具体经济业务的会计核算(PPT 60页)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,具体经济业务的会计核算,本章是对账户和借贷记账法的应用。通过本章学习，了解工业企业基本经济业务，掌握供应过程、生产过程、销售过程、财务成果形成以及其他业务的会计处理。,教学目的,主要内容,第一节,主要经济业务概述,第二节,供应过程的核算,第三节 生产过程的核算,第四节 销售过程的核算,第五节 财务成果的核算,第六节 其他经济业务的核算,1,第一节 主要经济业务概述,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,2,第二节供应过程的核算,供应过程 采购材料,货币资金 储备资金,材料采购成本的确定,基本原则实际成本计价,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,材料采购成本构成,买价,采购费用,3,材料取得成本的计算,外购材料取得成本的计算,外购材料取得成本买价+附带成本(采购费用）,买价作为直接费用直接计入材料成本,附带成本如果属于直接费用直接计入材料成本；如果属于间接费用，采用适当的方法分配计入材料成本。分配的方法,分配率,分配对象,分配标准总数,某种材料应分配的附带成本该种材料的实际分配标准分配率,4,例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000,公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000,元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险,费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。,7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际,采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）,运输费用分配率3000/2000+4000=0.5元/公斤,甲分配额20000.51000 乙分配额40000.52000,甲总成本200002000100023000（元）,甲单位成本23000/2000=11.5（元）,乙总成本40008200034000,乙单位成本34000/4000=8.5(元）,会计学原理 5,资产计价与收益决定,5,一、核算的主要账户,材料采购,原材料,应付账款 应付票据,预付账款,应交税费应交增值税,购进货物支付的进项税额 销售货物应交纳的销项税额,实际交纳的增值税,尚未抵扣的增值税 尚未交纳的增值税,二、核算举例,6,例：相关资料如下：,6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。按17%的税率计算、支付增值税，款已付清。,7日，用现金支付甲种材料运输保险费、挑选整理费用等500元。,8日，用银行存款支付两种材料运费3000元，按材料的重量比例分配。,10日，两种材料验收入库。,要求：编制有关会计分录并确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,7,会计分录,6日支付货款, 7日支付甲材料保险费,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：材料采购甲材料 50 000,乙材料 50 000,应交税金增值税 17000,贷：银行存款 117 000,借：材料采购甲材料 500,贷：库存现金 500,8, 8日支付运费, 10日材料入库，结转成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：材料采购甲材料 1 000,乙材料 2 000,贷：银行存款 3 000,借：原材料甲材料 51 500,乙材料 52 000,贷：材料采购甲材料 51 500,乙材料 52 000,9,甲材料总成本=50000+500+3000 5/15=51500（元）,甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）,乙材料总成本=500002000+3000 10/15=52000（元）,乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,10,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,库存现金,银行存款,材料采购,原材料,117000,100000,135000,135000,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,11,第三节 生产过程的核算,生产过程 原材料投入产品完工入库,储备资金 货币资金,商品资金,产品生产成本的构成,直接材料,直接人工 直接计入生产成本,制造费用 分配计入生产成本,产品生产成本的计算,产品总成本,产品单位生产成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,12,成本 费用,直接材料,直接人工 直接费用,其他直接费用,计入产品成,本,费用 制造费用 间接费用,管理费用,财务费用 期间费用,不计入成本，,销售费用,计入当期损益,13,例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用,甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种,材料6000公斤（实际单位成本10元）。生产A产品工人的工资,费用20000元、B产品工人的工资费用30000元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。,制造费用分配率10000/20000+30000=0.2(元）,A分摊额200000.24000（元） B分摊6000,A总成本15000420000400084000（元）,A单位成本84000/500=168(元),B总成本60001030000600096000（元）,B单位成本96000/500=192(元）,会计学原理 5,资产计价与收益决定,14,一、核算的主要账户,生产成本,制造费用,期末在产品成本期初在产品成本本期生产费用完工产品成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,生产成本,2.直接人工,1.直接材料费用,3.月末结转来的制造费用,结转出的完工产品的生产成本,月末在产品成本,制造费用,月内发生的各种制造费用,月末结转出的全部制造费用,15,管理费用,应付职工薪酬,累计折旧,库存商品,二、核算举例,16,例：20日A产品领用甲材料600公斤，B产品领用500公斤，（通过计算，甲材料的加权平均单价为50元）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借:生产成本 A产品 30 000,B产品 25 000,贷:原材料甲材料 55 000,17,例：10日用现金支付本月工资400 000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220 000元，B产品工人工资100 000元，生产车间管理人员工资 20 000元，厂部管理人员工资60 000元。,涉及2个问题：,工资支付,工资费用分配,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,18,工资支付,工资费用分配,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：应付职工薪酬 400 000,贷：库存现金 400 000,借：生产成本,A产品 220 000,B产品 100 000,制造费用 20 000,管理费用 60 000,贷：应付职工薪酬 400 000,19,例：14日摊销本月份车间设备修理费600元。,例： 15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借: 制造费用 600,贷: 预付账款 600,借: 制造费用 600,贷: 原材料乙材料 600,20,计提本月份固定资产折旧，其中生产车间用固定资产折旧23800元，企业管理部门用固定资产折旧2800元。,借：制造费用 23800,管理费用 12800,贷：累计折旧 36600,21,例：月末，汇集本月全部制造费用并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，按A、B产品的工时比例分摊。本月A产品10000工时，B产品5000工时。）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：生产成本,A产品 30 000,B产品 15 000,贷：制造费用 45 000,22,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，A产品100件全部完工，B产品全部为在产品。）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借: 库存商品A产品 280 000,贷: 生产成本A产品 280 000,23,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,生产成本,原材料,库存商品,应付职工薪酬,库存现金等,制造费用,24,第四 销售过程的核算,销售过程 产品验收入库销售给购买方,商品 资金 货币资金,销售过程主要经济业务：销售产品，办理货款的结算，按配比原则确定产品的销售成本、销售费用、销售税金。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,25,一、核算的主要账户,主营业务收入,主营业务成本,其他业务收入,其他业务成本,销售费用,营业税金及附加,应收账款,预收账款,26,二、核算举例,例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，,增值税17，,款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560 000元。,收入入账,应交税费应交增值税 136 000,计算并结转销货成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 936 000,贷：主营业务收入 800 000,借：主营业务成本 560 000,贷： 库存商品 560 000,27,例：26日销售给W公司K商品一批，货款300 000元，增值税17， （按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000元。,收入入账,应交税费应交增值税 51 000,计算并结转销货成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：应收账款W公司 351 000,贷：主营业务收入 300 000,借：主营业务成本 160 000,贷：库存商品 160 000,28,26日预提本月份银行借款利息5000元。,借：财务费用 5000,贷：应付利息 5000,假设三个月后支付该季度利息15000元：,借：应付利息 15 000,贷： 银行存款 15 000,29,例：30日支付市电视台产品广告费2 0,000元。,例：月末按销货收入的5%计算消费税。本月销货收入110万元，消费税55 000元。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：销售费用 2 0 000,贷：银行存款 2 0 000,借：营业税金及附加 55 000,贷：应交税费 55 000,30,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。,销售材料收入入帐,支付运费,计算并结转其他业务成本,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：应收账款L厂 6000,贷：其他业务收入 6000,借：其他业务成本 200,贷：库存现金 200,借：其他业务成本 4800,贷：原材料丙材料 4800,31,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,银行存款,应收账款,其他业务成本,原材料,库存现金,其他业务收入,银行存款,应收账款,32,第五节 财务成果的核算,一、利润的形成及分配,（一）利润的形成,主营业务收入主营业务成本,主营业务税金,其他业务收入其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,投资收益,营业外收入 营业外支出,所得税,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,营业利润,利润总额,净利润,33,（,二）利润分配事项,（净）利润分配程序,提取法定盈余公积,向投资者（股东）分配利润（股利）,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,34,（三）,利润形成交易会计处理要点,月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,35,利润结算与转账图示,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,“费用”账户,“收入”账户,本年利润,36,二、核算的主营账户,本年利润,利润分配,应付股利,盈余公积,营业外收入,营业外支出,所得税费用,三、核算举例,37,营业外收入,企业对外出租包装物，收取押金2000元。,借：库存现金 2000,贷:其他应付款 2000,承租方逾期仍未归还包装物，企业按合同约定没收全部押金。,借：其他应付款 2000,贷：营业外收入 2000,营业外支出,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,38,例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：营业外支出 5 000,贷：银行存款 5 000,39,期末损益结转的会计分录例示：,借：主营业务收入 1100 000,其他业务收入 6000,营业外收入 2000,贷：本年利润 1108000,借：本年利润 882 800,贷：主营业务成本 720 000,营业税金及附加 55 000,其他业务成本 5000,销售费用 20 000,管理费用 72800,财务费用 5000,营业外支出 5000,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,40,所得税的计算与结转,本期实现利润总额=1108000882800=225200,所得税率20%，,应交所得税 = 225200,20%=45040,借：所得税费用 45040,贷：应交税费所得税 45040,结转“所得税”帐户余额：,借：本年利润 45040,贷：所得税 费用 45040,以存款交纳所得税,借：应交税费所得税 45040,贷：银行存款 45040,本期实现净利润=22520045040=180160,41,利润分配交易的会计分录,例：本期实现净利润180160元。公司董事会决定，按10%计提盈余公积，按50%向股东支付股利。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：利润分配提取法定盈余公积 18016,应付股利 90080,贷：盈余公积 18016,应付股利 90080,年末将全年净利润（税后利润）转入利润分配账户,借：本年利润 180160,贷：利润分配 180160,42,3.利润分配交易处理图示,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,本年利润,利润分配,实现利润数,转来全年利润数,各种,利润,分配数,43,第六节 其他经济业务的核算,一、 筹资交易,（一）资本筹资,主要账户设置,“实收资本”（或“股本”）,“资本公积”,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,44,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，发行价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 3900万,贷：股本 800万,资本公积 3100万,45,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 600万,固定资产 280万,贷：实收资本 800万,资本公积 80万,46,（二）负债筹资,主要账户设置,“短期借款”,“长期借款”,“财务费用”,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,47,例：1日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：银行存款 150万,贷：短期借款 150万,48,31日支付述借款本月份利息6200元。,借：财务费用 6200,贷：银行存款 6200,本期银行存款利息2300。,借：银行存款 2300,贷：财务费用 2300,49,30日用银行存款归还5年期借款300元。,借：长期借款 300万,贷： 银行存款 300万,50,二、投资交易,主要账户设置,“交易性金融资产”,“长期股权投资”,“投资收益”,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,51,例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000股，公允价值350 000元，希望从该股票价格的迅速上涨中获得收益，将其划分为交易性金融资产。6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。,（1）6月8日购买股票,借：交易性金融资产 350 000,贷：银行存款 350 000,（2）6月15日出售股票,借：银行存款 367 980,贷：交易性金融资产 350 000,投资收益 17980,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,52,例： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：长期股权投资 600万,贷：无形资产 600万,53,三、购置、处置固定资产,（一）固定资产及其特点,1.含义,“企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、,运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具,等。”,2.特点,使用年限长,单位价值高,价值逐步转移与价值逐步补偿,会计学原理 5,资产计价与收益决定,54,（二）固定资产取得成本的计算,固定资产取得成本是指固定资产达到可使用状态的一切合理支出,固定资产取得成本买价+运输费+装卸费,+包装费+保险费税费安装调试费（需要安装的）,收益性支出与资本性支出,资本性支出会改变固定资产的原始价值,55,固定资产的入账价值历史成本（原始价值）,例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。,会计学原理 6,会计记录,(,上,),分录记录,借：固定资产 34.2万,贷：银行存款 34.2万,56,购入需要安装的设备，买价1万，增值税17，保险费800，已用存款支付；搬运费1200现金支付。,借：在建工程 13 700,贷：银行存款 12 500,库存现金 1200,安装中支付材料费用500，人工费900，现金支付。,借：在建工程 1 400,贷：原材料 500,库存现金 900,57,设备安装完毕，交付使用。,借：固定资产 15 100,贷：在建工程 15 100,固定资产清理,核算固定资产出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用,固定资产清理,被清理的固定资产净值和清理 固定资产的变价收入和得到的,费用 赔偿,固定资产清理的净损失转入 固定资产清理的净收益转入,营业外支出 营业外收入,58,例：出售机器一台，售价32 000元，已通过银行转账收到。该机器原值4万，已提折旧1万，另发生清理费用910，现金支付。,借：固定资产清理 30 000,累计折旧 10 000,贷：固定资产 40 000,借：银行存款 32 000,贷：固定资产清理 32 000,借：固定资产清理 910,贷：库存现金 910,59,结转清理的净收益,借：固定资产清理 1 090,贷：营业外收入 1 090,60,