XXXX0606质量成本讲稿

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,GJB5423-2005,质量管理体系的财务资源和财务测量培训,王 慧,2010年6月,1,质量经济性,GJB9001B主要内涵是指：“组织获得相应质量水平的产品（或服务）所花费的成本，以及质量问题带来的质量损失，为在装备质量上的价值量的度量”。是从经济(成本和收益)的角度分析、评价与质量管理体系、产品符合性相关活动的财务反映，至少包括质量投入、内部损失、外部损失情况及其变化趋势的分析报告，包括由于顾客对产品质量不满意减少了市场份额或被迫降价带来的损失；以及质量改进带来的收益情况等。,2,1.培训目标,a)增强对质量管理体系财务测量的重要性认识，了解质量管理体系财务测量所采用的方法；,b)了解质量成本管理的基本概念，重点了解按新的GJB5423-2005标准关于质量成本核算，分析及其结果应用的要求和实施方法，为组织进行质量成本管理打下初步基础；,c)了解GJB5423对质量部门、财务部门和其他有关部门在质量成本核算、分析、报告中的职责分工要求，为组织合理分配质量成本管理职责提供参考。,3,2.质量成本的概念提出及发展,20世纪50年代初期,20世纪60年代初,20世纪70年代,20世纪80年代以来,4,2.质量成本的概念提出及发展,我国从1984年开始研究并推行质量成本管理,GJB/z 4-1988质量成本管理指南和GB/T 13339标准的发布,2005年12月12日发布了GJB5423，从2006年5月1日实施以代替GJB/z 4-1988质量成本管理指南,5,3.质量成本管理目的,a)不断提高质量管理能力，以适宜的质量满足社会对产品的需求；,b)降低产品总成本，不断提高经济效益；,c)为评定质量管理体系的有效性、评价质量管理效果，进行质量奖励和企业考核提供依据。,6,4.几个主要术语和定义,1）,质量管理体系财务资源,2）,质量管理体系财务测量,3）,质量成本,4）,预防成本,5）鉴定成本,7,4.几个主要术语和定义,6）,内部故障成本,7）外部质量成本,8）外部质量保证成本,9）质量成本管理,10）寿命周期成本,8,5.质量管理体系财务资源,5.1质量管理体系财务资源的内容和范围,综合性质量管理活动所需的资金,产品实现过程质量控制活动所需的资金,与质量改进直接相关的设施所需的资金,质量奖励所需的资金,外部质量保证所需的资金,9,5.质量管理体系财务资源,5.2质量管理体系财务资源的需求分析,组织的发展战略规划,组织的质量方针和目标,管理评审报告,科研生产合同、产品质量计划,质量管理对财务资源的需求分析报告,10,5.质量管理体系财务资源,5.3质量管理体系财务资源的确定,满足完善QMS并使之有效、高效运行的需要,满足改进产品问题的需要,符合财务预算管理、会计核算和固定资产投资等方面的有关规定,经费具有可获得性,11,6.质量管理体系财务测量,6.1质量成本项目：,1) 预防成本,2) 鉴定成本,3) 内部故障成本,4) 外部故障成本,5) 外部质量保证成本,明细项目,12,质量成本项目的设置示例:,质量成本一般包括三个级别的科目：,一级科目,：质量成本；,二级科目,：预防费用、鉴定费用、内部故障损失、外部故障损失，如有特殊需要增设外部质量保证成本；,三级细目,：质量成本细则。GB/T13339中推荐了21个三级细目，GJB2534中推荐了31个三级细目。,如表1-1,。,13,质量成本项目设置特点:,1）体现了满足顾客的要求,如在预防成本中增加了“顾客服务费”；增加了与顾客有关的过程，即增加了收集和分析顾客对产品质量的要求所发生的费用及合同评审费；退货损失从“由于产品质量缺陷”改成“由于产品不符合顾客的质量要求”；降价损失从“由于产品低于质量标准”改成“由于产品不满足顾客的要求”。这与质量成本的预防成本的定义中强调顾客满意是一致的。,14,质量成本项目设置特点:,2）体现了过程方法,如质量改进费，包括质量改进策划费，实施改进措施费，评价质量改进成果费，体现了全过程发生的费用，并体现了PDCA循环。,3）强调了产品实现过程的质量成本核算,在预防成本中，产品需求、设计、采购、生产、成品、顾客服务、单独一一列为三级细目，包含了产品实现全部过程，这在过去有关质量成本的标准中是没有的。,15,质量成本项目设置特点:,4）质量成本项目设置更全面，更仔细,如检验费细分为进货检验费、工序检验费，成品检验费，安装检验费和交付检验费。,5）质量成本项设置更科学、便于质量成本统计和核算,明确了质量成本细目的核算办法，对于会计核算，明确了所属的会计科目，对于统计核算，明确了所用的统计表格，细目分类科学、合理，简单明了，易于操作。,16,6.2质量成本预测,目的：,a)为企业提高产品质量，挖掘降低成本的潜力指明方向和采取措施；,b)利用历史的统计资料和大量观察数据，对一定时期的质量成本水平和目标进行分析、测算，以编出具体的质量成本计划。,c)为企业各单位和部门有效进行生产和经营管理活动明确要求和进行控制。,17,6.2质量成本预测,方法:,a）经验判断法；,b) 计算分析法；,c) 比例测算法。,18,6.2质量成本预测,步骤:,a)调查收集信息资料及有关数据；,b)对收集的信息资料和数据进行整理、分析和计算；,c)通过对信息资料的整理、分析和计算，找出问题，分析原因，提出改进措施和计划。,19,6.2质量成本预测,质量成本预算结果由质量部门列入质量工作计划，由财务部门纳入财务预算。,预算表见2-1,质量成本计划是在预测的基础上，针对质量与成本的依存关系，用货币的形式确定生产适用性产品质量要求时，在质量上所需的费用计划。,20,6.3质量成本计划,质量成本计划按时间可划分为长期计划和短期计划。长期计划通常是3到5年的计划，短期计划通常是指年度（或季度、月度）的计划。,按管理范围可划分为企业成本计划和部门成本计划。质量成本计划一经确定，就成为质量成本目标值，作为进行质量成本管理提供检查、分析、控制和考核的依据。,编制质量成本计划的目的是要力求实现质量成本的最佳值。,21,6.3质量成本计划,质量成本计划的主要内容:,a)总质量成本计划；,b)单位产品质量成本计划；,c)质量成本降低额计划；,d)质量费用计划；,22,6.3质量成本计划,e)质量成本构成比例计划，即计划期内质量成本各部分的结构比例及与各种基数（如销售收入、总利润及产品总成本等）相比的比例情况；,f)质量改进措施计划，这是实现质量成本计划的保证。,质量成本计划应规定：达到质量成本目标；为完成质量成本计划所采取的措施；检查与考核质量成本指标。,23,6.3质量成本计划,质量成本计划编制和计算方法,:,质量成本计划的编制通常由质量部门会同财会部门进行；或者由车间（科室）分别编制，交由财会部门汇审和归总后，提交计划部门下达。两者计算方法基本相同。,24,6.3质量成本计划,编制成本计划必须依据：,a)企业的历史资料，它包括一个时期的平均质量成本水平、按时间序列的质量成本变动情报和趋势分析，以及质量成本的构成分析等。,b)本企业产品结构及生产能力的变化情况；,c)企业的方针目标，同时参考国内外同行业的质量成本资料。,25,6.3质量成本计划,在掌握企业有关上述情况的基础上，再来确定预防费用和鉴定费用的增长率或降低率；然后，根据上级主管部门或质量计划对各产品的综合合格品率的要求，计算出各单位产品的预防、鉴定及内外损失成本（或故障成本）的大小，最后编制出商品产品质量成本计划。,26,6.3质量成本计划,具体计算方法如下：,计划期单位产品预防成本计划额=上期预防成本单位产品实际发生额（1+计划投资的增长率或降低率）,计划期单位产品鉴定成本计划额=上期鉴定成本单位产品实际发生额（1+计划投资的增长率或降低率）,27,6.3质量成本计划,计划期单位产品内部损失计划额=上期单位产品内部损失实际额（1计划降低率）,计划期单位产品外部损失计划额=上期单位产品外部损失实际额（1计划降低率）,将上述四项成本计算结果相加后，即得各单位产品质量成本计划。,表3-1,质量成本构成比例计划表；,表3-2,产品质量成本计划表，可供参考。,28,6.4 质量成本核算,质量成本核算是根据质量成本核算对象，采用一定的方法，按规定的质量成本项目，对质量成本数据进行收集、整理、分配和计算，计算出核算对象的总质量成本和单位质量成本。它是质量成本管理的基本环节。,29,6.4 质量成本核算,1.核算原则,1）采用会计核算与统计核算相结合的原则,以会计核算为主，辅以统计核算，不能全部用会计核算。采用统计核算方法，避免影响财务会计核算体系的正常运行，核算采用统一的货币量值单位。,2）分期核算的原则,质量成本核算的分期应与会计年度的分月、分季、分年相一致。,30,6.4 质量成本核算,3）权责发生制原则,对本期的收入和支出，在会计上有两种不同的处理方法，即按权责发生制或现金收付实现制记帐。对本期质量成本的确定，是以权责发生制为基础的。即由本期质量成本负担的费用，不论是否支付，都要计入本期质量成本，不应由本期质量成本负担的费用，虽然在本期支付，不应计入本期质量成本。因此要妥善处理质量成本数据与核算对象之间的滞后性。,31,6.4 质量成本核算,4）按实际成本计价的原则,例如:折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限计算，材料费用按消耗的实际成本计价。,5）一贯性原则,质量成本核算采用的方法前后各期应当一致，使各期的质量成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。如果需要变动换算方法，应评估对质量成本水平的影响。,32,6.4 质量成本核算,6）重要性原则,对质量成本有重大影响的项目，应作为重点，力求精确，对不太重要的琐碎项目可以从简处理。适应质量成本不是财务会计而是管理会计的特点，如数额较小的质量成本不要求严格执行权责发生制原则。质量成本核算要为质量管理提供有用的信息。,7）合法性原则,计入质量成本的费用必须符合法律制度的规定，不符合规定的费用不能计入。,33,6.4 质量成本核算,2.核算办法,1）会计核算与统计核算,GB/T13339 推荐采用会计核算为主、统计核算为辅的办法，GJB 5423要求采用会计核算与统计核算相结合的质量成本核算办法。,质量成本为显见质量成本的隐含质量成本之和，显见质量成本一般采用会计核算，也可采用统计核算，而隐含质量成本只能进行统计核算。,34,6.4 质量成本核算,如：某洗衣机正常价格1560元，因存在质量问题，经与用户协商，折价1490元出售。在会计账目上反映的是收入1490元，而折价损失70元不能入账。因此这部分损失不能采用会计核算，只能用统计方法计算。,正是由于质量成本的这一特点，导致了质量成本不能完全纳入会计核算和成本核算。,35,6.4 质量成本核算,会计核算：,是采用货币形式，通过记账、算账、报账等手段，连续系统地反映和监督经济活动的全过程。特点：,a)运用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账薄、成本核算、财产清查和编制报表等一系列专门方法，按照经济活动发生的顺序进行连续、系统、全面和综合的记录；,b)以货币作为统一的计量单位；,c)严格以原始凭证作为入账的依据。,36,6.4 质量成本核算,统计核算：,是采用货币、实物量和工时等多种计量单位，运用各种调查统计方法，收集和整理在经济活动过程中能够反映经济现象特征和规律的数据资料。特点：,a)以揭示社会经济现象的特征和规律性为目的，不要求资料的完整性和数据的精确性；,b)采用货币、实物量和工时等多种计量单位；,c)运用全面调查、重点调查、抽样调查等多种调查方法和一系列统计指标、图表及统计方法。,37,6.4 质量成本核算,2)核算质量成本要注意区分质量成本与非质量成本,a)凡是由质量问题引起的费用和损失都要计入质量成本；包括非成本项目。,b)防止质量成本的扩大化，下列情况开支的费用不能计入质量成本；,生产制造合格品，优质品的费用，特别要注意不能把购买优质原材料、设备更新改造、基建、营业性支出、人员技术培训等费用计入质量成本；,38,6.4 质量成本核算,质量成本不能理解为“获得质量的成本”。获得质量的成本即传统的成本。不能把技术改造、新产品设计开发等开支的费用计入质量成本。,3)质量费用原始凭证类别见图1,4)质量成本核算流程,GJB5423介绍的质量成本核算,流程如图2,39,6.4 质量成本核算,5)质量成本数据收集,(1)质量成本数据收集渠道,a)从现有的各种会计原始凭证和会计帐户中直接获得；,b)从现有的各种会计原始凭证和会计帐户中分析获得；,c)从统计原始资料或凭证中分析获得；,d)从各种质量原始凭证中分析获得。,40,6.4 质量成本核算,(2)质量成本数据收集的措施,a)在会计科目中增设“质量费用”项目，作为质量成本的一级科目。鉴于国家尚未对成本项目的调整作出统一规定，采用此方法尚需将“质量费用”按照原成本项目分解还原，再行上报；,41,6.4 质量成本核算,b)对会计科目和会计账薄作一些调整，如在“企业管理费”账户中设置明细科目“质量工作费”、“质量教育费”；在“应付工资”账户中把质量管理人员的工资和质量检验、计量人员的工资相对集中或设计明细科目；,c)在原始凭证上增设必要的栏目或标识，如用“Q”证明“质量费用”等；,42,6.4 质量成本核算,d)隐含质量成本统计应设计适用的报告单格式，如返工损失、停工损失、降级损失等，可利用废品通知单、返修通知单、事故处理报告等原始凭证进行计算和估算；,e)在采用微机进行会计核算的企业，可建立能将质量成本从会计账薄中自动分离汇总的计算机管理系统、提高数据的重复利用率。,GJB5423推荐的质量成本,明细表如表4,43,6.4 质量成本核算,3.核算对象,组织根据质量管理和质量保证的需要确定质量成本核算对象类别。,供选用的核算对象类别有：,a类：产品；产品系列；产品批次；零部件。,b类：部门；车间；分厂（或厂）。,44,6.4 质量成本核算,4.核算周期,组织根据生产性质、质量管理和质量保证的需要确定质量成本核算周期。对于实行批次生产管理的产品，应当与产品或产品批次的生产周期一致，对于大批量稳定生产的产品应当与产品成本核算采用的会计核算周期一致。,45,6.4 质量成本核算,5.质量成本核算中的有关计算说明,下面给出有关计算说明，以供参考：,1）进货质量损失,（1）计算方法,损失金额=损失程度系数进货产品数量单价,如果补充加工后可以使用则：,损失金额=补充加工工时费+补充材料费用,（2）统计表格GJB5423推荐的,统计表如表5,46,6.4 质量成本核算,2)废品损失,(1)计算方法,废品损失=材料损失+人员损失+制造费用-废品残值,其中：材料损失=材料单价废品数,人工损失=（以前工序工时+废品工序工时）工时单价废品数量,有的企业在产品成本核算中，对废品损失采用如下公式：废品损失=废品成本-废品残值-过失人赔偿费,（2）统计表格GJB5423推荐的废品损失,统计表见表6,47,6.4 质量成本核算,3)返工返修损失,（1）计算方法,损失费用=直接材料费+直接人工费+制造费用,其中：直接材料费=材料计划单价补领材料数量（实用）,直接人工费=返修实耗工时小时工资率,注意：返工返修后进行重新检验或验证试验所发生的费用，列入不合格处置费，未计入返工返修损失。,（2）统计表格推荐的返工返修,统计表见表7,48,6.4 质量成本核算,4)检测设备折旧费,检测设备的损耗有有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是检测设备在使用中所发生的磨损和由于遭受自然力的侵蚀（如钢铁生锈，塑料制品老化）而造成的损耗；无形损耗是由于非物资原因而发生的贬值损失（如技术上陈旧过时）。,49,6.4 质量成本核算,折旧计算有各种不同的方法。按不同方法计算的结果，会使质量成本在每一换算期所负担的折旧费用不同。下面列举了几种常用的折旧法。,表8：,可选用的折旧法,50,6.4 质量成本核算,使用年限折旧法：,年折旧额=（检测设备原值-估计残值+估计清理费用）/估计使用年数,年折旧率=100%,月折旧率=检测设备原价月折旧率,月折旧额=年折旧率/12,51,6.4 质量成本核算,工作时数折旧法：,月实际折旧额=月工作的单位工作时间单位工作时间折旧额,单位工作时间折旧额=（检测设备原价-估计残值+估计清理费用）/估计使用期工作时间总数,52,6.4 质量成本核算,年限总额折旧法：,某月折旧额=某年折旧额/12,某年折旧额=（n-t+1）/n(n+1)/2（G-M+N）,式中：n可使用年限,t计算折旧费用的那一年的年数，即从开始使用起的第几年,G检测设备原值,M检测设备估计残值,N估计清理费用,53,6.4 质量成本核算,5)保修费,保修费=差旅费+更换材料费+产品运输费+维修人员工资,6)停工损失,（1）计算方法,停工损失=固定制造费用损失+潜在利润损失,固定制造费用损失=潜在利润损失=单位产品利润停工减产数量,（2）GJB5423推荐的停工损失,统计表见表9,54,6.4 质量成本核算,7)降级、降价损失,（1）计算方法,此项不属产品成本，但应计入质量成本中。因质量问题造成的降级、降价损失为：,降级（或降价）损失=（原价处理价）产品数量,降级（或降价）净损失额=应得收入实际收入应缴税额需修理费用,（2）GJB5423推荐降级（或降价）损失,统计表见表10,55,6.4 质量成本核算,8)质量活动费,（1）计算方法,质量活动费=产品质量成本+管理费用,（2）统计表格,GJB5423推荐的质量管理活动费用,计算表见表11,56,7.质量成本分析,1）目的：,围绕指标体系分析以反映出质量成本管理的经济性和规律性；,运用正确的分析方法，找出造成质量损失的重要原因，以便围绕重点问题找出改进点，制定措施进行解决。,57,7.质量成本分析,2）方法定性和定量,定性分析：可以加强质量成本管理的科学性和实效性。如企业领导和职工质量意识的提高情况；为领导提供正确信息进行决策的情况；帮助管理人员找出改进目标的情况；加强基础工作提高管理水平的情况等。,定量分析：能够计算出定量的经济效果，作为评价质量体系有效性的指标。,58,7.质量成本分析,GJB5423推荐的质量成本分析有：,a）质量成本指标分析（包括构成指标、相关指标、变动指标）；,b）质量成本排列图分析；,c）质量成本趋势分析；,d）质量成本灵敏度分析；,c）质量成本投资报酬分析。,59,7.质量成本分析,质量成本趋势分析:,趋势分析就是要掌握质量成本在一定时期内的变动趋势,可分短期趋势与长期趋势两类,短期的如一年内各月变动趋势，长期的如五年内每年的变动趋势,60,7.质量成本分析,它是在积累一定质量成本数据的基础上，通过绘制趋势图，对某一段时期内的总质量成本、质量成本各项目、质量成本构成指标或相关指标的变化进行连续的观察和分析，可以从总体上动态地、直观地观察产品质量和质量管理的状况，发现薄弱环节和偏差趋势，预测产品质量状况的发展前景。,61,7.质量成本分析,62,7.质量成本分析,如图所示，虽全年质量成本总额呈上升趋势，但其单位产品质量成本却呈下降趋势，说明该企业质量成本管理已初见成效。,63,7.质量成本分析,质量成本排列图分析:,质量成本排列图，又称帕雷托（Pareto）图，它是对质量成本数据按明细项目、产品类型、故障类型、责任部分、加工设备、操作者等进行划分，通过绘制排列图寻找影响产品质量及经济效益的关键少数因素。,64,7.质量成本分析,主要用于对内部故障成本和外部故障成本的追踪式排列图分析,65,7.质量成本分析,采用排列图进行分析，不仅可以找出主要矛盾，而且可以层层深入，连续进行追踪分析，以便最终找出真正的问题。例如上例，采用排列图找出影响内部故障成本的关键项（A类因素）为废品损失；然后，继续采用排列图分析各部门（如车间）所发生的废品损失金额在废品损失总额中所占的比率，找出关键项，再根据这个关键项继续采用排列图，一直分析到一个产品、一道工序、一个工位、一个操作者，最后能采取措施为止。,66,7.质量成本分析,质量成本投资报酬分析:,质量成本投资报酬分析是一种事前的决策分析，它分析进行质量改进决策时，对改进方案的投资回报。对长期的质量改进项目所进行的投资报酬分析还应考虑时间价值，需要对所有数据析现。,67,7.质量成本分析,质量投资净收益=预期质量改进增加的利润质量改进需要的投入,质量改进收益率=预期质量改进增加的利润/质量改进需要的投入,68,7.质量成本分析,预计质量改进增加利润包括：预期质量改进能减少的损失、改进产品质量导致提高价格、增加销售量能增加的利润。,质量改进需要的投入包括：增加预防成本和鉴定成本的投入费用。,69,8.质量成本报告,1）编写质量成本报告的目的,a)评价质量管理的适用性和有效性，以财务用语评价质量管理体系；,b)发现需要注意的其他方面；,c)确定质量目标和质量成本目标。,70,8.质量成本报告,2）质量成本报告的内容,a)主要产品、产品系列、产品批次、零部件的质量成本数据，对质量成本的一级科目，二级科目、三级细目进行核算的结果；,b)质量成本分析；,71,8.质量成本报告,c)运用质量成本数据对具体质量问题的分析及应引起重视的质量管理的薄弱环节；,d)质量改进项目经济性的分析和评价；,e)质量管理体系有效性和成熟程度的分析和评价。,72,8.质量成本报告,质量成本报告除文字叙述外，需列出质量成本核算分析的表格。,GJB5423推荐了按部门核算的质量成本汇总及构成分析表，,如表12,。按产品核算的产品质量成本计算表，,如表13,。质量成本相关分析和变动分析表，,如表14,。GB/T13339推荐质量成本综合报表，,如表15,。,73,8.质量成本报告,3）质量成本报告的传递与反馈,a)质量成本信息报告的周期一般应当与质量成本核算周期一致。,b)质量成本报告应及时报告给最高管理者和管理者代表并传递到相关部门。,c)报告中若提出需解决的问题，处理要有期限和结果。,d)各有关部门处理的结果应及时反馈给主管部门。,e)主管部门对报告和处理要进行监督和控制。,74,9.质量成本管理的职责,1)企业领导,最高管理者对质量成本管理全面负责，管理者代表（或总质量师）协助最高管理者全面做好质量成本管理工作。,总工程师对质量成本的综合分析和改进负责。,总会计师对质量成本预测、计划、核算、经济分析和质量成本数据的真实性和准确性负责。,总经济师对质量成本指标的下达、控制、考核及产生的效益负责。,75,9.质量成本管理的职责,2)财务部门,a)参与确定质量核算项目；,b)编制质量成本计划（可先由质量部门提供质量成本计划草案）；,c)参与制定质量成本管理制度，提出质量成本核算程序；,d)组织有关人员收集、核算质量成本数据，并进行汇总统计、核算；,76,9.质量成本管理的职责,2)财务部门（续）,e)编制并提供质量成本数据的收集、核算及经济分析所需的报表；,f)组织质量成本经济分析，定期向领导和质量管理部门提供质量成本经济分析报告和有关资料。,77,9.质量成本管理的职责,3)质量部门,a)组织开展质量成本管理工作；,b)会同财务部门和计划、销售、采购、设计、试验、工艺和制造等相关部门制定质量成本管理制度，确定质量成本核算项目；,c)组织落实、监督、考核质量成本计划，并对计划外质量费用控制管理；,d)协调质量成本管理活动，对有争议的质量成本责任作出仲裁；,78,9.质量成本管理的职责,3)质量部门 (续),e）负责质量成本综合分析工作，定期向领导提供质量成本报告；,f）根据质量成本综合分析结果制定相应的质量改进计划，并协调各部门组织落实。,79,9.质量成本管理的职责,4)其他部门职责,a)执行本部门质量成本计划，提出落实措施；,b)组织本部门质量成本核算与分析；,c)收集、核算并提供本部门质量成本数据、报表和质量成本分析报告，按期上报；,d)对质量成本管理工作中提出与本部门有关的问题进行整改，需要时采取纠正措施或预防措施。,80,谢谢！,81,