主要经济业务事项账务处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,主要经济业务事项账务处理,1,第一节款项和有价证券的收付,企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。,本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。,3,1.1,现金和银行存款,“,库存现金,”,科目用于核算企业库存现金的收入、支出。,借方登记现金的增加,贷方登记现金的减少,期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。,“,银行存款,”,科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过,“,其他货币资金,”,科目核算。,3,4,例题,209,年,8,月,4,日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金,40 000,元，以备日常零星开支。,209,年,8,月,20,日，甲公司将当日超过备用限额的,60 000,元现金存入基本账户。,4,5,1.2,交易性金融资产,交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置,“,交易性金融资产,”,、,和“,投资收益,”,等科目。,5,6,例题,209,年,3,月,20,日，甲公司购入在上海证券交易所上市的,A,公司股票,100 000,股，每股市价,10,元，另支付相关交易费用,2 100,元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。,209,年,5,月,16,日，甲公司出售了所持有的,A,公司股票，每股售价,12,元，另支付相关交易费用,4900,元。,6,7,第二节财产物资的收发、增减和使用,财产物资主要包括存货和固定资产。,存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。,本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。,7,8,2.1,原材料,“,原材料,”,科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。,该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。,企业应当设置下列科目对原材料进行核算：,在途物资,原材料,材料采购,材料成本差异,8,主要账户设置,9,10,2.1.1,购买原材料的账务处理,外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。,原材料在日常收发结存可采用实际成本法核算，也可采用计划成本法核算。,10,11,2.1.1.1,计划成本法,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本法和实际成本联系纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。,这种方式适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。,计划成本法下设置会计科目有原材料、材料采购、材料成本差异。,11,例题,2001,年,1,月,8,日，某公司购入甲材料一批，货款,200 000,元，增值税,34 000,元，发票账单已收到，计划成本为,220 000,元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。,12,13,2.1.1.2,实际成本法,实际成本法是指材料收发及结存，均按照实际成本计价。,采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。,这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。,13,例题,2001,年,4,月,12,日，某企业从宏远公司购入,A,材料一批，专用发票上记载货款为,60 000,元，增值税,10 200,元，乙企业代垫运杂费,200,元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。,14,15,2.1.2,发出原材料的账务处理,也是主要有两种方法,计划成本法,实际成本法,15,16,2.1.2.1,计划成本法,企业发出材料按照计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按照发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，按照发出的用途，分别计入相应的会计科目。,材料成本差异率,=,（期初结转材料的成本差异,+,本期验收入库材料的成本差异）,/,（期初结存材料的计划成本,+,本期验收入库材料的计划成本）,*100%,发出材料应负担的成本差异,=,发出材料的计划成本*材料成本差异率,16,例题,红星公司月初结转材料计划成本为,5 000,元，成本差异为超支差,100,元。本月入库材料的计划成本为,15 000,元，成本差异为节约成本,500,元，根据本月发料凭证汇总表该公司当月基本生产车间领用材料,1 000,元，辅助生产车间领用材料,500,元，车间管理部门领用原材料,50,元。,17,18,2.1.2.2,实际成本法,企业可以采用发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。,18,个别计价法,按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,19,先进先出法,假设先购入的材料先发出（耗用或销售）,前一批都发出了，后一批再发出,20,月末一次加权平均法,21,月末计算加权平均单价,本期发出存货成本,=,加权平均单价,本期发出存货数量,期末结存存货成本,=,加权平均单价,期末结存存货数量,或,=,期初结存存货成本,+,本期收入存货的成本,-,本期发出存货的成本,22,移动加权平均法,购进一次计算一次加权平均单价，作为下次进货前发出存货的单位成本,23,发出材料的账务处理,借：生产成本,（生产产品耗用）,制造费用,（车间一般性耗用）,管理费用,（行政管理部门耗用）,贷：原材料,24,例题,红星公司,5,月份月基本生产车间领用,A,材料,40 000,元，辅助车间领用,A,材料,10 000,元，企业行政管理部门领用,A,材料,500,元，合计,50 500,元。,25,26,2.2,库存商品,“,库存商品,”,科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。,借方登记验收入库的库存商品成本,贷方登记发出的库存商品成本,期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。,26,2.2.1,产成品入库的账务处理,工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算，这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不计金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。,核算方法一经确定，不得随意变更。,27,例题,2001,年,5,月,31,日，红星公司根据商品入库汇总表和甲、乙商品成本计算表，甲产品,200,台，实际单位成本,500,元，合计,100 000,元，乙产品,1 000,台，实际单位成本,100,元，合计,100 00,元。,28,2.2.2,销售产品结转销售成本的账务处理,2001,年,12,月,31,日，红星公司经统计，本月共销售甲产品,65,件，加权平均单价为,230,元；销售乙产品,50,件，加权平均成本,360,件。,29,30,例题,209,年,8,月,31,日，甲公司,“,商品入库汇总表,”,记载，该月已验收入库,A,产品,500,台，实际单位成本,2 000,元；,B,产品,1 000,台，实际单位成本,900,元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的,A,产品有,300,台，,B,产品有,900,台。,30,31,2.3,固定资产,为了核算固定资产，企业通常需要设置,“,固定资产,”,、,“,累计折旧,”,、,“,固定资产清理,”,等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。,31,2.3.1,购入固定资产,固定资产的成本（原价或原值）,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的增值税进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。,32,主要账户,固定资产,增加固定资产的原价,减少固定资产的原价,结存固定资产的原价,在建工程,购买成本,安装费等,安装完毕交付使用固定资产的成本,在建工程的实际成本,不需要安装的固定资产,需要安装的固定资产,核算固定资产,原价（原值）,的增减变动和结存情况,购入需要安装的固定资产，其价值应先计入,“,在建工程,”,科目，待安装完毕后再转入,“,固定资产,“,科目,33,账务处理,购入不需要安装的固定资产,借：固定资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,34,35,209,年,12,月,23,日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为,600 000,元，增值税税额为,102 000,，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。,35,例题,2.3.2,固定资产折旧,折旧的含义,固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值,36,固定资产折旧的计算,年限平均法（直线法）,年折旧率,=,（,1-,预计净残值率）,/,预计使用年限,月折旧率,=,年折旧率,/12,年（月）折旧额,=,固定资产原值,年（月）折旧率,年折旧额,（固定资产原值预计净残值）,/,预计使用年限,固定资产原值,（,1,预计净残值率）,/,预计使用年限,月折旧额年折旧额,/12,37,例题,A,公司一台车间使用机器设备原始价值为,10,万元，预计净残值,4 000,元，预计使用,5,年，采用年限平均法计提折旧。,年折旧额,=,（,100 000-4 000,）,/5=19 200,元,月折旧额,=19 200/12=1600,元,相关的会计分录：,借：制造费用,1600,贷：累积折旧,1600,38,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。,借：制造费用,管理费用,销售费用,贷：累计折旧,（车间使用的固定资产计提的折旧,不论是生产用还是车间管理用）,（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）,（销售机构使用的固定资产计提的折旧）,计提折旧的账务处理,39,2.3.4,固定资产处置的账务处理,企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产投资、债务重组等原因转出固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。,固定资产清理科目借方登记转入处置固定资产张明价值、处理过程发生的费用和相关税金；贷方登记回收固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失等。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。,40,例题,红星公司将,A,设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为,120 000,元，增值税为,20 400,元。该设备原值为,200 000,元，已计提折旧为,75 000,元。出售过程中发生的其他费用为,4 000,元。,41,42,第三节债权、债务的发生和结算,企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等,。,本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。,42,43,3.1,应收及预付款项,企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；,企业的预付款项指企业按照合同规定预付的款项,43,44,3.1.1,应收账款,“,应收账款,”,科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置,“,预收账款,”,科目的企业，预收的账款也在,“,应收账款,”,科目核算。,“,应收账款,”,科目：,借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失,期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项,。,44,45,例题,甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为,200 000,元，增值税额,34 000,元，已办理托收手续。,45,46,3.1.2,应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,46,47,例题,208,年,12,月,31,日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为,100 000,元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按,10%,计提坏账准备。假定,208,年,12,月,31,日,“,坏账准备,”,科目余额为,0,。,假设,209,年,6,月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失,7 000,元。,47,48,例题,沿用,上例，,甲公司,209,年末应收乙公司的账款金额为,120 000,元，经减值测试，甲公司决定仍按,10%,计提坏账准备。,48,49,50,3.1.3,预付账款,“,预付账款,”,科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置,“,预付账款,”,科目，直接通过,“,应付账款,”,科目核算。,企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记,“,预付账款,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记,“,原材料,”,、,“,库存商品,”,、,“,应交税费,应交增值税（进项税额）,”,等科目，贷记,“,预付账款,”,科目；,50,51,例题,甲公司向乙公司采购材料,5 000,吨，单价,10,元，所需支付的款项总额,50 000,元。,209,年,9,月,12,日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的,50%,。,9,月,30,日，收到乙公司发来的,5 000,吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为,50 000,元，增值税额为,8 500,元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：,51,52,3.2,应付账款,“,应付账款,”,科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置,“,预付账款,”,科目的企业，预付的账款通过,“,应付账款,”,科目核算。,“,应付账款,”,科目：,贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款,借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等,期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。,52,53,例题,209,年,5,月,5,日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为,100,万元，增值税为,17,万元。,209,年,5,月,23,日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。,53,54,3.3,应付职工薪酬,企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过,“,应付职工薪酬,”,科目进行核算。,贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额,期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬,54,55,例题,209,年,9,月，甲公司本月应付职工工资总额为,500 000,元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为,380 000,元，车间管理人员的工资为,40 000,元，企业行政管理人员的工资为,50 000,元，销售人员工资为,30 000,元。,9,月,30,日，甲公司通过银行代发了本月工资。,55,56,3.4,应交税费,企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过,“,应交税费,”,科目进行核算。,贷方登记应交纳的各种税费,借方登记实际交纳的税费,期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费,期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费,56,57,例题,209,年,8,月，甲管理咨询公司本月的营业收入为,3 000 000,元，适用的营业税率为,5%,，城市维护建设税率为,7%,，教育费附加率为,3%,。,9,月,7,日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了,8,月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。,57,58,3.5,借款,企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过,“,短期借款,”,科目进行核算，期限在一年以上的借款通过,“,长期借款,”,科目核算。,以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。,58,59,3.5.1,短期借款,企业取得短期借款时,借记,“,银行存款,”,科目,贷记,“,短期借款,”,科目；,按月预提利息费用时,借记,“,财务费用,”,科目,贷记,“,应付利息,”,科目；,实际支付利息时，根据已预提的利息，,借记,“,应付利息,”,科目，根据应计利息，借记,“,财务费用,”,科目，根据应付利息总额，贷记,“,银行存款,”,科目；,企业短期借款到期偿还本金时,借记,“,短期借款,”,科目,贷记,“,银行存款,”,科目。,59,60,例题,甲公司于,209,年,1,月,1,日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计,800 000,元，期限为,6,月，年利率为,6%,。根据与银行签署的借款协议，该项借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,60,61,3.5.2,长期借款,企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,科目，贷记,“,长期借款,本金,”,科目；如存在差额，还应借记,“,长期借款,利息调整,”,科目。,长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,计提利息时，借记,“,财务费用,”,、,“,管理费用,”,、,“,在建工程,”,等科目，贷记,“,应付利息,”,科目。,企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记,“,长期借款,本金,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目；按归还的利息，借记,“,应付利息,”,、,“,财务费用,”,等科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,61,62,例题,209,年,1,月,1,日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金,3 000 000,元，借款期限为,3,年，年利率为,8%,，所借款项已存入银行。,62,63,第四节资本的增减,资本主要包括实收资本和资本公积。,实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。,资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,本节简要介绍实收资本增减的会计处理。,63,64,4.1,接受投资,对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过,“,股本,”,科目核算，其他各类企业应通过,“,实收资本,”,科目核算。,企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在,“,资本公积,”,科目核算。,64,65,4.1.1,接受现金资产投资,甲、乙、丙共同投资设立,A,有限责任公司，注册资本为,2 000 000,元，甲、乙、丙持股比例分别为,55%,、,25%,和,20%,。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为,1 100 000,元、,500 000,元和,400 000,元。,A,公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。,66,例题,甲、乙、丙共同投资设立,A,有限责任公司，注册资本为,2 000 000,元，甲、乙、丙持股比例分别为,55%,、,25%,和,20%,。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为,1 100 000,元、,500 000,元和,400 000,元。,A,公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。,一年后，为扩大经营规模，经批准，,A,有限责任公司注册资本增加到,2 500 000,元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金,850 000,元，同时享有该公司,20%,的股份。,A,有限责任公司已收到丁的现金投资。,66,67,4.1.2,接受非现金资产投资,企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。,67,68,例题,B,有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为,50 000 000,元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符,。,68,69,4.2,实收资本的减少,企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记,“,实收资本,”,科目，贷记,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,等科目。,69,70,例题,甲、乙、丙共同投资设立,A,有限责任公司，注册资本为,2 000 000,元，甲、乙、丙持股比例分别为,55%,、,25%,和,20%,。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为,1 100 000,元、,500 000,元和,400 000,元。,A,公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。,一年后，经批准，丙从,A,有限责任公司退出。,A,公司按其过去的实际出资进行退还。,A,公司已将,400 000,现金退还给丙。,70,71,第五节收入、成本和费用,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。,成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。,本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。,71,72,5.1,收入,收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。,企业实现的主营业务收入通过,“,主营业务收入,”,科目核算，并通过,“,主营业务成本,”,科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。,企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过,“,其他业务收入,”,科目核算，并通过,“,其他业务成本,”,科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。,72,73,例题,甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为,700 000,元，增值税税额为,119 000,元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款,819 000,元。该批商品的成本为,600 000,元。,73,74,例题,甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为,30 000,元，增值税税额为,5 100,元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为,23 000,元。,74,75,5.2,成本,产品成本主要通过,“,生产成本,”,和,“,制造费用,”,科目核算。,“,生产成本,”,科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；,“,制造费用,”,科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项,间接费用,，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。,在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本,；,在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。,75,76,例题,209,年,3,月,1,日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成,A,产品和,B,产品各,200,件。甲公司如期完成任务，所有产品已于,3,月,31,日入库。本月其他资料如下：,（,1,）领用某种材料,5 000,千克，其中,A,产品耗用,3 000,千克，,B,产品耗用,2 000,千克，该材料单价,100,元；,（,2,）生产,A,产品发生的直接生产人员工时为,4 000,小时，,B,产品为,2 000,小时，每工时的标准工资为,10,元；,（,3,）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等,90 000,元。假定该车间本月仅生产了,A,和,B,两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。,76,77,77,78,78,产品入库,79,5.3,费用,企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。,销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。,管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。,80,例题,某公司销售部和行政部,8,月份共发生费用,350 000,元。其中，销售人员薪酬,150 000,元，销售部专用办公设备折旧费,60 000,元；行政人员薪酬,80 000,元，行政部专用办公设备折旧费,25 000,元，报销行政人员差旅费,15 000,元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费,20 000,元（以银行存款支付）。,80,81,5.4,营业外收支,企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过,“,营业外收入,”,科目核算。,企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过,“,营业外支出,”,科目核算。,82,例题,某企业用银行存款支付税款滞纳金,34 000,元。,82,83,第六节财务成果的计算,财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。,本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。,83,84,6.1,利润,企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过,“,本年利润,”,科目核算。企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。,结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。,85,甲公司,209,年有关损益类科目的年末余额如下：,(,单位：元,),85,86,86,87,6.2,所得税,企业当期应交所得税的计算公式为：,应交所得税,=,应纳税所得额,所得税税率,在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。,87,88,例题,假设甲公司,税前会计利润,为,435 000,元,，,假定甲公司适用的所得税税率为,25%,。,甲公司不存在纳税调整事项。,88,89,89,90,6.3,利润分配,利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：,（,1,）提取法定盈余公积；,（,2,）提取任意盈余公积；,（,3,）向投资者分配利润。,企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过,“,利润分配,”,科目进行。,90,91,例题,假设甲公司,税前会计利润,为,435 000,元,，,甲公司适用的所得税税率为,25%,。,假定甲公司按当年净利润的,10%,提取法定盈余公积，按当年净利润的,5%,提取任意盈余公积，并决定向投资者分配利润,200 000,元。,91,The End,