第四章合并日合并财务报表的编制课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 合并日合并财务报表的编制,反映控股关系项目的抵销：,1,、母公司,长期股权投资,与子公司,所有者权益,的抵销,2,、内部,投资收益,与,子公司利润分配,的抵销,一、反映控股关系项目的抵销,母公司,长期股权投资,项目,子公司,所有者权益,项目, 母公司,投资收益,项目,子公司,利润分配,项目,一个简单的例子,货币资产,1000,固定资产,1000,总资产,2000,负债,1000,注册资金（自有资本）,1000,父,父亲用货币资金,100,对儿子进行投资，取得,100%,的控制权。,子,货币资金,900,长期股权投资,100,固定资产,1000,总资产,2000,负债,1000,注册资金（自有资本）,1000,货币资产,100,固定资产,100,总资产,200,负债,100,实收资本,100,工作底稿中资产合计数为,2200,，而父子作为整体来看，负债,1100,，自有财产,1000,，共,2100,？,父,父,收入,1000,-,成本,600,=,营业利润,400,+,投资收益,100,=,总利润,500,子,收入,400,-,成本,300,=,营业利润,100,工作底稿中的合计数为,600,，而从父子作为整体来看，实现的利润为,500,（,=1400-900,）,二、举例说明,分两种情况讲解：,（一）,全资,子公司；,（二）,非全资,子公司。,注： 以下例题假设母公司对子公司的长期股权投资已经按权益法进行了调整。,一、控制权取得日,例,1,：,2007,年,1,月,1,日,A,公司以,30,万元取得非同一控制下的,B,公司,100,股权，,2006,年年末,B,实现净利润,10,万元。每年按净利润的,10%,提取盈余公积。,A,、,B,公司,06,年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：,（一）,全资,子公司,2007,年,1,月,1,日合并底稿（,抵销前,）,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,利润表项目,营业收入,300,70,370,营业成本,230,30,260,投资收益,10,0,10,管理费用,30,20,50,其他费用,10,10,20,净利润,40,10,50,所有者权益变动表项目,未分配利润,-,年初,20,0,20,可供分配的利润,60,10,70,提取盈余公积,4,1,5,未分配利润,-,年末,56,9,65,投资收益,=,子公司本年的利润,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,40,20,60,长期股权投资,B,公司,30,0,30,固定资产,60,50,110,资产总计,130,70,200,负债,40,30,70,所有者权益项目,股,本,20,15,35,资本公积,16,5,21,盈余公积,8,1,9,未分配利润,56,9,65,所有者权益合计,100,30,130,负债与所有者权益合计,140,60,200,2007,年,1,月,1,日合并底稿（,抵销前,）,长期股权投资,=,子公司所有者权益,（,1,）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：,借：股 本,15,（子公司）,资本公积,5,（子公司）,盈余公积,1,（子公司）,未分配利润,9,（子公司）,贷：长期股权投资,对,B,公司的投资,30,（母公司）,子公司所有者权益,项目,母公司,子公司,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,40,20,60,60,长期股权投资,B,公司,30,0,30,30,0,固定资产,60,50,110,110,资产总计,140,70,210,170,负债,40,30,70,70,所有者权益项目,股,本,20,15,35,15,20,资本公积,16,5,21,5,16,盈余公积,8,1,9,1,8,未分配利润,56,9,65,9,56,所有者权益合计,100,40,140,100,负债与所有者权益合计,140,70,210,170,抵销（,1,）,2007,年,1,月,1,日,合并底稿（,抵销后,）,二、控制权取得后第一年,情况一：子公司实现盈利,若,2007,年年末,B,实现净利润,10,万元，按净利润的,10%,提取盈余公积。,（一）,全资,子公司,1.,若本年未分配现金股利,2007,年末，,A,公司如果采用,权益法,，应记录来自,B,公司的,投资收益,为,10,万元，同时增加长期股权投资账面价值。权益法下，,2007,年末,A,公司对,B,公司的投资余额为,40,万元,2008,年,1,月,1,日合并底稿（,抵销前,）,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,利润表项目,营业收入,300,80,380,营业成本,230,30,260,投资收益,10,0,10,管理费用,30,20,50,其他费用,10,10,20,净利润,50,20,70,所有者权益变动表项目,未分配利润,-,年初,56,9,65,可供分配的利润,106,19,125,提取盈余公积,5,1,6,未分配利润,-,年末,101,18,119,2008,年,1,月,1,日合并底稿（,抵销前,）,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,60,20,80,长期股权投资,B,公司,40,0,40,固定资产,60,50,110,资产总计,170,70,240,负债,20,20,40,所有者权益项目,股,本,20,15,35,资本公积,16,5,21,盈余公积,13,2,15,未分配利润,101,18,119,所有者权益合计,150,50,200,负债与所有者权益合计,170,70,240,（,1,）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：,借：股 本,15,（子公司）,资本公积,5,（子公司）,盈余公积,2,（子公司）,未分配利润,18,（子公司）,贷：长期股权投资,对,B,公司的投资,40,（母公司）,子公司所有者权益,（,2,）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：,借：,投资收益,10,（母公司）,未分配利润,年初,9,（子公司）,贷：提取盈余公积,1,（子公司本期提取）,对所有者的分配,0,（子公司本期分配）,未分配利润,年末,18,（子公司）,子公司利润分配,项目,母公司,子公司,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,40,20,60,60,长期股权投资,B,公司,40,0,40,40,0,固定资产,60,50,110,110,资产总计,140,70,210,170,负债,40,30,70,70,所有者权益项目,股,本,20,15,35,15,20,资本公积,16,5,21,5,16,盈余公积,8,2,9,2,8,未分配利润,56,18,65,18,56,所有者权益合计,100,40,140,100,负债与所有者权益合计,140,70,210,170,抵销（,1,）,2008,年,1,月,1,日,合并底稿（,抵销后,）,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,利润表项目,营业收入,300,70,370,370,营业成本,230,30,260,260,投资收益,10,0,10,10,0,管理费用,30,20,50,50,其他费用,10,10,20,20,净利润,40,10,50,10,40,所有者权益变动表项目,未分配利润,-,年初,20,9,29,9,20,可供分配的利润,60,10,70,10,60,提取盈余公积,4,1,5,1,4,未分配利润,-,年末,56,18,65,18,56,抵销（,2,）,2008,年,1,月,1,日,合并底稿（,抵销后,）,2.,若本年分配现金股利,2,万,（,1,）母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：,借：股 本,15,（子公司）,资本公积,5,（子公司）,盈余公积,2,（子公司）,未分配利润,16,（子公司）,贷：长期股权投资,38,（母公司）,30+10-2,（,2,）投资收益项目与子公司利润分配项目抵销,借：投资收益,10,（母公司）,未分配利润,年初,9,（子公司）,贷：提取盈余公积,1,（子公司本期提取）,对所有者的分配,2,（子公司本期分配）,未分配利润,年末,16,（子公司）,项目,母公司,子公司,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,40,20,60,60,长期股权投资,B,公司,38,0,38,38,0,固定资产,60,50,110,110,资产总计,140,70,210,170,负债,40,30,70,70,所有者权益项目,股,本,20,15,35,15,20,资本公积,16,5,21,5,16,盈余公积,8,2,9,2,8,未分配利润,56,16,62,16,56,所有者权益合计,100,40,140,100,负债与所有者权益合计,140,70,210,170,抵销（,1,）,2008,年,1,月,1,日,合并底稿（,抵销后,）,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,利润表项目,营业收入,300,70,370,370,营业成本,230,30,260,260,投资收益,10,0,10,10,0,管理费用,30,20,50,50,其他费用,10,10,20,20,净利润,40,10,50,10,40,所有者权益变动表项目,未分配利润,-,年初,20,9,29,9,20,可供分配的利润,60,10,70,10,60,提取盈余公积,4,1,5,1,4,对所有者的分配,0,2,2,2,0,未分配利润,-,年末,56,16,62,16,56,抵销（,2,）,2008,年,1,月,1,日,合并底稿（,抵销后,）,情况二：子公司发生亏损（与盈利相似）,习题：,2007,年,1,月,1,日,A,公司以,30,万元取得非同一控制下的,B,公司,100,股权，,2006,年年末,B,亏损,10,万元。,2007,年年末,B,发生亏损,10,万元。,A,、,B,公司,06,年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿（同例,1,）中：,例,3,：,2007,年,1,月,1,日,A,公司以,40,万元取得非同一控制下的,B,公司,80,股权，,2006,年年末,B,实现净利润,10,万元，当年未分配现金股利。按净利润的,10%,提取盈余公积。,A,、,B,公司,06,年末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中：,（二）,非全资子公司,项目,母公司,子公司,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,40,20,60,长期股权投资,B,公司,40,0,40,固定资产,60,60,120,资产总计,140,80,220,负债,40,30,70,所有者权益项目,股,本,20,15,35,资本公积,16,5,21,盈余公积,8,6,14,未分配利润,56,24,70,少数股东权益,所有者权益合计,100,50,150,负债与所有者权益合计,140,80,220,2007,年,1,月,1,日,合并底稿（,抵销前,）,长期股权投资,=,子公司所有者权益*所占股权,（,1,）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销：,借：股 本,15,（子公司）,资本公积,5,（子公司）,盈余公积,6,（子公司）,未分配利润,24,（子公司）,贷：长期股权投资,40,（母公司）,少数股东权益,10,（子公司所有者权益,少数股东持股比例,20%,）,子公司所有者权益,（,2,）母公司投资收益项目与子公司利润分配项目抵销：,借：投资收益,8,（,子公司本期净利润,母公司持股比例,）,少数股东损益,2,（,子公司净利润,少数股东持股比例）,未分配利润,年初,15,（子公司）,贷：提取盈余公积,1,（子公司本期提取）,应付利润,0,（子公司本期分配）,未分配利润,年末,24,（子公司）,子公司利润分配,项目,母公司,子公司,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,资产负债表项目,现,金,40,20,60,60,长期股权投资,B,公司,40,0,40,40,0,固定资产,60,60,120,120,资产总计,140,80,220,180,负债,40,30,70,70,所有者权益项目,股,本,20,15,35,15,20,资本公积,16,5,21,5,16,盈余公积,8,6,14,6,8,未分配利润,56,24,80,24,56,少数股东权益,10,10,所有者权益合计,100,50,150,110,负债与所有者权益合计,140,80,220,180,抵销（,1,）,2007,年,1,月,1,日合并底稿（,抵销后,）,项目,母公司（,A,）,子公司（,B,）,合计数,抵销分录,合并数,借,贷,利润表项目,营业收入,302,70,372,372,营业成本,230,30,260,260,投资收益,8,0,8,8,0,管理费用,30,20,50,50,其他费用,10,10,20,20,净利润,40,10,50,8,42,少数股东损益,2,2,所有者权益变动表项目,未分配利润,-,年初,20,15,35,15,20,可供分配的利润,60,25,85,25,60,提取盈余公积,4,1,5,1,4,未分配利润,-,年末,56,24,80,24,49,24,25,56,抵销（,2,）,2007,年,1,月,1,日合并底稿（,抵销后,）,思考,:,少数股东权益项目在合并财务报表上如何列示？原因？意义？,（实体理论）,少数股东损益,用于反映纳入合并范围的非全资子公司的净利润中不属于母公司所拥有的数额。,在合并报表中的列示：,合并利润表（片断）,本期金额,上期金额,净利润,归属于母公司所有者的净利润,少数股东损益,表,1,合并资产负债表,资产,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,期末余额,年初余额,流动资产：,流动负债,货币资金,应付账款,应收账款,流动资产合计,存货,非流动负债合计,流动资产合计,负债合计,非流动资产：,所有者权益,长期股权投资,实收资本,固定资产,资本公积,非流动资产合计,盈余公积,未分配利润,归属于母公司所有者权益合计,少数股东权益,所有者权益合计,资产总计,负债和所有者权益合计,编制单位：,A,公司,2009,年,12,月,31,日 单位：万元,表,2,合并利润表,项目,本期金额,上期金额（略）,一、营业总收入,其中：营业收入,二、营业总成本,其中：营业成本,管理费用,资产减值损失,加：,投资收益,三、营业利润,四、利润总额,五、净利润,归属于母公司所有者的净利润,少数股东损益,六、每股收益：,编制单位：,A,公司,2009,年度 单位：万元,表,3,合并所有者权益变动表,项目,本年利润,上年利润,(,略,),归属于母公司所有者权益,少数股东权益,所有者权益合计,实收资本,资本公积,减,:,库存股,盈余公积,未分配利润,一、上年年末余额,二、本年年初余额,三、本年增减变动金额,（一）净利润,（二）直接计入所有者权益的利得和损失,（三）所有者投入和减少资本,（四）利润分配,1.,提供盈余公积,2.,对所有者的分配,3.,其他,四、本年年末余额,编制单位：,A,公司,2009,年度 单位：万元,