准成本调整账户,生产标准成本更改值,38,成本处理会计分录,-,材料采购接收和发票匹配,原材料科目,应付暂估科目,材料暂收科目,借,贷,借,贷,借,贷,材料接收,材料入库,发票匹配,应付账款科目,借,贷,注：发票价格,=,订单价格,订单价格,=,标准成本,39,成本处理会计分录,-,材料采购接收和发票匹配,借,贷,材料接收,材料暂收,应付暂估,材料入库,发票匹配,借,贷,借,贷,应付暂估,应付账款,发票价差,材料暂收,原材料,-,材料,采购价差,原材料,-,运费,运费吸收,库存,应付,40,成本处理会计分录,-,工单发料和完工关单,产成品科目,原材料科目,生产成本科目,借,贷,借,贷,借,贷,工单发料,产品完工,工单关闭,工单关闭差异科目,借,贷,41,成本差异,标准成本法下，会有如下的成本差异：,采购价格差异,(PPV),发票价格差异,(IPV),生产工单差异,其他生产差异,成本更新差异,盘点差异,42,成本差异,-,采购价格差异,采购价格差异，或简称为,PPV,，是采购订单价格和标准成本之间的差异。,采购价格差异产生的会计分录：,物品采购暂收：,借：材料暂收,采购订单价格,贷：应付暂估,采购订单价格,物品检验合格后入库：,借：材料暂收,采购订单价格,采购价格差异,（标准成本,-,采购订单价格）,贷：原材料,标准成本,43,成本分析,-,采购价格差异的分析,采购订单价与标准成本的差异,采购接收时，以采购订单价计应付暂估，以标准成本计库存材料，,两者间产生差异，称为采购价差（,PPV,）,因为标准成本是相对稳定的，一个周期才会改变一次，所以此差异,反应了真实的采购价格的波动，为采购员业绩的考核、采购价格的控制,提供了客观而敏感的参数,根据系统中采购接收和入库时产生的准确、明细的采购订单价格与标准成本,的差异数据，对采购环节的绩效进行考评和分析。,采购差异的分类分析,如按不同维度，如采购员、供应商、采购物料、期间等来统计采购差异发生值并,分析其产生的原因，及时发现采购例外，加强采购活动的控制,44,成本差异,-,发票价格差异,发票价格差异，或简称为,IPV,，是采购订单价格和发票价格之间的差异。,发票价格差异产生的会计分录：,物品采购暂收：,借：材料暂收,采购订单价格,贷：应付暂估,采购订单价格,收到应付发票：,借：应付暂估,采购订单价格,发票价格差异,（发票价格,-,采购订单价格）,贷：应付账款,发票价格,45,成本分析,-,发票价格差异的分析,发票价格与采购订单价的差异,供应商应付发票与采购订单价的差异，称为采购票差（,IPV,）,此差异及时、客观地反应了订单确定后，价格的不正常变动，对此差异的,分析，是控制采购活动的有效手段,46,成本差异,-,生产工单差异,生产工单差异是为生产工单实际投入的原材料和资源与标准用量之间的差异。,生产工单的差异体现在原材料、资源和制造费用上。,生产工单差异（原材料）产生的会计分录：,生产工单投料：,借：生产成本,实际工单投入,贷：原材料,实际工单投入,生产工单完工入库：,借：产成品,标准用量,贷：生产成本,标准用量,生产工单关闭：,借：生产工单差异,（实际工单投入,-,标准用量）,贷：生产成本,（实际工单投入,-,标准用量）,47,成本分析,-,生产工单差异的分析,生产工单的原材料差异,生产工单的原材料差异可能为物料清单不准确，和生产实际需求不符；,但最通常的原因是生产工单上由于材料非正常损耗，多领材料造成。,生产工单的资源和制造费用差异,生产工单的资源和制造费用差异一般是因为该生产工单上消耗了比标准量更多的,资源和制造费用。,可能为工艺路线设定不正确，也可能为制造费用的吸收费率设,定不合理。,生产工单差异一定程度反映了生产工单的效率。,48,成本差异,-,其他生产差异,其他生产差异主要包括两种：,直接人工差异,为当月生产工单上吸收的人工成本和当月实际的人工成本支出之间的差额。,制造费用差异,为当月生产工单上吸收的制造费用和当月实际的制造费用之间的差额。,49,成本分析,-,直接人工差异的分析,人工成本波动产生的差异分析,系统是按人工成本的标准量来设定人工的标准成本的，如出现人工工,资的波动就会定量反映在工单收集数与实际发生额的差异上。,系统的成本核算到工单，考虑到实际人工工时很难按工单统计，且直接,人工工资一般为固定工资，所以系统设置为自动按标准工时发生在工单,上，以后通过总账实际发生值与标准发生额对冲产生真正的差异。通过,量差的分析，对制造环节的直接人工的成本情况进行必要的考核。,50,成本分析,-,制造费用差异的分析,车间制造波动产生差异的分析,如车间工艺出现不稳定因素，如重工量大、设备检修频、操作工效,率低等，就会反映出实际工时的差异，从而产生与工时挂沟的敏感的制,造费用实际成本与预算（标准成本）的差异,通过对系统产生的工时差异或制造差异的分析，财务可有效地,监控车间的例外,产量波动产生差异的分析,如生产不饱和，在系统中就会反映出平均实际工时加大，会反映到,工单的量差上来。,制造费用费率波动产生的差异分析,系统是按制造费用的标准量来设定制造费用的标准成本的，如出现某项费,费率的波动就会定量反映在工单收集数与实际发生额的差异上,51,成本差异与分析,-,成本更新差异,成本更新差异指更改标准成本时，对现有库存的产成品和原材料的价值变化产生的差异。,根据采购,-,生产,-,销售的价值链，成本更新差异和采购价格差异存在一定的联系。因此本次标准成本的更改可能已经体现在最近的采购单价中，并且采购单价的变化，是标准成本更新的一个主要参考。,52,成本,差异与分析,-,盘点差异,盘点差异为实物盘点计算出来的成本价值和账面上的成本价值之间的差异。,可能产生的差异分析,当库存进行盘点调整时，会出现盘盈盘亏,差异的分析,分两种情况：,对于真正的由于管理原因产生的盘盈盘亏，直接分摊到当期管理费用上，不必再分摊。,如能确认盘点差异为车间生产原因引起，并且需要分摊，,对于已销售部分,按产品,直接分摊到销售成本上，对于未销售部分，计算出各种状态下的分反摊比例，将差异科目上的当月发生额要分摊到各科目的待摊差异上。由于此差异是待难差异，每月都要跟踪其状态，进行重新分摊，直至其销售出库为止。,53,成本分析,-,标准成本分析,基础工作,:,维护采购件标准成本,维护资源费率,维护制造费用费率,标准成本分析：,成本构成分析,采购价格差异分析,工单物料量差分析,工单资源、制造费用量差分析,总账资源、制造费用量差分析,工序合格率分析,盘点调整差异分析,采购接收入库,工单发料,资源事务处理,制造件完工入库,报废处理,销售出货,盘点调整,物料成本组成明细报表,采购价差明细报表,工单量差明细报表,工序合格率报表,资源,/,制造费用差异报表,盘点调整差异分析报表,模拟成本类型成本分析报表,54,成本结账处理,创建会计分录,会计分录传送到总账,55,创建会计分录,56,会计分录传送到总账,57,成本方法的介绍与比较,标准成本法与移动平均成本法的比较,期间平均成本,（,PAC,）成本法主要特点,期间平均成本（,PAC,）的处理过程,期间平均成本（,PAC,）的局限性,不同成本法的应用,58,标准成本法与移动平均成本法的比较,体现全面预算管理，方便责任管理、基于预算的组织绩效考核,方便及时的成本控制,体现差异管理的思想,多用于制造业,容易体现稳健性原则,方便模拟分析,在一定前提下可能跨组织共享成本信息,PPV,等成本差异较多，当差异较大时，差异分析比较麻烦,需要人工维护成本信息,基于历史数据的组织绩效考核,多用于销售行业,不能跨组织共享成本,不需要人工维护成本信息,不能按照子库存指定会计科目,负库存等情况下较难处理,标准成本法,移动平均成本,59,PAC,成本法主要特点（,1,）,月末按月加权计算物品成本。在月中无法得到物品成本，无法计算出成本会计分录。,按照发票价格计算采购物料成本。如果当月只作了采购接收而并没有作发票匹配，则当月计算成本时采用采购订单价格；在以后月份发票匹配时，再将发票价格与采购订单价格的差异计入采购物料成本。,生产环节按照实际投入原材料来计算该工单的产成品成本。,本期成本由期初成本和入库成本确定，先根据月初成本金额和数量和当月物品的获得成本计算当月物品成本，然后再用计算出的当月物品成本计算当月物品发出的成本金额。,60,PAC,成本法主要特点（,2,）,可以在一个法人实体中跨库存组织建立成本组来维护物品成本。,可以配合多种永续成本法使用,对于重复生产的产品可以自动保留历史各期间成本信息，便于历史数据比较,基于期间而不是基于交易，避免基于交易的平均成本的一些与次序相关的问题，平滑了一些特殊变动。,可以选择与总账集成或不与总账关联。,期间可以灵活定义，可以是月、季度、年。但不能小于永续成本期间。,可以将计算出的,PAC,成本用于标准成本更新的参考。,61,使用期间成本计算,法 人 主 体,成 本 组,A,成 本 组,B,在成本组,A,中,进行,PAC,成本估价,在成本组,B,中,进行,PAC,成本估价,库存组织,001,库存组织,002,库存组织,003,成本组估价,62,期间平均成本（,PAC,）的处理过程,月末运行程序,“,计算定期购置成本,”,。,（可选）对于本月发票匹配以前月份的采购接受，将发票价格差异计入物品成本，可运行程序,“,计算定期购置成本调整,”,。,运行程序,“,计算期间平均成本,”,。,运行程序,“,计算期间成本分配,”,。,运行其他报表检查成本计算结果。,关闭,PAC,期间。,（可选）将,PAC,成本会计分录传送到总账。,63,期间平均成本（,PAC,）的局限性,计算量大而且无法分散，月末处理占用系统资源多，可能影响结账进度。如果月中多次计算更会导致资源大量浪费。,月末工单发料与完工不匹配可能会产生成本扭曲。,重工工单的成本计算逻辑不是很合理。,很难与全面预算体系结合，很难区分流程上下游组织的绩效，很难进行基于预算的组织绩效考核。,原则上每月末计算一次，只能事后管理，很难指导事中控制。,成本只能基于实际生产交易数据，,对于重复率较低的产品生产,成本信息可能过于陈旧，不能支持决策,，很难进行成本变动趋势的分析和模拟。,历史成本造成库存成本可能背离市场价值，当存货周转较慢，库存价值很大时，由于市场环境变化，可能造成存货价值失实。,64,不同成本法的应用,标准成本法：,用于法定报表,用于制造工厂也可以用于销售公司,用于全面预算管理，执行过程控制，组织绩效管理,新产品或定制产品定价,成本预测（例如基础材料价格波动时）,基于产品类的成本分析（样板,BOM,）,期间平均成本法（,PAC,）：,可以辅助制造工厂成本分析,产品的事后成本分析，特别是定制产品,重复生产产品（产品,ITEM,水平）成本历史比较分析,可以与标准成本比较，辅助标准成本更新,（移动）平均成本法：,可以用于销售部门和销售公司的法定报表,65,