08企业所得税税基筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,8,章 企业所得税税基的筹划,企业所得税新税法简介,自,1994,年,的酝酿工作开始至,2007,年,3,月,16,日,通过,企业所得税法,（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。,与新税法配套的,企业所得税法实施条例,（以下简称“,实施条例,”,）在,2007,年,12,月出台,。,悠悠十三载，漫漫合并路。,企业所得税制改革的必要性,老税收制度：,针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。,内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。,企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。,立法层次不高，难以涵盖新情况,。,新税法内容更丰富，层次更清晰。,企业所得税的要素,企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的,20%,。,企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；,以,“法人”作为判定纳税人的标准,排除了“个人独资企业”、“合伙企业”,其,征税对象,为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。,法定,税率,25%,20%,照顾性税率，,15%,优惠税率,应纳税所得额,为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,企业所得税的特点及筹划要点,存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。,税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。,计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，,应纳税所得额,的确定复杂，征税,弹性较大,。,关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。,但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，,本章,将先行专门讨论涉及到,企业所得税税基的筹划,策略。企业所得税筹划的其他基本策略，将在下一章讨论。,企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。,企业所得税的特点及筹划要点,本章内容：,8.1,企业所得税的税基及筹划思路,8.2,缩小计税收入策略,8.3,不具备抵税作用的开支项目筹划,8.4,限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划,8.5,在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划,8.6,可超额扣除的成本费用筹划,8.7,通过关联企业影响所得税税基的筹划,第,8,章 企业所得税税基的筹划,企业所得税的计税依据是应纳税所得额。,应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。,汇算清缴时，在会计利润基础上进行纳税调整而确定,应纳税所得额与会计利润，有哪些区别？,税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？,通常孰大孰小？,它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,8.1,企业所得税税基及筹划思路,应纳税所得额收入总额,不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损,“允许弥补的以前年度亏损” 实质上是以前年度的税基对本期的影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。,定义：计税收入收入总额,不征税收入免税收入,则：应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损,要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的。,关键,因素,8.1,企业所得税税基及筹划思路,影响计税收入的项目,收入总额:,销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。,不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。,法定的,免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织收入。,税收优惠,允许弥补的以前年度亏损：当年度前,5,年之内的亏损。将在第九章重点讨论。,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,一,),计税收入的确定,税前准予扣除项目：,纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项目包括,:,成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费,费用：三项期间费用,税金：企业发生的,除企业所得税和增值税以外,的各项税金及附加,损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等,其他支出,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,二,),关于税前准予扣除项目的规定,不允许扣除的项目,:,原则上有哪些？,向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项,企业所得税税款,税收滞纳金,罚金、罚款和被没收财物的损失,超出税法规定标准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐赠支出,赞助支出,未经核定的准备金支出,与取得收入无关的其他支出,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,二,),关于税前准予扣除项目的规定,此外还应该区分收益性支出和资本性支出,收益性支出是在发生当期直接扣除,资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,二,),关于税前准予扣除项目的规定,仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项目的内容是不够的。,税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。,“成本费用”表示企业的业务支出。,成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？,成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？,笼统的,原则性的,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,三）成本费用的抵税作用,企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用,对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,三）成本费用的抵税作用,成本费用的抵税作用分类及应对,不具备抵税作用的开支项目,不得在税前列支，如赞助支出和罚款等,控制发生额，或尽可能转换,限定条件范围内具有抵税作用的成本费用,限定条件在税前列支并具有抵税作用,控制发生额，或尽可能转换,在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用,不得一次税前列支，在一段周期内扣除,足额摊提费用，或转换为一次性列支项目,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,三）成本费用的抵税作用,成本费用的抵税作用分类及应对（续）,可一次性全额在税前列支的成本费用,抵税作用明显，如办公经费,充分利用,可超额在税前列支的成本,抵税作用超倍,只有少量，创造条件充分利用,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,三）成本费用的抵税作用,从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。,在收入和开支项目既定时，尽量增加准予扣除的项目，必然会使应纳税所得额大大减少。,成本费用的筹划原则包括：,取得合法凭证,及时向税务机关报告备案,所得税申报前自行计算开支限额,为什么总,有部分成,本费用不,被认可税,前扣除？,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,四,),税前可扣除成本费用的谨慎认定,使计税收入总额极小化；在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化,在这个问题上，企业应掌握合法的原则,8.1,企业所得税税基及筹划思路,(,五,),企业所得税税基筹划思路,8.2,缩小计税收入策略,纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的征税对象，对税收筹划至关重要。,收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。,对销货退回及折让及时冲减销售收入,年终对预收货款、应付帐款等项目应予以清理,多余的周转资金，用于购买政府公债,应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。,利？弊？,适用范围？,缩小计税收入另一个空间,：,避免收入的虚增（如核算中收入和成本同时增加）,收入虚增有何影响？,流转税增加,成本费用有可能税前不充分列支,8.2,缩小计税收入策略,【,案例,8-1】P258,：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的40作为订金，商品房建成后再交足余款。公司对订金按12的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2。,比如，张先生购买价值60万元的商品房，5月1日向公司付订金24万元，11月1日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付34.56万元（60241.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支。,全年列支此类商品房定金利息150万元 。,8.2,缩小计税收入策略,对税前利润有何影响？,对企业所得税税基有何影响？,对个人所得税有无影响？,对流转税有何影响？,全年订金计,息,150,万元,8.2,缩小计税收入策略,该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：,赔缴个人所得税：150,(,120,),2037.5,(,万元,),多列财务费用：15012（127.2）60,(,万元,),补企业所得税：60,33,19.8（万元）,多承担的税负率38.2（57.3150）,隐性纳税问题：,多计营业税及附加,多计土地增值税,8.2,缩小计税收入策略,如何筹划？,采取降价销售的方式，有何优点？,免除张先生应纳的个人所得税,免除企业所得税额外负担,降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基,筹划效果？,减少全年度营业收入额150万元,减轻赔缴的个人所得税37.5万元,减轻补缴的企业所得税19.8万元,减轻营业税及附加：1505.58.25万元,减轻土地增值税若干,本案例与商业企业促销案例有无共同点？,8.2,缩小计税收入策略,8.3,不具备抵税作用的开支项目筹划,有些是无法避免必须税后列支的，如所得税款。而有些是可以避免的，如,税收滞纳金、不符合规定的,赞助,捐赠支出,等,控制,+,转换,将盈余分配项目改为费用支出,个人股东分红在税后利润中支付,股权筹资的股息，税后支付,转换为与生产经营有关的支出项目。如,赞助支出,转换为,宣传费用,符合条件的捐助支出,如何,转换？,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,限定扣除标准的成本费用有哪些？,首先,是,控制其发生额,或者,改变支出方式，将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支,本节内容比较多，但仍然难以穷尽,抛砖引玉,!,一、充分列支利息费用,纳税人在生产经营活动中发生的,合理的不需要资本化的,借款费用，准予扣除。,购置、建造固定资产等，在购置建造期间的借款费用应资本化。,非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。,非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，利息支出,不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分,，准予扣除。,企业筹集资金应尽量避免高息借款,银行、内部员工、客户等,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,关联企业借款利息支出，除前述要求外，还须,接受关联方债权性投资与权益性投资比例不超过,2:1,（金融企业,5:1,）,提供相关资料证明符合独立交易原则，或该企业的实际税负不高于境内关联方的,WHY?,防止资本弱化，防止避税,二、控制业务招待费,发生额,60,的比例、最高不超过当年销售,(,营业,),收入的,5,目的？营业收入如何界定？,对企业的影响？费用超支,OR,费用控制的？,费用超支的企业将会税前扣除不足,部分企业管理规范，费用控制严格，但由于新法规定只能扣除发生额的,60%,， 也会扣除不足,故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,业务招待费节税临界点,Y60%X5，,即,YX8.3，Y,为业务招待费，,X,为销售收入。,业务招待费在销售收入的8.3的临界点以下，企业才可能相对利用好政策。,当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3时，能够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的60%；当企业的实际业务招待费小于销售收入的8.3时，60%的限额可以充分利用。,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目,（哪些科目？）,税前扣除。,例如广告费、佣金费用以及会议经费,“会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制,妥善处理筹建期间支付的业务招待费,筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费总额不受业务招待费限额限制。,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,三、合理安排工资及工资费用,合理的,工资薪金支出，准予扣除,合理,是指按照股东大会,等,相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。,制订了较为规范的员工工资薪金制度；,工资薪金制度符合行业及地区水平,；,所发放的工薪相对固定，调整有序；,已依法代扣代缴个人所得税,；,有关工薪的安排不以逃避税款为目的；,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按,合理,工资薪金总额的14%、2%、,2.5%,计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。,特例：,软件生产企业的职工培训费用可,据实,扣除,高新技术企业,8%,，超过的在以后年度结转扣除,不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。,新税法关于工资及工资费用解读：,新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。,新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要权衡个人所得税。,三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。,对纳税有什么影响？,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在职工福利费中扣除,老税制下作为工薪支出，新税制下作为职工福利费。对企业所得税纳税有什么影响？,如何界定给交通补贴还是正常发生的费用？,要缴纳个人所得税吗？,扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,按照规定缴纳的五险一金，准予扣除,两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。,缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的,60%300%,扣除标准各地不一,养老保险费：单位,20%,，个人,8%,医疗保险费：单位,8%,，个人,2%,失业保险费：单位,2%,，个人,1%,工伤保险费：单位,13%,，个人无,生育保险费：单位,0.5%,，个人无,住房公积金：单位,12%,以内， 个人,12%,以内,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,住房公积金的计算基数？比例？,新浪网新闻：住房公积金,缴存差距同城高达,141,倍,，成高收入者避税手段,如何理解？,缴纳住房公积金对纳税人利好吗？,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,企业年金即企业和职工建立的补充养老保险,企业缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的,1/12,，企业和职工个人缴费合计不超过,1/6,一般个人缴费比例,2%8%,，企业,5%,企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？,企业所得税：企业缴费通过工资、薪金方式支出可以在企业所得税前扣除,企业缴费的个人所得税：企业缴费计入个人账户的部分计入个人账户时应视为个人一个月工薪所得，不扣除任何费用计算扣缴个人所得税,个人缴费的个人所得税：税后支付，不得在计算个人所得税时扣除,四、合理安排对外捐赠,公益、救济性质的捐赠在年度利润总额,12,以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。,计算基础：年度利润总额,特定情况下，,捐赠,可以,“四两拨千斤” 。,如累进企业所得税制度下,在西方国家，在累进所得税制度和遗产税制度双重导向下，高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得“名利双收” 。,与应纳税所得,额的区别？与原,制度区别？,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,发生捐赠支出应注意：,了解全额扣除的规定。,把握捐赠时机。,认清捐赠对象和捐赠中介。,注意限额。,利用临界点。,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,五、合理利用广告费和业务宣传费开支,两者有何区别和联系？,申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：,广告是通过工商部门批准的专门机构制作的,已实际支付费用，并已取得相应发票,通过一定的媒体传播,广告费和业务宣传费不超过当年销售收入,15,的，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是,化妆品制造,与销售,、医药制造和饮料制造企业,：,30%,烟草企业,、,白酒企业（？）,不得,扣除,税收政策的滞后！,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。,特定行业如何应对？,广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支出等可否转化？,抛砖引玉？请发表观点,8.4,限定扣除标准的成本费用筹划,8.5,分期扣除的成本费用筹划,有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。,从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但,不同的,会计处理特别是税务处理，会造成各个纳税期间税前扣除额的区别。,如何选择会计,处理和税务,处理方法？,一、存货计价方法的选择,企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。,在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。,而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。,8.5,分期扣除的成本费用筹划,二、固定资产税务策略,固定资产属资本性支出，在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。,增大固定资产价值,计入有限额的费用。如超标准的利息延期付款利息,利用资产评估的机会使固定资产合理增值,加快折旧速度,国企的特例，为什么？,8.5,分期扣除的成本费用筹划,二、固定资产税务策略（续）,尽量,将固定资产购进改为费用支出,或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用,如安装调试的时机选择,这属于什么策略？,金税工程的税收优惠,规避大修理支出,大修理和日常修理的税收待遇，有何区别？,大修理和日常修理如何认定？大修理：,发生的修理支出达到固定资产原值,50,以上；,经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；,经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。,企业如何应对？,8.5,分期扣除的成本费用筹划,三、提足该预提的费用,该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。,例如,其他应付款、存货跌价准备、资产减值准备、风险准备等，不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用,例如某石油公司提取奖励基金,8.5,分期扣除的成本费用筹划,关于金融机构贷款损失准备,可提取贷款损失准备的金融企业,允许税前扣除贷款损失准备的，仅包括证券、保险、银行和信用担保机构等,准予提取贷款损失准备的贷款资产,贷款（含抵押、质押、担保等贷款）,银行卡透支、贴现、信用垫款、同业拆出等,具有贷款特征的,风险资产；,由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,委托贷款、代理贷款、国债,投资,等不承担风险损失的资产，不得提取,8.5,分期扣除的成本费用筹划,三、提足该预提的费用,关于金融机构贷款损失准备（续）,准予提取贷款损失准备的比例（,1%,）及计算,本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额,1%,截至年底已在税前扣除的贷款损失准备余额,特殊风险资产计提比例专项规定，如涉农和中小企业贷款提取比例更高,贷款损失扣除方法,先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足部分据实在当年税前扣除,8.5,分期扣除的成本费用筹划,三、提足该预提的费用,例： 某金融企业,2008,年末贷款损失准备金余额为,100,万元，,2009,年发生贷款损失,300,万元。,2009,年末贷款余额,20000,万元，银行承兑汇票垫款余额,1000,万元，国际金融组织贷款余额,2000,万元，委托贷款余额,500,万元。,2009,年如何确认贷款损失并在年底计提贷款损失准备？,2009,年发生贷款损失时先冲减贷款损失准备余额,100,万元，其余,200,万元在当期税前扣除；贷款损失冲抵后，准备金余额为,0,2009,年准予扣除的贷款损失准备金（,20000,1000,2000,）,1%,230,（万元），提取后其余额为,230,万元,如果当期没有发生贷款损失，计提多少？,讨论：提取贷款损失准备与不提取，对贷款损失税前扣除有什么区别？,8.5,分期扣除的成本费用筹划,三、提足该预提的费用,贷款损失冲减准备金时注意与会计制度差异的调整,例：行业会计制度规定某年可计提贷款损失准备,300,万元税收制度规定可计提,200,万元，如何处理？,调增应纳税所得额,次年核销贷款损失,450,万元，企业先冲减贷款损失准备,300,万元，其余,150,万元在该年税前扣除。,这样的处理有什么问题？,少计该年贷款损失,100,万元，虚增应税所得额,应如何做？,按照税收制度规定提取贷款损失准备；或者分类做好账务调整,8.5,分期扣除的成本费用筹划,三、提足该预提的费用,四、及时分摊该摊销的费用,在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。,对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。,8.5,分期扣除的成本费用筹划,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,加计扣除可以减少税基,安置残疾人支付的工资按,100%,加计扣除,研发费用按,50%,加计扣除,对此类费用总策略是什么？,一、安置残疾人工资筹划,流转税和所得税优惠,增值税和营业税：最低工资的,6,倍或者流转税,3.5,万元,/,人年,企业所得税：,100%,加计扣除,这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制？,享受优惠要求,签订一年以上的劳动合同或服务协议,安置的每位残疾人实际上岗工作,月均安置,25%,以上，总人数,10,人以上,按月足额缴纳各项保险,通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资,具备安置残疾人上岗工作的基本设施,与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,二、研发费用筹划,研发费用对企业而言，“一箭双雕”？,高新技术企业资质,(,销售收入的,3%,、,4%,、,6%),税前加计扣除,问题：,如何记录并证明费用发生在研发活动中，比如工艺改进与产品试制？南方公司的教训！,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,二、研发费用筹划,应注意：,实质性的研发机构，实质性地研发项目,，才能实质性归集研发费用；,专账管理,研发费用不真实或资料不齐全，会存在纳税风险,资料包括,项目计划书和研究开发费预算,研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单,项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于项目立项的决议文件,委托、合作项目的合同或协议,项目的效用情况说明、研究成果报告等资料,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,研发费用核算注意,研发费用须进行项目明细核算，注明项目和费用明细,科目：,研发支出,-,*项目,-,费用明细,项目名称须与研发部门提供当年项目数量及明细核对一致,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,研究阶段和开发阶段有何区别？费用入账差别？,研发项目支出均应先在“研发支出”科目归集,期末对研究阶段的支出，进行费用化处理,开发阶段的支出,不符合资本化条件的，费用化,无法区分研究阶段和开发阶段的，费用化,开发不成功的，费用化,符合资本化条件但尚未完成开发活动的，期末保留在“研发支出”中,同时满足相关条件的，资本化,技术上支持完成使用或出售,具有完成使用或出售的意图,能产生经济利益,有足够资源支持其完成使用或出售,开发阶段支出能可靠计量,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,研发费用,资本化好，还是费用化好？,费用化可以抵税会给企业带来业绩压力,资本化抵税效果差，但可以暂不侵蚀利润，扮靓自身业绩,筹划策略,?,如果当期或近期利润充足，尽可能费用化,如果预计近期利润不理想，则尽可能资本化,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收负担如何？企业应如何选择？,自主研发,委托研发,外购,技术研发和技术转让有什么区别？税收待遇有什么差别？,8.6,可加计扣除的成本费用筹划,8.7,通过关联企业缩小税基,通过有目的的进行关联企业分立、兼并或利润转移等活动，改变企业所得税税基，从而改变税收利益。,一、降低所得税负担的企业分立筹划,企业分立带来的纳税上的变化，主要体现在流转税和企业所得税方面。,从流转税的角度而言，由于一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，或者适用税负轻的税种，分立能够获得免税或税负降低的好处。本章主要讨论降低企业所得税负担的企业分立筹划。,从企业所得税的角度，分立主要考虑两方面因素：一是将可以获得减免税的项目分立为独立的企业；二是获得低所得税税率。,8.7,通过关联企业缩小税基,一、降低所得税负担的企业分立筹划,获得减免税优惠,有些情况下，企业可能只有部分项目符合税收优惠条件，这时不如将符合条件的项目分立出来成立新的企业，这样便于分立企业享受税收优惠政策。,如高新技术项目、软件产品、环保项目、资源综合利用项目、国家重点扶持的公共基础设施项目等都可以通过分立成立新企业。,如人造板公司如何保持享受企业所得税优惠？,8.7,通过关联企业缩小税基,一、降低所得税负担的企业分立筹划,降低税基适用低税率。,如果采用累进税率，分立后可能分别适用相对较低的税率。,现行对小型微利企业的税率优惠相当于全额累进税率，临界点上下采取分立筹划效果明显。,享受小型微利企业的低税率,应注意企业分设也会增加某些方面的税收,营业税,增值税,企业所得税,8.7,通过关联企业缩小税基,二、兼并亏损企业缩小税基的筹划,盈利企业通过兼并有累计经营亏损的企业，以弥补被兼并企业的帐面亏损，冲抵盈利企业的应纳税所得额，可以降低企业整体所得税税负。,8.7,通过关联企业缩小税基,三、关联企业之间的利润转移筹划,企业所得税,25,的基本税率和小型微利企业,20,的照顾性税率相当于一种两级全额累进税率。,在关联企业之间进行利润转移，均衡安排各企业的税收负担结构，也能够收到一定的减轻税负效果。,8.7,通过关联企业缩小税基,企业所得税税基筹划,税收政策研讨,我国企业所得税制度与会计制度存在一定的差异，从而导致应纳税所得额与会计利润存在必然差异。这种差异给企业缴纳所得税造成怎样的影响？企业应如何管理这种差异？,我国新,企业所得税法,引进了反避税一般条款，给予避税行为一般性的否定。请分析这些条款实施效果、值得改进完善的空间；以及这些条款对企业产生的影响和企业的应对策略。,企业所得税税基筹划,思考题,某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生的核算资料齐全。共发生相关费用,50,万元，其中前期考察费用,3,万元，咨询论证费用,5,万元，正式进入开发阶段后于,3,月购置研发专用电子设备,8,万元，计算机,4,万元，相关软件等,3,万元，研发人员工资补助共,17,万元，研发完成运行成功后奖励研发人员,5,万元，开发阶段使用库存原材料,3,万元，使用本企业产成品成本,2,万元。该项目已于当年,12,月结项，并向公司提交了研究成果报告。,请对上述支出进行研发费用归集,练习题：,P186,，,1,、,3,、,4,题,预习阅读材料,下岗职工去种竹 一石三鸟好处多,讨论案例：核算包干奖金的苦恼,练习题,综合计算题,某日化企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品。该企业有上年度未弥补的亏损,80,万元，当年度有关生产经营情况如下：,(1),期初库存外购已税化妆品,600,万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款,2400,万元、增值税额,408,万元，已验收入库；,(2),生产领用外购化妆品,2500,万元，其他生产费用,978,万元，生产成套化妆品,37,万件；,(3),批发销售成套化妆品,25,万件，开具增值税专用发票，取得销售额,6000,万元；零售成套化妆品,8,万件，开具普通发票，取得销售收入,2340,万元；,(4)11,月,1,日销售外购的商标权取得销售收入,100,万元。该商标为当年,3,月,1,日购进并投入有效使用，支付外购金额,60,万元，使用时按,10,年期限计算摊销；,(5),全年产品销售费用,820,万元、财务费用,270,万元、管理费用,940,万元,(,其中含业务招待费用,50,万元，广告费用,100,万元，新技术本年摊销额,40,万元,),；,综合计算题,(6)7,月发生意外事故损失库存的成套化妆品账面成本,69.56,万元，次月取得保险公司赔款,8.06,万元；,(7),支付某画家为本企业厂庆活动绘画报酬,3,万元，企业未进行账务处理；,(8),通过希望工程基金会对外捐赠,310,万元；,(9),从境外分支机构分回税后利润,44,万元，该国与我国未有税收协定，所得税税率为,24%,，当年享受了减半征收的税收优惠。,要求：,(1),分别计算当年度缴纳的各种流转税、城建税和教育费附加；,(2),计算全年会计利润；,(3),汇算清缴当年度应缴纳的企业所得税额；,(4),计算应当代扣代缴的个人所得税；,(5),对企业的会计处理提出税收筹划建议。,下一章：企业所得税其他筹划策略,