chap02债务重组

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第二章 企业会计准则第12号 债务重组,1,本章基本结构,债务重组,债务重组的定义和重组方式,以资产清偿债务,债务重组的方式,债务重组的会计处理,债务转为资本,修改其他债务条件,以上三种方式的组合方式,债务重组的定义,2,一、基本概念,（一）债务重组:是指在债务人发生,财务困难,的情况下，债权人按照其与债务人达成的,协议,或者法院的,裁定,做出,让步,的事项。,前提：债务人发生财务困难,实质：债权人对债务人让步,第一节 债务重组概述,3,一、基本概念,1.债务人发生财务困难：指因债务人出现,资金周转困难或者经营陷入困境,等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。,2.债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以,低于,重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。,排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项。,4,【例题多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。,A减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还,B减免50万元债务，其余部分延期两年偿还,C以公允价值为500万元的固定资产偿还,D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还,E. 以400万元现金偿还,5,二、债务重组方式,（一）以资产清偿债务；,（二）将债务转为资本；,（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；,（四）以上三种方式的组合：混合重组方式。,6,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。,（一）以现金清偿债务,1.债务人,债务重组利得=应付债务的账面价值-实际支付的现金资产,借：应付账款,贷：银行存款,营业外收入债务重组利得,7,（一）以现金清偿债务,2.债权人,债务重组损失=应收账款账面价值实际收取现金资产,（1）,现金应收账款的账面价值,借：银行存款,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,（2）,应收账款的账面价值现金应收账款的账面余额：原来多计提了坏账准备，因此本期需要冲销资产减值损失。,借：银行存款,坏账准备,贷：应收账款,资产减值损失,8,【例1】甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。,债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。,如果甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备，应如何处理？,9,（二）以非现金资产清偿债务,应付债务账面价值,抵债资产,公允价值,抵债资产,账面价值,差额,债务重组利得，记入“营业外收入”科目,差额,资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目,债,务,人,10,债务人在债务重组中相关税费的处理,（1）债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费（如资产评估费、运杂费等）直接计入资产转让损益。,（2）增值税,如果债权人不向债务人另行支付增值税,债务重组利得=重组债务账面价值-（转让非现金资产的公允价值+销项税额）,如果债权人向债务人另行支付增值税,债务重组利得=重组债务账面价值-转让非现金资产的公允价值,11,应收债权账面余额,抵债资产,公允价值,差额,确认为债务重组损失,若计提减值准备的，冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,债,权,人,12,债权人在债务重组中相关税费的处理,（1）债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。,（2）增值税：,如果债权人不向债务人另行支付增值税,增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理,如果债权人向债务人另行支付增值税,增值税进项税额不可以作为冲减重组债权的账面余额处理。,13,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。,A405万元 B100万元,C1205万元 D180万元,14,【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,假如乙公司向甲公司单独支付增值税，应如何处理？假如乙公司计提坏账准备120 000元，相关处理又如何？,15,（1）甲公司的账务处理：,债务重组利得= 350 000- 200 000（1+ 17）,=116 000,资产处置损益=200 000-120 000=80 000,应作会计分录如下：,借：应付账款 350 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,营业外收入债务重组利得 116 000,借：主营业务成本 120 000,贷：库存商品 120 000,16,（2）乙公司的账务处理：,计算债务重组损失,= 350 000-200 000（1+17%）-116 000=66 000,应作会计分录如下：,借：库存商品 200 000,应交税费应交增值税(进项税额) 34 00,坏账准备 50 000,营业外支出债务重组损失 66 000,贷：应收账款 350 000,若计提坏账准备为120 000元，则应转回4 000元资产减值损失。,17,【例3】甲公司20 x5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，乙公司应于205年10月31日前支付货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。206年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元(假定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。,甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于206年13月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。,假如甲公司计提坏账准备50 000元，相关会计处理？,18,（1）乙公司的账务处理：,处置固定资产净损益= 360 000- 300 000=60 000,债务重组利得= 400 000- 360 000=40 000,会计分录如下：,将固定资产净值转入固定资产清理：,借：固定资产清理 300 000,累计折旧 50 000,贷：固定资产 350 000,确认债务重组利得：,借：应付账款 400 000,贷：固定资产清理 360 000,营业外收入债务重组利得 40 000,确认固定资产处置利得：,借：固定资产清理 60 000,贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000,19,（2）甲公司的账务处理：,债务重组损失= 400 000-360 000-20 000=20 000,应作会计分录如下：,借：固定资产 360 000,坏账准备 20 000,营业外支出债务重组损失 20 000,贷：应收账款 400 000,假如甲公司计提坏账准备50 000元，则应转回10 000元资产减值损失。,20,【例4】甲公司于206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于206年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于206年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。,假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），其他条件不变，相关处理？,21,（1）乙公司的账务处理：,债务重组利得= 450 000- 380 000= 70 000,转让股票损益= 380 000- 400 000= -20 000,应作会计分录如下：,借：应付账款 450 000,投资收益 20 000,贷：交易性金融资产 400 000,营业外收入债务重组利得 70 000,假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），则乙公司还应编制一笔分录：,借：公允价值变动损益 10 000,贷：投资收益 10 000,22,（2）甲公司的账务处理：,债务重组损失= 450 000-380 000-40 000=30 000,应作会计分录如下：,借：交易性金融资产成本 380 000,营业外支出债务重组损失 30 000,坏账准备 40 000,贷：应收账款 450 000,23,【例题4多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。,A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益,B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益,C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益,D债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益,E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益,【答案】CD,【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,24,二、债务转为资本,1.债务人,债务重组利得=重组债务账面余额-股份的公允价值,若为股份有限公司，股份的面值与股份的公允价值之间的差额计入资本公积。,借：应付账款,贷：股本,（面值）、,实收资本,资本公积资本溢价或股本溢价,（股份的公允价值面值）,营业外收入债务重组利得,（应付账款账面余额股份的公允价值）,25,二、债务转为资本,2.,债权人,债务重组损失=重组债权账面余额-受让股权的公允价值-已计提坏账准备,借：长期股权投资 、交易性金融资产等,（股份的公允价值）,坏账准备,营业外支出债务重组损失,（借方差额）,贷：应收账款,资产减值损失,（贷方差额）,26,【例5】207年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为25元。,甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。,27,【2007年考题（部分）】甲公司207至208年发生的相关交易或事项如下：,（1）207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为,2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。,（2）208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。,（3）其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。,要求：（1）计算甲公司、A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。,28,三、修改其他债务条件,1.债务重组中不存在或有事项,（1）,债务人,借：应付账款,贷：应付账款债务重组,（新债务的公允价值）,营业外收入债务重组利得,（2）,债权人,借：应收账款,（新债权的公允价值）,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,29,【例6】 甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4。,由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进行债务重组，如下：,甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4降低到2(等于实际利率)，并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。,思考：若实际利率为3%，假定债务重组日重组债务的公允价值为未来现金流量的现值。甲、乙又应如何处理？,30,（1）乙公司的账务处理：,债务重组利得= 65 400-50 000=15 400,债务重组时的会计分录：,借：应付账款 65 400,贷：应付账款债务重组 50 000,营业外收入债务重组利得 15 400,208年12月31日支付利息：,借：财务费用 1 000,贷：银行存款（50 0002%）1 000,209年12月31日偿还本金和最后一年利息：,借：应付账款债务重组 50 000,财务费用 1 000,贷：银行存款 51 000,31,（2）甲公司的账务处理：,债务重组损失=65 400-50 000- 5 000= 10 400,债务重组日的会计分录：,借：应收账款债务重组 50 000,营业外支出债务重组损失 10 400,坏账准备 5 000,贷：应收账款 65 400,208年12月31日收到利息：,借：银行存款 1 000,贷：财务费用 （50 0002%）1 000,209年12月31日收到本金和最后一年利息：,借：银行存款 51 000,贷：财务费用 1 000,应收账款 50 000,32,【单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。,A.16B.16.9C.26.9D.0,33,三、修改其他债务条件,2.债务重组中存在或有应付金额,例如：债务重组条件为：将公司债务1 000 000元免除200 000元，剩余债务展期两年，并按2的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5的利率计收利息”，根据此项债务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的24 000(800 0003)元支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，在债务重组时不能确定，即具有不确定性。附有或有应付金额的债务重组。,34,（1）债务人：或有应付金额满足预计负债的确认条件则确认，否则不确认,借：应付账款,贷：应付账款债务重组,预计负债,营业外收入债务重组利得,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,若预计负债将来不发生，则：,借：预计负债,贷：营业外收入,35,三、修改其他债务条件,（2）债权人:不确认或有应收金额,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,借：应收账款（新债务的公允价值）,坏账准备,营业外支出债务重组损失,贷：应收账款,将来收到或有应收金额：,借：银行存款,贷：营业外收入,36,【多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（ ）。,A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值,C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益,D或有应付金额一定计入将来应付金额中,E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额,37,四、混合重组方式,债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的：,1.,债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。,2. 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价,值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。,38,【例7】206年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，207年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。207年9月20日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17，产品成本为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他相关税费。,39,债务人甲公司的会计处理如下：,1计算：,重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额,2 340 000-800 000(1+17)+850 000,2 340 000-178 6000554 000(元)债务重组利得,存货处置损益=抵债产品的公允价值-存货账面价值(若计提了存货跌价准备，应扣除计提的存货跌价准备) =800 000-700 000元=100 000元,固定资产处置损益=抵债设备的公允价值-抵债设备的账面价值-抵债设备的处置税费=850 000-900 000-6500=-56 500元,40,2会计分录：,(1)将固定资产净值转入固定资产清理：,借：固定资产清理设备 900 000,累计折旧设备 300 000,贷：固定资产设备 1 200 000,(2)支付清理费用：,借：固定资产清理设备 6 500,贷：银行存款6 500,(3)结转债务重组利得及转让资产损益；,借：应付账款乙公司 2 340 000,贷：主营业务收入 800 000,应交税费应交增值税(销项税额) 136 000,固定资产清理设备 850 000,营业外收入债务重组利得 554 000,借：主营业务成本 700 000,贷：库存商品 700 000,借：营业外支出处置非流动资产损失56 500,贷：固定资产清理设备56 500,41,【例8】新东方公司系工业生产企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：,(1)2009年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为200万元，增值税税额为34万元，款项以银行存款支付。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费6万元（直线法计提折旧，预计使用5年，无残值）。,（2）2009年12月31日，甲设备可收回金额为120万，此时预计尚可使用4年，残值不变。,（3）2010年4月20日，新东方公司不再需要甲设备，将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为100万，新东方公司开具增值税专用发票注明税额为17万元，支付清理费用1万元；换入原材料的发票上注明的材料价款为90万元，增值税税额为15.3万元，新东方公司收到补价11.7万元。,（4）由于市场变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为83万元（不含增值税税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。,（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款120万元(含增值税税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为80万元，计税价格等于公允价值；如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过100万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过100万元。,北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。,（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。,（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为110万元，已向北方公司支付10万元现金。,（8）假定确定或有应付金额时不考虑货币时间价值。,要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备和A材料计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。,42,(1)新东方公司,2009年3月10日,借：固定资产 206,应交税费应交增值税（进项税额） 34,贷：银行存款 240,2009年12月31日,2009年12月31日，设备的账面净值=206-20659/12=175.1（万元）,甲设备应计提减值准备=175.1-120=55.1（万元）,借：资产减值损失 55.1,贷：固定资产减值准备 55.1,2010年4月20日,2010年4月20日设备的账面价值=120-12044/12=110（万元）,借：固定资产清理 110,累计折旧 40.9（20659/12+12044/12）,固定资产减值准备 55.1,贷：固定资产 206,借：固定资产清理 1,贷：银行存款 1,借：原材料 90,应交税费应交增值税（进项税额）15.3,银行存款 11.7,贷：固定资产清理 100,应交税费应交增值税（销项税额） 17,借：营业外支出 11,贷：固定资产清理 11,43,(1)新东方公司,2010年6月30日,新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=90-(83-3)=10（万元）,借：资产减值损失 10,贷：存货跌价准备 10,2010年7月6日,借：应付账款北方公司 120,贷：其他业务收入 80,应交税费应交增值税(销项税额) 13.6,预计负债 10,营业外收入 16.4,借：其他业务成本 80,存货跌价准备 10,贷：原材料 90,2010年12月10日，利润总额超过100万元支付10万元现金时,借：预计负债 10,贷：银行存款 10,44,(2) 北方公司,2010年7月6日,借：原材料 80,应交税费应交增值税(进项税额) 13.6,坏账准备 20,营业外支出 6.4,贷：应收账款 120,2010年12月10日,借：银行存款 10,贷：营业外收入 10,45,五 、披露,（一）债务人应当披露下列与债务重组有关的信息,1.债务重组方式。,2.确认的债务重组利得总额。,3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。,4.或有应付金额。,5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,（二）债权人应当披露下列与债务重组有关的信息,1.债务重组方式。,2.确认的债务重组损失总额。,3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。,4.或有应收金额。,5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,46,