CGA审计实务框架

,单击此处编辑母版标题样式,2002.9,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,CGA,审计实务框架,CPA,研究与发展中心,2002-9,1,一、审计实务手册简介,SNAI,2002.9,框架介绍,中国注册会计师执业实务手册,目录：,1. 加拿大五金销售有限公司审计案例,2. 关于加拿大五金销售有限公司审计案例的补充说明,3、 本书审计案例翻译对照表,4、 中国注册会计师独立审计准则,2002.9,1. 加拿大五金销售有限公司审计案例,1.1 序言,1.2 阅读指导,1.3 背景介绍,1.4 文件摘要,1.5 永久性文件索引,1.6 期末审计文件,1.7 期中审计文件,2002.9,1.1 序言,阅读和使用本教材时应注意：,审计是随准则和技术的发展一同发展的，本案例是以当时的加拿大,CICA,手册71号和1992年10月审计实务手册为标准的。,对每一项审计业务而言，都有许多可供选择的策略和程序，这些策略和程序的选择取决于审计人员所受的培训、专业判断和特定的环境。,为了在一个完整案例中说明不同的审计方法和程序，本案例采用了总体保证程度比较高，但整个过程并不符合成本效益的方法。在实务中，恰当的审计方法和程序的选择取决于特定的环境。,通过审计实践，每个事务所都可以建立一套自己的标准化审计惯例以提高审计效率，例如标准审计符号和索引。,2002.9,1.2 阅读指导,本案例的框架,审计计划和设计,交易测试,余额测试,结束审计,本案例包括的,审计文件类型,2002.9,本案例包括的审计文件类型,期末审计文件,余额测试工作底稿,结束审计工作底稿,有关往来信函和会议纪要,财务报表初稿,期中审计文件,审计计划和设计,交易测试,有关往来信函和会议纪要,2002.9,1.3 背景介绍,有关审计客户,加拿大五金销售有限公司,有关事务所,Allright, Cashman & Edge,会计师事务所,2002.9,1.4 文件摘要,期末审计文件,期中审计文件,本年总分类帐,总分类帐,选自前任会计师的工作底稿,计划,期初余额审计文件,往来信函和会议记录,公司纳税文件,永久性文件,2002.9,1.5 永久性文件索引,1、公司记录,公司章程,普通股和优先股的说明书,已发行在外的股权证书副本,摘自年度档案中的董事和管理人员名单,2、X5,年3月8日股东协议,3、董事会和股东大会纪要,4、加拿大皇家银行文件,提供抵押品的银行文件,贷款协议,5、加拿大五金销售有限公司1020股优先股股权证书复印件,6、保险单和计算机维护合同,7、长期资产,提供长期资产详情的清单,产权证,8、与太平洋租赁公司的租赁合同（复印件）,9、与,BLS,保险公司的抵押单据,2002.9,1.6 期末审计文件,1.6.1,期末审计文件索引,1.6.2,审计报告和财务报表初稿,1.6.3,调整后的资产负债表和利润表,1.6.4,调整分录和结帐分录汇总表,1.6.5,试算平衡工作底稿,1.6.6,未调整差异汇总表,1.6.7,管理当局声明书,1.6.8,管理建议书,1.6.9,律师询证函,1.6.10,调整前的资产负债表和利润表,1.6.11,质量控制复核,1.6.12,最后的合伙人复核,1.6.13,最终的分析性复核,1.6.14,财务报表审计工作底稿,2002.9,1.6.14财务报表审计工作底稿,以现金审计为例：,A,审定表,A.1,帐项情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体审计目标、审计风险评估）,A.2A.4,审计程序,A-1,现金盘点表,A-2、A-3、A-4,银行存款余额调节表,A-2.1、,A-4.1,银行询证函,A-2.2,客户编制的存款计算表,A-2.3、A-3.1、 A-4.3,客户编制的未达帐项表,A-2.4、A-3.2、A-4.2,银行对帐单,2002.9,1.7 期中审计文件,1.7.1,期中文件索引,1.7.2,接受审计委托,1.7.3,首次接受委托,1.7.4,客户概况,1.7.5,初步分析性复核,1.7.6,初步风险评估,1.7.7,重要性水平估计,1.7.8,内部控制的复核,1.7.9,编制计划和预算,1.7.10,交易测试,2002.9,2. 关于加拿大五金销售有限公司审计案例的说明,2.1 背景资料,2.2 期末审计文件-综合类工作底稿,2.3 期中审计文件,2.4 期末审计文件-业务类工作底稿,2.5 特殊目的审计程序,2002.9,2.1 有关补充说明的背景资料,-,阅读指导和索引,2002.9,2.2 期末审计文件-综合类工作底稿,2.2.1,期末审计文件索引及标准审计符号,2.2.2,审计报告,2.2.3,会计报表及报表附注,2.2.4,调整后的会计报表及报表分析,2.2.5,调整分录汇总表,2.2.6,试算平衡表,2.2.7,未调整不符事项汇总表,2.2.8,管理当局声明,2.2.9,质量控制复核和合伙人的最终复核,2.2.10,审计工作底稿复核,2.2.11,审计报告阶段的分析性复核,2002.9,2.3 期中审计文件,2.3.1,接受审计业务,2.3.2,首次接受委托,2.3.3,审计业务约定书,2.3.4,初步分析性复核,2.3.5,初步风险评估,2.3.6,重要性水平的评估,2.3.7,了解并评价内部控制,2002.9,2.4 期末审计文件业务类工作底稿,2.4.1,实质性测试,2.4.2,分析性复核,2.4.3,会计报表项目实质性测试的工作底稿,2.4.4 本案例中会计报表项目审计程序补充汇总表,2002.9,2.5 特殊目的审计程序,2.5.1,期初余额审计程序,2.5.2,会计政策变更、会计估计及其变更和会计差错更正,2.5.3,债务重组,2.5.4,非货币性交易,2.5.5,关联方及其交易,2.5.6,企业合并或分立,2.5.7,合并会计报表,2.5.8,现金流量表,2.5.9,财务承诺,2.5.10,或有事项,2.5.11,期后事项,2.5.12,持续经营能力,2002.9,3、本书审计案例翻译对照,CICA,手册,Canadian Institute of Chartered Accountants,Handbook,公认会计准则,（,GAAP）,公认审计准则,（,GAAS）,2002.9,部分缩略语翻译对照,G.S.T. (Goods and services Taxes),商品劳务税,P.S.T. (Province Sales Taxes),省级销售税,U.C.C. (Undepreciated Capital Cost),未摊销的资产成本,C.E.C.(Cumulative Eligible Capital),累积有效资产,C.C.A.(Capital Cost Allowance),允许折旧的资产成本,N/A,不适用,INIT,执行人,U.I.(Unemployment Insurance),失业保险,C.P.P.(Canadian Pension Plan),加拿大养老金计划,2002.9,4. 独立审计准则,独立审计准则序言,独立审计基本准则,独立审计具体准则,独立审计实务公告,2002.9,二、本案例背景介绍,SNAI,2002.9,1. 加拿大五金销售有限公司背景,成立于,X3,年1月6日的加拿大私人控股公司,五金特许经销商，主要销售货物给建筑商承包商,有3名股东和,有11名全职员工，是,典型的业主管理型企业,X3,年和,X4,年，年度报表只经过会计师复核,X5,年，最新股东协议要求审计年度财务报表,前任会计师不具备审计资格,X5,年3月8日，股东大会决定改聘,Allright, Cashman & Edge,会计师事务所对,X5,年的财务报表进行审计,2002.9,加拿大五金销售有限公司概况1,1.,法定名称：,加拿大五金销售有限公司,法定地址,：,123,DOWNTOWN ST. BIGTOWN，B.C,电话：,555-2522,传真：,555-2523,邮政编码：,V0X 0X0,年度结束日：,X5,年12月31日,主要联络人：,George Active,2. 组织形式：,公司,成立的时间、地点：,X3,年1月6日，在,B.C.,成立,2002.9,加拿大五金销售有限公司概况2,3.,重要股东：,姓名,：,关系,：,George Active,拥有有投票权股票的50%,Ben Silent,拥有有投票权股票的25%,Susan Silent,拥有有投票权股票的25%,4,管理人员和董事,：,职位,：,George Active,总裁,Ben Silent,董事会秘书,Karen Bright,财务主管,David Active,业务经理,2002.9,加拿大五金销售有限公司概况3,5,.,关联方名称,:,加拿大控股有限公司,关系,:,由,George,Active,控制,6,. 律师名称,:,JEN & ERIC,律师事务所,7,.,金融机构,:,加拿大,皇家银行,8,.,保险经纪人：,Anderson & Son,经纪人公司,9,. 客户业务:,公司从各五金制造商和批发商,处,购买五金商品，然后通过零售点销售给建筑商、承包商和普通大众。,2002.9,加拿大五金销售有限公司概况4,10. 公司营业场所（办公室、厂房、仓库）及员工分布：,零售商店、仓库和所有员工都在座落于123,DOWNTOWN ST，BIGTOWN，B.C.,的同一栋房子里。,11. 收入的主要来源及主要顾客（包括占收入的百分比）：,承包商（加里弗利亚系统有限公司和太平洋设计公司）占总收入的约20%。,12. 主要供应商及所供材料的类别：,润饰,有限公司和国立五金公司,；,两者都提供用于销售的货物。,2002.9,加拿大五金销售有限公司概况5,13.,主要的融资渠道：,以土地和建筑物作抵押向,B.L.S.,保险有限公司贷款；向股东借款：从太平洋租赁公司获得租赁；以存货向银行抵押贷款。,14.,赔偿金及员工福利计划：,正常薪金和工资加上在12月或在次年1月支付的年终奖都由总裁,George Active,决定。,15.,所在行业遵循的会计实务：,适用公认会计准则（,GAAP），,不存在其他特殊规定；没有特殊的法令或规章会直接影响财务报表,。,16.,对其产生重要影响的外部条件或趋势变化：,因为经济滑坡，房地产开发减缓。但是至审计工作日止，公司似乎并未受到直接影响。,2002.9,加拿大五金销售有限公司,组织结构图,George Active,总裁,Kathy Smiles,接待员,Karen Bright,财务主管,David Active,业务经理,Tom Kwik,会计,Bruce T.,合同销售,Doug M.,存货控制,Sheila K.,出纳,Dawn B.,出纳,David L.,助理,Larry J.,助理,2002.9,加拿大五金销售有限公司概况6,未审财务报表,财务报表附注,2002.9,2,.,Allright, Cashman & Edge,会计师事务所,有3名合伙人：,John Allright,Susan Cashman,Gerry Edge,3,人都是,CGA-BC,的会员,有6名专业人员和2名文员：,Terri Wright -,高级审计人员,事务所已注册执业,2002.9,Allright, Cashman & Edge,会计师事务所,X5,年3月18日收到,审计聘任书,人员安排：,Gerry Edge ,纳税申报表,Susan Cashman ,复核合伙人,John Allright ,负责审计的合伙人,Terri Wright ,高级审计人员,时间安排：,X5/11/15,期中审计,X5/12/31,存货盘点,现金盘点,X6/1/9,发应收应付帐款询证函，,X6/2/26,期末审计,2002.9,Allright, Cashman & Edge,会计师事务所,实施审计时事务所的习惯做法：,使用基于年底审计文件索引和期中审计文件索引的索引系统；,2 使用一套,标准化审计符号,。对使用的标准化审计程序，在工作底稿上将不再提供该程序的文字描述。,3 在审计工作底稿中用绿色标出审计符号。,4 用红色表示与其他工作底稿的相互参考。,5 在由客户编制的工作底稿上加盖“由客户编制”的印章。,2002.9,Allright, Cashman & Edge,会计师事务所,6由高级审计人员（,Terri Wright）,在所有由她自己和客户编制的工作底稿上签署姓名和时间。由合伙人（,John Allright）,负责详细复核并在每页工作底稿上签字。当工作底稿已经完成幷且与计划审计程序一致时，每一页计划工作底稿都应再次签字。第二合伙人（,Susan Cashman）,只负责签署最后的合伙人复核检查表、未决事项、有争议事项、财务报表初稿以及其他她已详细检查的工作底稿。,7在每张审定表上应写出完整的结论，因为他们相信这样可以证明并记录已经实施了所有恰当的审计程序，并且交易和余额都得到恰当的表达。,2002.9,SNAI,三、审计程序和工作底稿简介,2002.9,1. 接受审计委托,X5/,3/18 客户概况,W/P,110-111,与前任会计师的联系函和回函,W/P,108-109,客户授权书,W/P,106，107,业务约定书,W/P,104，105,X5/,4/18 首次接受委托,W/P,106-1,接受审计委托,W/P,105,X5/,4/23 客户概况汇总,W/P,112,2002.9,2. 期中审计,初步分析性复核,X5/,11/15 各项比率计算表,W/P,113.1,分析性复核备忘录,W/P,113,X6/,2/15 各项比率计算表,W/P,113,初步风险评估,（,X5/,11/15）,各帐户初步风险评估表,W/P,114,初步风险考虑因素,W/P,114.1-114.2,与风险有关的判断因素,W/P,114-1,2002.9,期中审计,重要性水平的估计,X5/11/15,以期中数据进行的估计,W/P,115.1,X6/2/15,以年末数据进行的估计,W/P,115,内部控制的复核,X5/11/15,内部控制初步评价表,W/P,120,X5/11/16,控制环境调查问卷,W/P,120-124,X6/2/24,银行控制备忘录,W/P,120-1,2002.9,期中审计-内部控制的复核,各循环内部控制的了解和评价,W/P,130-172,销售和收款循环,内部控制评价表,W/P,130,内部控制文字描述,W/P,131，131-1，131-2,穿行测试,W/P,131-3,内部控制调查问卷（符合性测试程序表）,W/P,132,购货和付款循环,内部控制评价表,W/P,140,内部控制文字描述,W/P,141，141-1，141-2，141-3,穿行测试,W/P,141-4,内部控制调查问卷（符合性测试程序表）,W/P,142,零用现金控制弱点备忘录,W/P,143,2002.9,期中审计-内部控制的复核,各循环内部控制的了解和评价,W/P,130-172,工资和人事循环,内部控制评价表,W/P,150,内部控制文字描述,W/P,151，151-1，151-2,穿行测试,W/P,151-3,内部控制调查问卷（符合性测试程序表）,W/P,152,工资控制弱点备忘录,W/P,153,存货和仓储循环,内部控制评价表,W/P,160,内部控制文字描述,W/P,161，161-1，161-2，161-3,内部控制调查问卷（符合性测试程序表）,W/P,162,存货和仓储控制弱点备忘录,W/P,163,2002.9,期中审计,内部控制的复核,各循环内部控制的了解和评价,W/P,130-172,筹资和偿付循环,内部控制,评价表,W/P,170,内部控制文字描述,W/P,171，171-1,内部控制调查问卷（符合性测试程序表）,W/P,172,编制计划和预算,（,X5/11/19）,总体计划,W/P,201,时间预算,W/P,202，203,费用预算,W/P,204,2002.9,期中审计,交易测试,（双重目的测试）,销售和收款循环,（,X5/11/23）,交易测试程序表,W/P,230,审计符号说明,W/P,231,样本规模计算,W/P,231-1,抽样审计记录（,X5,年1-10月）,W/P,231- 2-4,审计程序说明,W/P,231-5,观察到的误差汇总表,W/P,231-6,X6/2/26,抽样审计记录（,X5,年11、12月）,W/P,231-7,2002.9,期中审计-交易测试,购货和付款循环,交易测试程序表,W/P,240,审计符号说明,W/P,241,241.1,样本规模计算,W/P,241.2,抽样审计记录（,X5,年1-10月）,W/P,241- 2-3,审计程序说明,W/P,241-4,观察到的误差汇总表,W/P,241-5,X6/2/26,抽样审计记录（,X5,年11、12月）,W/P,241-6,2002.9,期中审计-交易测试,工资和人事循环,交易测试程序表,W/P,250，251,存货和仓储循环,交易测试程序表,W/P,260，261,筹资和偿付循环,交易测试程序表,W/P,270,X5/11/29,实质性测试的设计,W/P,280,2002.9,3. 期末审计实施阶段,现金,A,审定表,X6/2/27,A.1,项目情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体审计目标、审计风险评估）,X6/2/26,A.2A.4,审计程序,X6/2/26,A-1,现金盘点表,X5/12/31,A-2、A-3、A-4,银行存款余额调节表,X6/2/26,A-2.1、A-4.1,银行询证函,X6/2/26,A-2.2,客户编制的存款计算表,X6/2/26,A-2.3、A-3.1、A-4.3,客户编制的未达帐项表,X6/3/16，X6/2/26,A-2.4、A-3.2、A-4.2,银行对帐单,X6/2/26-27,2002.9,期末审计实施阶段,应收帐款,（,X6/3/2）,C,审定表,C.1,项目情况汇总表（科目说明、会计处理事项、披露事项、具体审计目标、审计风险评估）,C.2C.4,审计程序,C-1,应收帐款帐龄分析表,C-1.1，C-1.2,客户编制的应收帐款帐龄分析表,C-1.3,应收帐款询证程序表,X6/3/2,C-1.4,应收帐款询证结果分析表,X6/3/2,C-1.5,应收帐款询证函汇总表,X6/3/2,C-1.6-1.24,应收帐款询证函,X6/3/2（X6/1/9，X6/1/23,发出）,2002.9,期末审计实施阶段,应收帐款（,X6/3/2）,C-2,坏帐准备估计计算,C-2.1,坏帐准备增减变动审计底稿,C-2.2,已冲销应收帐款审查底稿,C-3,应收员工款审计底稿,C-4,应收商品劳务税审计底稿,C-5,应收帐款分析性复核,C-6,应收帐款截止测试,2002.9,4. 期末审计报告阶段,X6/3/16 调整分录,W/P 3,未调整差错汇总表 W/P 5,未记录的调整分录,W/P 5.1,详细的试算平衡表,W/P 4,调整后的财务报表 W/P 2,最后的分析性复核 W/P 16-2,2002.9,期末审计报告阶段,管理当局声明书 W/P 6,律师询证函及回函,W/P 7-1，7-1.1,质量控制复核 W/P 15-1,最后的合伙人复核,W/P 16，16-1,审计报告（未定稿）,W/P 1.1,管理建议书 W/P 7,2002.9,谢谢大家！,本幻灯片版权归主讲老师所有，未经许可不得用于商业目的本幻灯片由,中国会计视野网站,提供下载,2002.9,