XXXX年税务稽查风险防范及应对策略

,蓝敏,2013,年税务稽查风险防范及企业应对策略,前言,本课程学什么？,本课程特点？,本课程收获？,前言,正确认识税务稽查工作,2012,年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用,20,万元于,12,月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此,20,万元可否扣除？,和谐公司租用另一公司车间从事生产，无法取得电费发票，出售方按分电表情况制作,电费分割单,，与发票复印件一同交和谐公司，和谐公司可否以此入账？,咨询税务专管员，回复可以。,前言,税务工作的标准,稽查,目录,把握稽查工作的要点,企业所得税热点问题解析及把握要点,个人所得税热点问题解析及把握要点,流转税税务热点问题解析及把握要点,发票在稽查中的常见涉税风险,稽查事前事中事后的关注要点,稽查的特点,风险性，是稽查工作的主要特点。,查某房产企业,2009,年纳税情况。该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按,31,号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求结算成本并结转收入。,经计算，最终认定，此举导致该企业少缴企业所得税,120,万元。,根据国税发,200931,号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，,当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工,。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。,国税函,2010201,号,征 管 法,主席令（,2001,）,49,号,第六十三条,纳税人,伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，,是偷税,。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,伪造、变造、隐匿、擅自销毁,帐簿、记帐凭证。,构成偷税的前提,在帐簿,上多列支出或者不列、少列收入。,经税务机关通知申报,而拒不申报,或者,进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款。,是偷税。,偷税与未申报后果的区别,征管法,63,条（偷税）,征管法,64,条（未申报）,补税：,100%,滞纳金：每日,0.5,罚款：,50%,500%,永远可以追征补税和滞纳金,超过五年不能追征补税和滞纳金,法定代表人、会计可能被判刑,仅止于行政处罚,隐瞒收入,不是,“,备查账,”,，而是,“,账外账,”,！,稽查时，发现企业以下问题：,企业出租房屋，与承租方约定，第一年免租，第二年起每年租金,40,万，于年末支付，签订协议后，承租方当即支付了预付款,10,万元（现金）。,会计认为：此,10,万元预收款不是合同约定的预收款，也不是租金，所以，不应确认为租金收入，就记入了,备查账簿,。,按标准处理,收到预收款时,借 现金,10,万,贷 预收账款 某客户,10,万,营业税申报,：增加,10,万,所得税汇算,：不变,该企业违规,隐瞒收入,构成少缴营业税款,构成提供虚假计税依据,一旦稽查查处，则会定性为偷税。,稽查的主要风险,稽查的主要风险,稽查导致的风险，主要表现在三个方面,偷税的处罚。,少缴税的处罚。,征管法,63,条,征管法,64,条,稽查的主要风险,某企业，,2009,年亏损,140,万元，,2010,年,6,月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴,50,万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用,14,万。共计调增所得额,64,万元。,税务机关要求按查增的,64,万,25%,16,万补税、罚款是否正确？,关于虚报亏损如何处理的通知,国税发,1996162,号,如发现企业,多申报亏损，可,视同,查出同等金额的应纳税所得。除调减其亏损额外，税务机关可根据,33%,的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据,征管,的有关规定进行处理,。,1996,年,9,月,17,日,企业虚报亏损补税罚款问题的批复,国税函发,1996653,号,企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查计算出的亏损数额,视为,查出相同数额的应税所得，按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为,罚款的依据,。,调整后如果仍然亏损的，可按上述原则予以罚款，,不存在补税问题,。,1996,年,11,月,12,日,失效,失效,稽查的主要风险,某企业，,2009,年亏损,140,万元，,2010,年,6,月接受稽查局检查时发现，其收到的区政府的一笔补贴,50,万元未确认收入，另有假发票报销的咨询费用,14,万。共计调增所得额,64,万元。,税务机关要求按查增的,64,万,25%,16,万补税、罚款是否正确？,虚报亏损适用税法问题的通知,国税函,2005190,号,三、企业处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用,征管法,第,64,条第一款规定。,四、国税发,1996162,号、国税函,1996653,号停止执行。,第六十四条,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。,此文件也已失效，但精神是符合征管法的。,稽查的主要风险,稽查导致的风险，常见表现在三个方面,偷税的处罚。,少缴税的处罚。,虚假申报的处罚。,发票违规的处罚。,征管法,63,条,征管法,64,条,征管法,64,条,发票管理办法,稽查应对工作的特点,除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于,“,事实,”,，稽查工作第一步是认清事实。,事实,案例分析,在建工程领用自制半成品，视同销售的问题。,2012,年发生并支付的费用，取得,2013,年发票的问题。,2012,年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用,20,万元于,12,月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此,20,万元可否扣除？,讨论,税务稽查工作规程,第四条,税务稽查必须,以事实为根据,，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。,事实是,：费用真实发生，发票延迟取得或未取得。,2012,年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用,20,万元于,12,月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此,20,万元可否扣除？,发票于,2012,年,5,月取得，税务稽查以,“,发票不符合规定,”,为由，不准在所得税前扣除，企业应作何反应？应如何沟通？,接受稽查时，依然未取得发票，税务稽查以,“,没有发票,”,为由不得扣除，企业应作何反应？应如何沟通？,讨论,2012,年四季度，企业完成一项市场调研咨询工作，咨询费用,20,万元于,12,月份已支付完毕，发票因多种原因未取得，今年汇算时，此,20,万元可否扣除？,讨论,加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。,。,加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。,认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。,国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见,国税函,200888,号文,稽查应对工作的特点,除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于,“,事实,”,，稽查工作第一步是认清事实。,事实,税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。,政策,案例分析,本地地税规定，房产成本必须凭建安发票确认，甲供咋办？,企业会计准则第,4,号,固定资产,第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,企业所得税法实施条例,第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：,（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；,营业税暂行条例实施细则,第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,稽查应对工作的特点,除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于,“,事实,”,，稽查工作第一步是认清事实。,事实,税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。,政策,案例分析,本地地税规定，房产成本必须凭建安发票确认，甲供咋办？,税务机关要求企业今年必须赢利，否则核定征收。,企业所得税核定征收办法,第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：,（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；,（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；,（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；,（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；,（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；,（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。,税收征收管理法,第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：,(,一,),依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；,(,二,),依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；,(,三,),擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；,(,四,),虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；,(,五,),发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；,(,六,),纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。,和谐公司将闲置仓库出租给太平公司，租期为,2012,年,1,月至,2014,年,12,月，每年租金,500,万元，三年租金合计,1,500,万元于,2012,年,1,月收取，并开具,1,500,万元不动产租赁发票。,税务稽查按当地地税文件或征管惯例，以,1,500,万元,12%,180,万元，于,2012,年一次性征收房产税，企业应如何理解？如何反应？如何沟通？,讨论,第七条,房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。,房产税暂行条例,要点：地方政府对纳税期限有规定权；,要点：房产税分期缴纳只能在一年内分期。,如何看待以下文件内容（,此文件效力相当于总局令，且未被废止,）,讨论,第十条,扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。,否则，纳税人应缴纳的税款由扣缴义务人负担,。,第十一条,扣缴义务人应扣未扣，应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣，应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款。,第十八条,扣缴义务人为纳税人隐瞒应纳税所得，不扣或少扣缴税款的，按偷税处理。,个人所得税代扣代缴暂行办法,（国税发,199565,号）,税收征收管理法,第六十三条,（第一款略）,扣缴义务人采取前款所列手段（,按：偷税手段,），不缴或者少缴,已扣,、,已收,税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。,对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。,理解,稽查应对工作的特点,除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于,“,事实,”,，稽查工作第一步是认清事实。,事实,税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。,政策,关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知,财税,2009128,号,四、关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题,对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。,。对上述地下建筑用地暂按应征税款的,50%,征收城镇土地使用税,。,某处空地,2,000,，在地下建一,1,000,地下建筑，该空地如何计算土地使用税？,A,：地上地下,50%,（,2000,100050%,）,单位税额,B,：地上地下,50%,（,2000,100050%,）,单位税额,对于单独修建的地下建筑物用地，按,50%,的比例减半征收土地使用税，是一种优惠。,对企业有利的理解,土地使用税的目的,理由,第一条,为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理，制定本条例。,土地使用税的计算,第三条,土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。,从税收法定的原则出发，可以得出一个结论：即对于,“,地下,”,（土地在地下的一面）土地的利用，没有法定的纳税义务。,和谐公司物资运输需要有危化品运输资质，委托个人运输时，个人全部挂靠运输公司承运，个人收款后，提供运输公司的运费发票。,稽查人员认为,：和谐公司向个人支付运费，但却收到运输公司的运输发票，属于收款方不是开票方，不准抵扣进项，甚至不准列支成本。,（二）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。,纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,关于加强增值税征收管理若干问题的通知,（国税发,1995192,号）,文件本身没有问题，和谐公司沟通的角度在哪里？,和谐公司物资运输需要有危化品运输资质，委托个人运输时，个人全部挂靠运输公司承运，个人收款后，提供运输公司的运费发票。,稽查人员认为,：和谐公司向个人支付运费，但却收到运输公司的运输发票，属于收款方不是开票方，不准抵扣进项，甚至不准列支成本。,第十一条,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,营业税暂行条例,关于企业所得税若干问题的公告,税务总局,2011,年第,34,号公告,六、关于企业提供有效凭证时间问题,企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；,但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,如果汇算清缴时，依然未能提供，该怎么办？,能否自然得出,“,则不得扣除,”,的结论？,对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。,理解,稽查应对工作的特点,除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于,“,事实,”,，稽查工作第一步是认清事实。,事实,税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。,政策,事实必须是经证据证明的事实，稽查应对工作能否做好，取决于证据工作能否做好。,证据,案例,1,，,某公司采购货物,20,万元因折扣较大，故未索取发票，税务机关处以对方偷税金额一倍罚款,3.4,万元。,案例,3,，,税务检查时发现和谐公司盘点表一份，内容显示：,A,商品盘盈,90,件价值,18,万，,B,商品盘亏,100,件价值,20,万。检查人员认为盘盈应增加收入,18,万元，盘亏应转出进项,3.4,万元。企业认为是,A,、,B,产品库存登记差错，其实只是,B,商品盘亏,10,件。谁的认定正确？,案例,2,，,某会计咨询：,“,我公司,年终举办公司春节晚会,，相关费用该入哪个科目？,”,和谐公司长期向太平公司销售商品，合同约定提供,60,天账期，于对方签收货物后第,60,天收款并开发票。,2012,年,4,月,1,日，太平公司签收货物一批，不含税价格,100,万元、成本,80,万元，按合同规定应于,5,月,30,日付款,.,2012,年,5,月,5,日，发现太平公司老板因资金链断裂而跑路，和谐公司对该批货物的增值税纳税义务应如何履行？,纳税义务的关键，就在于,“,合同,”,。,条第三十八条,条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；,增值税暂行条例实施细则,对税法、事实、证据的不同理解，可能会得出不同的结论，所以必须会站在企业角度理解税法、事实。,理解,稽查应对工作的特点,除有明确的程序性规定外，纳税义务直接源于,“,事实,”,，稽查工作第一步是认清事实。,事实,税务人员执法所依据的地方政策、土地政策、习惯性处理方式可能与上位法相背，稽查必须把握政策。,政策,事实必须是经证据证明的事实，稽查应对工作能否做好，取决于证据工作能否做好。,证据,正确涉税，必须正确处理税务与会计的关系，正确的会计处理，是规范稽查风险的保障。,会计,以包工不包料（甲供）方式建设一仓库，材料,400,万元由甲方采购，承建方收取工程款开具,200,万元建安发票。,承建方领用材料时，如何作会计处理？,借 ：？,贷： 工程物资,400,万,预付工程款,在建工程,四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；,关于企业所得税若干问题的公告,国家税务总局公告,2011,年第,34,号,固定资产改建后，房产税的计税金额是否包括原固定资产净损失价值？,把握稽查工作的要点,企业所得税热点问题解析及把握要点,个人所得税热点问题解析及把握要点,流转税税务热点问题解析及把握要点,发票在稽查中的常见涉税风险,稽查事前事中事后的关注要点,目录,企业所得税的特点,收入确认的特点,扣除确认的特点,热点问题及沟通要点,企业所得税的特点,收入确认的特点,企业所得税是对企业“,所得,”征收的税，所以，企业所得税收入不考虑企业获得收入的性质与手段，只要形成收入或者利得，就应确认为收入。,增值税、营业税在收入确认时，是否与所得税一样？,对比分析考虑,资产负债表中的资产增加后，只要不属于,债务,和,投资,的，就属于收入。,把握收入的最简单方法,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,借：银行存款,127,万,贷：主营业务收入,100,万,贷：应交税费增（销）,17,万,贷：其他应付款,10,万,所得税是否确认收入？,增值税是否确认收入？,12,个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？,应纳增值税,10,（,1+17%,）,17%1.45,万元,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,借：？,1.45,万,贷：应交税费增（销）,1.45,万,12,个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？,应纳增值税,10,（,1+17%,）,17%1.45,万元,营业税金及附加,其他应付款,营业外支出,主营业务收入,其结果：对所得税有何影响？,当收取包装物押金时，是否在押金合同或者押金制度中与客户约定，如果因超过一年时间未退被国税征了增值税，押金按多少金额退？,合同中的关注点：,本例：,10,万押金，被征了,1.45,万元增值税，剩,8.55,万。,退,10,万元,，相当于企业自己承担了,1.45,万元，属于供应商自己的额外税金支出。,退,8.55,万元,，相当于客户承担了,1.45,万元，正因其,“,承担,”,，可以开增值税专用发票，列为客户的进项。,企业所得税的特点,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,借：？,1.45,万,贷：应交税费增（销）,1.45,万,12,个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？,应纳增值税,10,（,1+17%,）,17%1.45,万元,营业税金及附加,其他应付款,营业外支出,主营业务收入,其结果：对所得税有何影响？,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,借：其他应付款,1.45,万,贷：应交税费增（销）,1.45,万,12,个月后，该押金依然未退还和谐公司，太平公司是否产生纳税义务？,应纳增值税,10,（,1+17%,）,17%1.45,万元,此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,借：其他应付款,1.45,万,贷：应交税费增（销）,1.45,万,36,个月以后，和谐公司依然未退回包装物，太平公司未退押金，太平公司是否涉及企业所得税？,此时，会计处理上不影响损益，涉及所得税吗？,确认的关键：,此,8.55,万或,10,万，是否依然是,“,债务,”,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,又一段时间后，按双方合同或押金制度，太平公司不再退还押金，和谐公司也不用再退回包装物，双方达成一致。假设包装物成本,6,万元，则太平公司是否涉及企业所得税？,企业所得税其他收入确认无法偿付的应付款项,借：其他应付款,8.55,万,贷：营业外收入,8.55,万,企业所得税销售产品收入销售包装物,借：营业外支出,6,万,贷：周转材料,6,万,第二十二条,企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括,确实无法偿付的应付款项,等。,第十四条,企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。,企业所得税法实施条例,企业所得税的特点,案例,太平公司向和谐公司销售商品一批，价格,100,万元，增值税金,17,万元，同时收取和谐公司包装物押金,10,万元，此,10,万元如何确认增值税与企业所得税收入？,又一段时间后，按双方合同或押金制度，太平公司不再退还押金，和谐公司也不用再退回包装物，双方达成一致。假设包装物成本,6,万元，则太平公司是否涉及企业所得税？,企业所得税其他收入确认无法偿付的应付款项,借：其他应付款,8.55,万,贷：其他业务收入,8.55,万,企业所得税销售产品收入销售包装物,借：其他业务成本,6,万,贷：周转材料,6,万,企业所得税的特点,收入确认的特点,一、收入确认时，强调获得收入。,所得税收入只关注“所得”，不关注具体的行为；,除投资与债权外，其他经济利益流入构成收入；,所得税收入确认时注意与流转税进行划分，不能混淆；,所得税收入的确认与发票没有必然联系；,所得税收入的确认往往更看重合同、制度、证据等资料。,企业所得税的特点,收入确认的特点,一、收入确认时，强调获得收入。,二、视同销售时，强调所有权转移。,企业所得税的特点,第二十五条,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,企业所得税法实施条例,财部、税总有权规定不视同销售的情况（,828,）；,所得税视同销售包括了,“,服务,”,，与流转税不同；,实物投资，应理解和归结为,“,非货币性资产交换,”,企业所得税的特点,一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。,（一）,（六）,关于企业处置资产所得税处理问题的通知,国税函,2008828,号,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。,（一）,（六）,核心关注所有权,企业所得税的特点,案例,太平公司生产某种消暑冲剂，,209,年夏天领用出厂价,8,万元、成本,5,万元的冲剂产成品用于职工福利，其中一半由各部门直接冲泡后由员工上班时饮用，一半发给职工。如何确认视同销售的处理？,借：应付职工薪酬福利费,31 800,非货币性福利,31 800,贷：在产品,50 000,贷：应交税费应交增值税（销项）,13 600,所得税,，对于费用化的支出，无所有权变化，无需视同销售。发放的产品，因为所有权转移，所以要视同销售。,即一半视同销售。,增值税,，此时不考虑所有权，只要用于福利就视同销售。,8,万,17%,企业所得税的特点,收入确认的特点,一、收入确认时，强调获得收入。,二、视同销售时，强调所有权转移。,三、收入时间严格按税法要求确认。,会计上如果未确认收入的经济利益流入，税务上必须分析是否构成收入。,企业所得税的特点,案例,公司试制新产品过程中，产出试制产品，实现销售,10,万元，如何确认收入？,借：银行存款,117,000,贷：研发支出资本化支出（某项目）,100,000,贷：应交税费应交增值税（销项）,17,000,所得税,，按,所得税法,及其,实施条例,的规定，已经构成收入，所以，必须确认为所得税收入、同时增加研发支出的计税成本,10,万。,会计上,，冲减试制费用。但增值税必须缴纳。,会计上可以独立核算试制产品的成本，在确认收入时同时确认扣除。这样会产生未来研发资本化支出的税会差异。,企业所得税的特点,案例,公司以自有无形资产，净值,100,万元，评估作价,300,万元对外投资，按,200,万元确认收入视同销售收入，导致所得税负担,50,万元，由于未收到现金，能否递延纳税？,一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告,2010,年第,19,号公告,企业所得税的特点,收入确认的特点,一、收入确认时，强调获得收入。,二、视同销售时，强调所有权转移。,三、收入时间严格按税法要求确认。,四、总收入不等于应税收入。,应税所得额总收入不征税收入免税收入扣除可弥补亏损,企业所得税的特点,收入确认的特点,扣除确认的特点,热点问题及沟通要点,企业所得税的特点,和谐公司,202,年,11,月购进一批货物，合同约定的总价,100,万元，增值税金,17,万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至,202,年,12,月,31,日，该货物已全部对外销售实现收入,200,万。,该批货物销售成本能否扣除？如何扣除？,案例,借：库存商品,100,万,借：其他应收款暂估进项,17,万,贷：应付账款暂估, 117,万,借：银行存款,234,万,贷：主营业务收入,200,万,贷：应交税费增（销）,34,万,借：主营业务成本,100,万,贷：库存商品,100,万,企业所得税的特点,所得税扣除把握,“,三步曲,”,扣除原则,不得扣除,扣除程序,三性原则：真实性、相关性、合理性。,第八条,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,企业所得税法,企业所得税的特点,和谐公司,202,年,11,月购进一批货物，合同约定的总价,100,万元，增值税金,17,万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至,202,年,12,月,31,日，该货物已全部对外销售。,案例,此,100,万元销售成本,扣除原则的思考,：,是否是真实开支的成本？,是否与取得收入直接相关？,其金额是否是合理的？,按权责发生制应在哪年扣除？,企业所得税的特点,所得税扣除把握,“,三步曲,”,扣除原则,不得扣除,扣除程序,第十条,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：,(,一,),向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；,(,二,),企业所得税税款；,(,三,),税收滞纳金；,(,四,),罚金、罚款和被没收财物的损失；,(,五,),本法第九条规定以外的捐赠支出；,(,六,),赞助支出；,(,七,),未经核定的准备金支出；,(,八,),与取得收入无关的其他支出。,企业所得税法,企业所得税的特点,所得税扣除把握,“,三步曲,”,扣除原则,不得扣除,扣除程序,第二十条,本章（,按：应纳税所得额,）规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。,企业所得税法,按法律,：,有权规定的，只有财政部与税务总局，而省国税局、自治区地税局、市人民政府、高新区地税所之类的机构无权规定。,企业所得税的特点,所得税扣除把握,“,三步曲,”,扣除原则,不得扣除,扣除程序,财政部目前没有具体的规定，但税务总局提出过要求。,六、关于企业提供有效凭证时间问题,企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,关于企业所得税若干问题的公告,税务总局,2011,年第,34,号公告,企业所得税的特点,和谐公司,202,年,11,月购进一批货物，合同约定的总价,100,万元，增值税金,17,万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至,202,年,12,月,31,日，该货物已全部对外销售。,案例,本例，汇算时无法提供发票，该如何处理？,34,号公告要求汇算时提供发票，但如果没有提供，,34,号公告也没有规定,“,不得扣除,”,。,发票缺失,扣除证据不足,税务检查时,检查人员有权结合其它证据，认定扣除的具体的金额。或全额、或部分、或认定为,0,。,企业所得税的特点,和谐公司,202,年,11,月购进一批货物，合同约定的总价,100,万元，增值税金,17,万，运输费用由供应商代垫，货已入库，因种种原因未付款、未取得发票。截至,202,年,12,月,31,日，该货物已全部对外销售。,案例,本例而言，该销售成本，应该也必须在,201,年的所得税前扣除。,由于缺失发票，企业必须准备更充分的其它证据来应对税务检查，包括：合同、运输证明、入出库单、价格证明等。,注意，如果未来税务检查时，发票已收回，则完全没有扣除的风险，因为符合所有税前扣除的要求。,企业所得税的特点,所得税扣除把握,“,三步曲,”,扣除原则,不得扣除,扣除程序,企业所得税扣除，与增值税的进项抵扣、营业税的差额纳税相比，更倾向于,“,实质重于形式,”,。,极端情况下，财务部被焚，所有成本票据灭失，也必须核定一个成本（所得率），来征收企业所得税。,企业所得税的特点,收入确认的特点,扣除确认的特点,热点问题及沟通要点,预缴税款与核定征收,权责发生制原则,费用报销中的问题,费用的分类与归属问题,其他热点问题,少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款、滞纳金的风险？,预缴税款是否属于,“,法定纳税义务,”,；,预缴税款是如何计算的。,思考点,所得税法,第五十四条,企业所得税分月或者分季预缴,。,所得税法实施条例,第,128,条,企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。,少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款、滞纳金的风险？,预缴税款是否属于,“,法定纳税义务,”,；,预缴税款是如何计算的。,思考点,预缴申报表,营业收入,营业成本,实际利润额,无计算关系,填报按,会计制度,核算的利润总额,减除,以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。,应退补的所得税额,只填累计数,少预缴税款，是否要承担法律责任，是否有补税、罚款、滞纳金的风险？,如果税务人员拿这个文件说事怎么办？,国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知,国税函,200934,号,三、,各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数,+,汇算清缴数）应不少于,70%.,少于,70%,，将承担什么责任与后果？,预缴申报与分支机构的预缴申报,总结一下：,预缴申报的数据，在企业依据会计制度所计算的数据基础上，扣减不征税与免税收入。,符合条件及按规定进行了审批或备案的税收减免优惠额，可以在预缴申报中进行扣除。,预缴申报的利润，可以先弥补以前月分亏损，先弥补以前年度可弥补亏损，再计税。,违反会计制度或采取欺骗手段，造成少预缴税款，企业将构成偷税；不违反会计制度，不存在少缴税的可能。,预缴申报表的主营收入、主营成本、利润总额间，没有勾稽关系，直接从报表中填列，房开利润见,31,号文。,核定征收的两种方式,定率征收,定额征收,能够核算清收入,能够核算清支出,能够推算确认收入或支出,不能定率，直接核定税额,年终要进行汇算清缴,年终要进行据实申报,多不退少要补,和谐公司属于核定征收企业所得税的企业，税务机关核定其收入利润率为,10%,，和谐公司全年收入为,100,万元，成本由于票据不全，会计上仅列支了,30,万元，存在,70,万元会计利润，高于核定的利润，税务机会是否要求按,70,万元补税？,要点,和谐公司的会计核算结果，不可信；,和谐公司的会计核算结果成为未来核定的重要证据之一。,所以,，,和谐公司应尽量避免会计利润高于核定利润的情况发生，以减少不必要的核定麻烦,；,和谐公司属于核定征收企业所得税的企业，税务机关核定其收入利润率为,10%,，和谐公司全年收入为,100,万元，成本由于票据不全，会计上仅列支了,30,万元，存在,70,万元会计利润，高于核定的利润，税务机会是否要求按,70,万元补税？,为消除会计账面虚增的利润，和谐公司考虑到核定征收的特点，就以大量白条入账，是否存在问题？,和谐公司因为经营亏损，被税务机关强制改为核定征收，企业不愿意交冤枉税，是否有不被核定的理由？,理由可在以下方面寻找，需要企业的魄力与胆量。,企业如果证明财务核算规范健全，则税务机关无权核定。,查账征收是“默认”的纳税方式，核定征收是“特殊”的纳税方式，核定征收必须见到,企业所得税核定征收鉴定表,，企业可以以核算健全为理由，针对对该表行动。,税务总局的政策导向是提倡查账，限制核定。,税务总局对核定征收的态度,严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式。不得违规扩大核定征收企业所得税范围。严禁按照行业或者企业规模大小，“一刀切”地搞企业所得税核定征收。,所以，被强调认定为核定征收，对纳税人而言，并不是正不正确的问题，其本质上是,“,敢不敢,”,的问题。,预缴税款与核定征收,权责发生制原则,费用报销中的问题,费用的分类与归属问题,其他热点问题,费用扣除中的权责发生制与配比问题,第九条,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,企业所得税法实施条例,按本条之规定：,遵循权责发生制是原则,不遵循权责发生制是例外,有权规定例外者：,本条例、财政部、税务总局,。,和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。,则，其,2012,年,12,月的工资计提后，,2013,年,1,月发放。汇算时该工资可否在,2012,年所得税前扣除？,案例,本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？,第三十四条,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,企业所得税法实施条例,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。,则，其,2012,年,12,月的工资计提后，,2013,年,1,月发放。汇算时该工资可否在,2012,年所得税前扣除？,案例,本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？,和谐公司,2012,年所得税汇算中，可以扣除的工资薪金为,2011,年,12,月,2012,年,11,月支付的工资。,跨年度拖欠工资时，不论是现金流原因还是考核制度原因，均必须在实际发放年度扣除,条例,的规定。,每年汇算时的工资薪金扣除，都会形成税会差异，要进行调整。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司的薪酬制度表明：当月工资当月计提，次月发放。,则，其,2012,年,12,月的工资计提后，,2013,年,1,月发放。汇算时该工资可否在,2012,年所得税前扣除？,案例,本案例可归结为一点：工资扣除是否遵循权责发生制？,本省税务机关考虑到调整的复杂性与必要性，作出对本省汇算作出规定：如果,12,月计提未发的工资，在次年,1,月（或者在次年汇算期）发放了，可按实际发放金额在汇算中扣除。,即：以支付为条件的权责发生制。,此时，该工资可否在,2012,年汇算中扣除？,费用扣除中的权责发生制与配比问题,工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函,2009003,号文，对工资扣除的合理性提出了要求：,一、关于合理工资薪金问题,实施条例,第三十四条所称的,“,合理工资薪金,”,，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：,（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；,（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；,（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；,（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。,（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,费用扣除中的权责发生制与配比问题,工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函,2009003,号文，对工资扣除的合理性提出了要求：,此要求可以归结为以下几点：,有规范的薪酬制度，并按制度发薪,符合行业与区域水平,相对稳定、调整有序、忌大起大落,已代扣个税,不以避税为目的,除此之外，对合理性，总局再无规定。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,工资的扣除，除不遵循权责发生制原则之外，国税函,2009003,号文，对工资扣除的合理性提出了要求：,本地地方税务机关规定，没有依法上缴社保的工资薪金，不得在企业所得税前扣除。这样的要求是否合法？,对扣除项目与扣除程序的规定，地方政府及地方税务机关皆无权决定。所以，是非法的。,（,但当前国情下往往不依法行事。,）,部分地方税务机关承担着收缴社保的任务，所以，他们往往倾向于将二者结合起来，让社保与所得税相互制约。属于是一种有效的但却是非法的征管手段。,当未来被税务查到无社保的工资扣除，要求调整时，会计应如何应对？,费用扣除中的权责发生制与配比问题,工资的扣除上，另外一类问题：,农民工算职工吗？,临时工算职工吗？,无劳动合同的职工算职工吗？,从,劳动合同法,的角度看，是,“,职工身份,”,决定,“,签订劳动合同,”,，而非,“,签订劳动合同,”,决定,“,职工身份,”,。,所以，凡是符合雇员定义的人，不论是否有劳动合同（包括缴社保），都属于企业的职工。,（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。,在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。,企业会计准则第,9,号,职工薪酬,应用指南,费用扣除中的权责发生制与配比问题,工资的扣除上，另外一类问题：,农民工算职工吗？,临时工算职工吗？,无劳动合同的职工算职工吗？,职工身份在工资扣除上的重要性,如果属于职工（雇员），则其工资可以凭自制工资单发放并扣除。否则需要发票，并有营业税纳税义务。,雇员工资是计算三费的基数。,个人所得税上，都按工资薪金税目扣缴。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题,企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按,企业所得税法,规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告,税务总局,2012,年第,15,号公告,除工资薪金的扣除之外，按,条例,规定，不遵循权责发生制的情况还包括：,第三十五条,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工,缴纳的,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,第三十六条,除企业依照国家有关规定为特殊工种职工,支付的,人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,第四十一条,企业,拨缴的,工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，准予扣除。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,除工资薪金的扣除之外，按,条例,规定，不遵循权责发生制的情况还包括：,第四十七条,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产,支付的,租赁费，按照以下方法扣除：,（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；,费用扣除中的权责发生制与配比问题,经营性租入固定资产的租赁费扣除的前提是,“,支出,的,”,。但其扣除方式却是,“,租赁期限均匀扣除,”,，所以，其既不是权责发生制，也不是收付实现制，而是,以支付为前提的权责发生制,。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司,2010,年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金,120,万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。,2010,年,1,月，和谐公司支出三年租金,360,万元，如何扣除？,案例,借：长期待摊费用,360,万,贷：银行存款,360,万,租赁期内，和谐公司按月平均摊入损益：,借：管理费用,10,万,贷：长期待摊费用,10,万,税会之间处理无差异，所有租金在租赁期内均匀投入。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司,2010,年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金,120,万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。,2010,年,1,月，和谐公司支出三年租金,360,万元，如何扣除？,案例,本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，,2012,年,12,月，和谐公司支出三年,360,万，如何扣除？,借：管理费用,10,万,贷：应付账款太平,10,万,租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：,此时形成税会差异，因为在,“,支付,”,之前，计提的费用不能扣除。,所以，,2010,及,2011,年汇算时，必须对其调增。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司,2010,年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金,120,万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。,2010,年,1,月，和谐公司支出三年租金,360,万元，如何扣除？,案例,本例如果改为：合同约定，租金每三年一付，于第三年年末支付，,2012,年,12,月，和谐公司支出三年,360,万，如何扣除？,借：管理费用,10,万,贷：应付账款太平,10,万,借：应付账款太平,360,万,贷：银行存款,360,万,租赁期内，和谐公司按月计提摊入损益：,2012,年支付时冲销应付账款：,支付后可扣除，但应均匀分配到,10,及,11,年，进行纳税调整，申请以前年度退税。,如果和谐公司,2010,、,2011,年皆有利润且税率同为,25%,，则各年应退税,30,万元。,借：应收账款应退税款,60,万,贷：以前年度损益调整,60,万,借：以前年度损益调整,60,万,贷：利润分配,60,万,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司,2010,年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金,120,万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。,2010,年,1,月，和谐公司支出三年租金,360,万元，如何扣除？,案例,本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？,第十九条,租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,企业所得税法实施条例,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司,2010,年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金,120,万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。,2010,年,1,月，和谐公司支出三年租金,360,万元，如何扣除？,案例,本例，如果按合同约定，出租方提前三年一次性收取租金，或者延后三年一次性收取租金，出租方如何确认收入？,借：应收账款 和谐,10,万,贷：其他业务收入,10,万,延后收款时，租赁期内，太平公司按月计提收入：,未收款并不产生营业税纳税义务，营业税金及附加不能扣除。,由于税法要求按合同约定时间确认收入，所以形成税会差异，,2010,、,2011,年应对其收入纳税调减。,费用扣除中的权责发生制与配比问题,和谐公司,2010,年从太平公司租入办公楼一层，合同约定，年租金,120,万元，租金每三年一付，于第一年年初支付。,2010,年,1,月，和谐公司支出三年租金,360,万元，如何扣除？,案例,本例，如果按合同约定，出租方提前三年