编制财务报表课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目二,编制财务报表,项目二 编制财务报表,知识目标：,1,、了解资产负债表的基本内容和结构,2,、了解利润表的基本内容和结构,3,、了解现金流量表的基本内容和结构,4,、了解所有者权益变动表的基本内容和结构,5,、掌握资产负债表的编制原理和方法,6,、掌握利润表的编制原理和方法,7,、掌握现金流量表的编制原理和方法,8,、掌握所有者权益变动表的编制原理和方法,项目二 编制财务报表,技能目标：,1,、能够独立编制资产负债表,2,、能够独立编制利润表表,3,、能够至少运用一种方法独立编制现金流,量表,4,、能够独立编制所有者权益变动表,项目二 编制财务报表,任务导入：,上市公司万科公司,2009,年的财务报表显示，其存货的金额为,90 085 294 080,元，与,2008,年的,85 898 698 752,元相比增加了,4 186 595 328,元，增长率为,4.87%,。但是万科的存货中只有,7.02%,为已完工产品，而在建或拟开发产品占到了存货,91%,以上的比重。,项目二 编制财务报表,由于房地产产品的开发周期比较长，使得这些在建或拟开发项目占用的资金周转的速度会比较慢，加之这些在建或拟开发的项目后续大量的资金投入和迅速扩张的投资规模更加剧了商品采购和接受劳务的资金需求。所以必然将会导致,2010,年及以后年度的资金需求量加大。若房地产市场走势较强，那么大量不断的资金回流将会弥补资金需求量。但是,，一旦房地产市场走势较弱，资金回流的金额会减少、速度会减慢，这样资金的收回量就无法满足资金的需求量，企业就很可能会面临资金周转困难的局面。,项目二 编制财务报表,当然，房地产行业一直都存在着不同程度的现金流的问题。万科公司在,2009,年经营性的现金流得到了明显的改善，,自,2007,年起首次为现金的净流入，且仅用经营活动的现金净流入就可以偿还筹资活动形成的债务,。万科公司在,2009,年,也没有发生重大的投资活动现金流出,。,项目二 编制财务报表,任务,2.1,编制资产负债表,2.1.1,资产负债表概述,一、资产负债表的概念,资产负债表是指反映企业,在某一特定日期,（,年末、半年末、季度末、月末）,的全部资产、负债和所有者权益状况的会计报表。,项目二 编制财务报表,二、资产负债表的内容和结构,我国会计准则规定，企业编制资产负债表应采用,账户式,结构。,资产负债表分为,左右两方,，左方列示资产类项目，反映企业全部资产的分布情况；右方列示负债和所有者权益类项目，反映企业全部负债和所有者权益的内容及构成情况。,项目二 编制财务报表,报表的,左方,列报资产类项目，各资产类项目,按照其流动性排列，流动性强的在前，流动性弱的在后。,报表的,右方,列报负债和所有者权益类项目，,各负债类项目按照其偿还日期,排列，,偿还日期近的在前，偿还日期远的在后。,各所有者权益类项目按照,资本的永久性,排列，永久性高的在前，永久性低的在后。,企业应提供,比较资产负债表,。,项目二 编制财务报表,三、资产负债表的作用,1,、通过资产负债表，可以了解企业所拥有资源的种类和结构,2,、通过资产负债表，可以了解企业负债的状况,3,、通过资产负债表，可以了解企业所有者权益的状况,项目二 编制财务报表,2.1.2,编制资产负债表的原理和方法,一、填列资产负债表“年初余额”栏数据,资产负债表“,年初余额”,栏内各个项目的金额，应根据,上年度资产负债表各个项目“期末余额”栏的金额对应填列。,如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称或内容与上年度,不一致,，应当对上年度资产负债表各项目的名称和数字,按照本年度的新规定进行调整,，并按调整后的金额填入本年度资产负债表对应项目的“年初余额”栏内。,填列方法,项目举例,1,根据总账账户余额填列,（,1,）直接填列,例如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；,（,2,）计算填列,例如：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户的期末余额合计数填列,2,根据明细账账户余额分析填列,例如：“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“应收账款”账户，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列,3,根据明细账账户余额分析计算填列,例如：“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列,4,根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列,例如： “固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备” 账户余额后的净额填列,5,合计填列,二、填列资产负债表“期末余额”栏数据,项目二 编制财务报表,二、填列资产负债表“期末余额”栏数据,（一）根据对应总账账户的期末余额直接填列,（二）根据相关总账账户的期末余额计算填列,资产负债表中，需要根据相关总账账户的期末余额计算填列的项目有“货币资金”和“存货”两个项目。,项目二 编制财务报表,1,、“货币资金”项目,“货币资金”项目“期末余额”栏金额,“库存现金,”总账账户的期末借方余额,“银行存款”,总账账户的期末借方余额,“其他货币资金”,总账账户的期末借方余额,项目二 编制财务报表,2,、“存货”项目,“存货”项目“期末余额”栏金额,“材料采购”,总账账户的期末借方余额（,计划成本法）,“在途物资”,总账账户的期末借方余额（,实际成本法）,“,原材料”,总账账户的期末借方余额,“周转材料”总账账户的期末借方余额,“,生产成本,”总账账户的期末借方余额,“委托加工物资”总账账户的期末借方余额,“,库存商品,”总账账户的期末借方余额,项目二 编制财务报表,“自制半成品”总账账户的期末借方余额,“发出商品”总账账户的期末借方余额,“委托代销商品”总账账户的期末借方余额,“受托代销商品”总账账户的期末借方余额,“存货跌价准备”,总账账户的期末贷方余额,“材料成本差异”,总账账户的期末,借方,余额（计划成本法）,“材料成本差异”,总账账户的期末,贷方,余额,项目二 编制财务报表,（三）根据总账账户所属有关明细账户的期末余额分析填列,1,、“应收账款”项目和“预收账款”项目,（,1,）“应收账款”项目,“应收账款”项目“期末余额”栏金额,“应收账款”,明细账账户的,期末借方余额,合计,“,预收账款,”明细账账户的,期末借方余额,合计,“坏账准备”,明细账账户期末,贷方,余额中依据“应收账款”的计提数,项目二 编制财务报表,（,2,）“预收账款”项目,“预收账款”项目“期末余额”栏金额,“预收账款,”明细账账户的,期末贷方余额,合计,“应收账款”,明细账账户的,期末贷方余额,合计,项目二 编制财务报表,2,、“应付账款”项目和“预付账款”项目,（,1,）“应付账款”项目,“应付账款”项目“期末余额”栏金额,“,应付账款”,明细账账户的,期末贷方余额,合计,“,预付账款”,明细账账户的,期末贷方余额,合计,（,2,）“预付账款”项目,“预付账款”项目“期末余额”栏金额,“预付账款,”明细账账户的,期末借方余额,合计,“应付账款”,明细账账户的,期末借方余额,合计,项目二 编制财务报表,（四）根据相关明细账账户的期末余额分析计算填列,1,、“一年内到期的非流动资产”项目,“一年内到期的非流动资产”项目“期末余额”栏金额,将于一年内到期的“,持有至到期投资,”明,细账账户的期末借方余额,将于一年内到期的“,长期应收款,”明细账,账户的期末借方余额,项目二 编制财务报表,2,、“一年内到期的非流动负债”项目,“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”栏金额,将于一年内偿还的,“长期借款”,明细账账,户的期末贷方余额,将于一年内偿还的,“应付债券”,明细账账户的期,末贷方余额,将于一年内偿还的,“长期应付款”,明细账账户的,期末贷方余额,将于一年内偿还的,“专项应付款”,明细账账户的,期末贷方余额,项目二 编制财务报表,（五）根据总账账户余额减去其对应的备抵账户余额后的净额填列,1,、“其他应收款”项目,“其他应收款”项目“期末余额”栏金额,“其他应收款”总账账户的期末借方余额,“坏账准备”明细账账户期末贷方余额中,依据“其他应收款”的计提数,项目二 编制财务报表,2,、“持有至到期投资”项目,“持有至到期投资”项目“期末余额”栏金额,“,持有至到期投资”总账账户的期末借方余额,“持有至到期投资减值准备”,总账账户的期,末贷方余额,将于,一年内到期的“持有至到期投资”,明细,账账户的期末借方余额,项目二 编制财务报表,3,、“长期应收款”项目,“长期应收款”项目“期末余额”栏金额,“长期应收款”总账账户的期末借方余额,“坏账准备”明细账账户期末贷方余额中依,据“长期应收款”的计提数,“未实现融资收益”总账账户的期末贷方余额,将于一年内到期的“长期应收款”明细账账户,的期末借方余额,项目二 编制财务报表,4,、“长期股权投资”项目,“长期股权投资”项目“期末余额”栏金额,“长期股权投资”总账账户的期末借方余额,“长期股权投资减值准备”总账账户的期末贷,方余额,项目二 编制财务报表,5,、“投资性房地产”项目,“投资性房地产”项目“期末余额”栏金额,“投资性房地产”总账账户的期末借方余额,“投资性房地产累计折旧”总账账户的期末,贷方余额,“投资性房地产累计摊销”总账账户的期末,贷方余额,“投资性房地产减值准备”总账账户的期末,贷方余额,项目二 编制财务报表,6,、“固定资产”项目,“固定资产”项目“期末余额”栏金额, “固定资产”总账账户的期末借方余额,“累计折旧”总账账户的期末贷方余额,“固定资产减值准备”总账账户的期末贷,方余额,项目二 编制财务报表,7,、“在建工程”项目,“在建工程”项目“期末余额”栏金额,“在建工程”总账账户的期末借方余额,“在建工程减值准备”总账账户的期末贷方余额,8,、“工程物资”项目,“工程物资”项目“期末余额”栏金额,“工程物资”总账账户的期末借方余额,“工程物资减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二 编制财务报表,9,、“生产性生物资产”项目,“生产性生物资产”项目“期末余额”栏金额,“生产性生物资产”总账账户的期末借方余额,“生产性生物资产累计折旧”总账账户的期末,贷方余额,“生产性生物资产减值准备”总账账户的期末,贷方余额,项目二 编制财务报表,10,、“油气资产”项目,“油气资产”项目“期末余额”栏金额,“油气资产”总账账户的期末借方余额,“累计折耗”总账账户的期末贷方余额,“油气资产减值准备”总账账户的期末贷方,余额,项目二 编制财务报表,11,、“无形资产”项目,“无形资产”项目“期末余额”栏金额,“无形资产”总账账户的期末借方余额,“累计摊销”总账账户的期末贷方余额,“无形资产减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二 编制财务报表,12,、“商誉”项目,“商誉”项目“期末余额”栏金额,“商誉”总账账户的期末借方余额,“商誉减值准备”总账账户的期末贷方余额,项目二 编制财务报表,（六）根据资产负债表中相关项目的金额合计算填列,1,、“流动资产合计”项目,2,、“非流动资产合计”项目,3,、“资产总计”项目,4,、“流动负债合计”项目,5,、“非流动负债合计”项目,6,、“负债合计”项目,项目二 编制财务报表,7,、“所有者权益合计”或称为“股东权益合计”项目,8,、“负债和所有者权益合计”项目,项目二 编制财务报表,2.1.3,编制资产负债表的案例分析,项目二 编制财务报表,任务,2.2,编制利润表,2.2.1,了解利润表,一、利润表的概念,利润表，是指反映企业,在一段时期（年度、半年度、季度、月份）,内的收入、费用、利润的会计报表。,项目二 编制财务报表,二、利润表的内容和结构,利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种格式。,我国会计准则规定，企业利编制润表应采用多步式结构。,企业可以按照下列三个步骤来编制多步式利润表：,利润表,项 目,本期金额,上期金额,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益,(,损失以“,”,号填列,),投资收益,(,损失以“,”,号填列,),其中：对联营企业和合营企业的投资收益,二、营业利润,(,亏损以“,”,号填列,),加：营业外收入,减：营业外支出,其中：非流动资产处置净损失,三、利润总额,(,亏损总额以“,”,号填列,),减：所得税费用,四、净利润,(,净亏损以”,”,号填列,),五、每股收益,(,一,),基本每股收益,(,二,),稀释每股收益,项目二 编制财务报表,1,、 营业利润,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）,2,、 利润总额,营业利润营业外收入营业外支出,3,、净利润,利润总额所得税费用,项目二 编制财务报表,三、利润表的作用,1,、通过利润表，可以反映企业利润形成的过程,2,、通过利润表，可以评价企业的盈亏状况,3,、通过利润表，可以预测企业未来的盈亏,项目二 编制财务报表,2.2.2,编制利润表的原理和方法,一、填列利润表“上期金额”栏,利润表“上期金额”栏内各个项目的金额，应根据,上期利润表各个项目“本期金额”栏的金额对应填列。,项目二 编制财务报表,二、填列利润表“本期金额”栏,（一）根据对应总账账户的本期发生额直接填列,1,、“营业税金及附加”项目,2,、“销售费用”项目,3,、“管理费用”项目,4,、“财务费用”项目,5,、“资产减值损失”项目,项目二 编制财务报表,6,、“公允价值变动收益”项目,该项目应根据“公允价值变动损益”总账账户的本期发生额填列，若本期发生额最终是一个,借方,的发生额，应以,“”,号填列；若本期发生额最终是一个,贷方,的发生额，则应以,“”,号填列。,7,、“投资收益”项目,该项目应根据“投资收益”总账账户的本期发生额填列，若本期发生额最终是一个,借方,的发生额，应以,“”,号填列；若本期发生额最终是一个,贷方,的发生额，则应以,“”,号填列。,项目二 编制财务报表,8,、“营业外收入”项目,9,、“营业外支出”项目,10,、“所得税费用”项目,项目二 编制财务报表,（二）根据相关总账账户的本期发生额,计算填列,1,、“营业收入”项目,“营业收入”项目“本期金额”栏金额,“主营业务收入”,总账账户的本期贷方发生额,“其他业务收入”,总账账户的本期贷方发生额,项目二 编制财务报表,2,、“营业成本”项目,“营业成本”项目“本期金额”栏金额,“主营业务成本”,总账账户的本期借方发生额,“其他业务成本”,总账账户的本期借方发生额,项目二 编制财务报表,（三）根据利润表中相关项目的金额计算填列,1,、“营业利润”项目,2,、“利润总额”项目,3,、“净利润”项目,项目二 编制财务报表,2.2.3,编制利润表的案例分析,两表勾稽关系只有一个公式，但分二种情况：,1,、,1,月,11,月任何月份，两表的勾稽公式：,资产负债表的,“未分配利润”期末数,=,资产负债表的,“未分配利润”年初数,+,利润表的“净利润”本年数,2,、,12,月，如果全年度“净利润”是负数（即亏损），两表的勾稽公式同上。,3,、,12,月，如果全年度“净利润”是正数（即盈利），,两表的勾稽公式 ：,资产负债表的,“未分配利润”期末数,=,资产负债表的“,未分配利润”年初数,+,（,利润表的,“净利润”本年数,-,本年提取的盈余公积数）,资产负债表与利润表的勾稽关系,项目二 编制财务报表,任务,2.3,编制现金流量表，,2.3.1,了解现金流量表,一、现金流量表的概念,现金流量表，是反映企业,一定会计期间现金及现金等价物流入、流出状况,的会计报表。,每一个企业都必须按照规定定期编制现金流量表。,项目二 编制财务报表,现金流量表中的,现金是指广义的现金,，包括企业所拥有的（,1,）,库存现金,以及（,2,）,可以随时用于支付的存款和（,3,）现金等价物,。其中：,（,2,）可以随时用于支付的存款，包括银行存款和其他货币资金,。,（,3,）,现金等价物,，一般是指企业持有的期限短,（短于,3,个月）,、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小的投资,（归于“交易性金融资产”的债券性投资）。,现金等价物通常包括,三个月内到期的债券投资等。,总结：货币资金,+,交易性金融资产（三个月内到期的债券投资）,项目二 编制财务报表,二、现金流量的分类,按照现金流量产生的方式不同，分为：,（一）经营活动现金流量,经营活动，是指企业投资、筹资活动以外的所有交易和事项，,是企业生产经营所必须进行的经济活动。,以工业企业为例，经营活动主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、广告宣传、支付各种税费等经济活动。,项目二 编制财务报表,（二）投资活动现金流量,投资活动，是指企业,长期资产的构建,和,不包括现金等价物在内的投资及其处置活动,。投资活动既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。,（三）筹资活动现金流量,筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,经营现金净流量,投资现金净流量,筹资现金净流量,输 血,造 血,流 血,项目二 编制财务报表,三、现金流量表的编制范围,企业所有发生的经济业务，,按照其与现金流量的关系可以划分为以下三大类：,第一类，交易或事项的发生会引起,现金各项目之间的增减变动，,包括现金与现金等价物之间的变动。,第二类，交易或事项的发生会引起,非现金各项目之间的增减变动,。,第三类，交易或事项的发生会引起,现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,。,项目二 编制财务报表,四、现金流量表的内容和结构,我国的现金流量表，采用,报告式结构，包括主表和补充资料。,现金流量表,主表的表身部分,是财务报表的主体，通过,经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额六个内容,来反映企业一定时期现金及现金等价物的流入流出状况。,现金流量表,项,目,金,额,一、经营活动产生的现金流量,经营活动现金流入,经营活动现金流出,经营活动产生的现金流量,净额,二、投资活动产生的现金流量,投资活动现金流入,投资活动现金流出,投资活动产生的现金流量,净额,三、筹资活动产生的现金流量,筹资活动现金流入,筹资活动现金流出,筹资活动产生的现金流量,净额,四、汇率变动对现金的影响,五、现金及现金等价物净增加额,项目二 编制财务报表,现金流量表,补充资料,，是对现金流量表主表的补充说明。主要包括,将净利润调整为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况三个方面,的内容。,补充资料中：,现金,的期末余额资产负债表“,货币资金,”期末余额；,现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；,现金等价物,的期末余额资产负债表“,交易性金融资产,”期末余额；,现金等价物的期初余额资产负债表“交易性金融资产”期初余额；,某公司简化的现金流量表如下：,项目二 编制财务报表,五、现金流量表的作用,1,、通过现金流量表，,可以了解现金流量的影响因素,2,、通过现金流量表，,可以评价企业的支付能力、周转能力和偿债能力,3,、通过现金流量表，,可以提高会计信息的真实性,项目二 编制财务报表,2.3.2,编制现金流量表的原理和方法,一、现金流量表的编制方法,（一）,直接法和间接法,在直接法下，,是以利润表中的“营业收入”为起算点，通过调节与经营活动有关的项目的增减变动，最终计算出经营活动的现金流量。,项目二 编制财务报表,在间接法下,，是,以利润表中的“净利润”为起算点,，通过,调整,不涉及现金流量的收入、利得、费用和损失，,剔除,投资活动和筹资活动对现金流量的影响，,最终计算出经营活动的现金流量,。,我国企业会计准则规定，企业应当采用,直接法,编制现金流量表的,主表,，同时要求企业采用,间接法,编制现金流量表的,补充资料,。,现金流量表主表,-,直接法,现金流量表补充资料,-,间接法,项目二 编制财务报表,（二）编制现金流量表的方法,1,、工作底稿法,采用工作底稿法编制现金流量表的程序：,第一步，设置现金流量表工作底稿。,第二步，将资产负债表“年初余额”和“期末余额”栏的数据分别过入到工作底稿的“期初数”和“期末数”栏中。,项目二 编制财务报表,第三步，对当期的经济业务进行分析并编制调整分录。在编制调整分录时，应以利润表的项目为基础，从“营业收入”开始，并结合资产负债表的项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而应当分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”内的具体项目中，借方发生额表示现金的流入，贷方发生额表示现金的流出。,项目二 编制财务报表,第四步，将调整分录过入到工作底稿中相对应的项目中。,第五步，核对调整分录。调整分录的借方合计数和贷方合计数应相等，资产负债表各项目的“期初数”在加或减调整分录中的借方或贷方的金额以后，也应等于其“期末数”。,第六步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。,项目二 编制财务报表,2,、,T,型账户法,T,型账户法，是以,T,型账户为手段，以资产负债表和利润表中的数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种现金流量表的编制方法。,项目二 编制财务报表,采用,T,型账户法编制现金流量表的程序：,第一步，为资产负债表和利润表中的所有非现金类项目都设置,T,型账户，并将其期初期末的变动额过入到,T,型账户中。若项目的期末数大于期初数，应将其差额过入到与该余额相同的方向；若项目的期末数小于期初数，应将其差额过入到与该余额相反的方向；,第二步，设置“现金及现金等价物”,T,型账户，在该,T,型账户的借方和贷方分别设置经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。先将其期初期末的变动额过入到期初，然后登记本期的发生额，其中借方发生额代表现金的流入，贷方发生额代表现金的流出。,项目二 编制财务报表,第三步，以利润表中的项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。,第四步，将编制的调整分录过入各个非现金类项目,T,型账户的借方或贷方。核对各个非现金类项目,T,型账户，该账户借方发生额和贷方发生额相抵后的余额应当与原先过入的期末期初变动数一致。,第五步，根据“现金及现金等价物”,T,形账户的借方和贷方发生额，编制正式的现金流量表。,项目二 编制财务报表,3,、分析填列法,分析填列法，是直接根据资产负债表、利润表和有关会计账户明细账的记录，,通过分析，计算出现金流量表各个项目的金额，,从而编制出现金流量表的一种现金流量表的编制方法。,项目二 编制财务报表,4,、现金类日记账法,现金类日记账法，是以现金类日记账为手段，通过对每笔现金类业务的分析，逐笔判断该现金类业务在现金流量表的位置并在现金类日记账中加以标注，从而编制出现金流量表的一种现金流量表的编制方法。,项目二 编制财务报表,采用现金类日记账法编制现金流量表的程序：,第一步，设置现金类日记账。现金类日记账包括“库存现金日记账”、“银行存款日记账”、“其他货币资金明细账”和“现金等价物明细账”四类。,第二步，在现金类日记账的“摘要”栏和“对方账户”栏之间增加“现金流量表行次”栏，简称为“行次”栏。“行次”栏中的数字以现金流量表中列示的行次为准，代表的是现金流量表中的项目名称。,项目二 编制财务报表,第三步，当企业发生影响现金流量的业务时，在登记现金类日记账的同时，还应当判断该笔业务产生的现金流量应计入现金流量表中的哪个项目，将该项目在现金流量表中所对应行次的序号记入到现金类日记账的“行次”栏中。,若某笔业务虽然涉及现金或现金等价物，但是又不影响企业的现金净流量，则该笔业务在登记现金类日记账的时，应当在“现金流量表行次”栏内填写“,”,号，表示该笔业务不列入现金流量表。,项目二 编制财务报表,若某笔业务中产生的现金流量，分别属于现金流量表中的两个不同项目，则该笔业务在登记现金类日记账的时，应当分别填写“对应账户”、“金额”及所属的“现金流量表行次”。,第四步，在期末编制现金流量表时，只需要将现金类日记账中“行次”栏内相同行次所对应的金额进行汇总，再将其合计金额填列到现金流量表中的对应项目即可。,项目二 编制财务报表,二、利用“分析填列法”编制现金流量表主表,（一）填列现金流量表“,上期金额”,栏,现金流量表“上期金额”栏内各个项目的金额，,应根据上期现金流量表各个项目“本期金额”栏的金额对应填列。,项目二 编制财务报表,（二）填列现金流量表“本期金额”栏,1,、填列,经营活动,所产生的现金流量有关项目,（,1,）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,当期销售商品、提供劳务收到的现金（包括,价款,与增值税销项税额,）,当期,收回前期的,“应收账款”收到的现金,（初,-,末）,当期,收回前期的,“应收票据”收到的现金,（初,-,末）,当期收到的“预收账款”收到的现金,（末,-,初）,当期因销货退回而支付的现金,当期收回,前期已核销的,坏账损失收到的现金,项目二 编制财务报表,（,2,）“收到的税费返还”项目,包括企业收到返还的,增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加,（,3,）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目,如,罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入,等。,（,4,）“经营活动现金流入小计”项目,项目二 编制财务报表,（,5,）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目“本期金额”栏金额,当期购买商品、接受劳务支付的现金（包括,买价与增值税进项税额,）,当期,偿付前期,“应付账款”支付的现金,（初,-,末）,当期,偿付前期,“应付票据”支付的现金,（初,-,末）,当期支付“预付账款”支付的现金,（末,-,初）,当期因购货退回收到的现金,项目二 编制财务报表,（,6,）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目,支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）,（,7,）“支付的各项税费”项目,支付的营业税、增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、印花税、房产税等。,不含计入固定资产成本的耕地占用税。,（,8,）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,包括,罚款支出、经营租赁支付的租金、差旅费、业务招待费、保险费,等。,（,9,）“经营活动现金流出小计”项目,（,10,）“经营活动现金流量净额”项目,项目二 编制财务报表,2,、填列,投资活动,产生的现金流量有关项目,（,1,）“收回投资收到的现金”项目,反映企业出售、转让或到期收回,除现金等价物以外的,权益投资或债权投资收到的现金。,（,2,）“取得投资收益收到的现金”项目,反映企业因,股权性投资,而从被投资单位分得的,现金股利,，从子公司、联营企业或合营企业分回现金形式的利润，因,债权性投资而取得的利息收入,。,（,3,）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目,反映企业处置处置固定资产、无形资产和其他长期资产取得的现金流入，减去为处置这些资产而发生的现金流出后的,现金净额。,负数在“支付的其他”反映,（,4,）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目,反映企业处置子公司及其他营业单位所,取得的现金，减去,子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后,的净额,。负数在“支付的其他”反映,（,5,）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目,收到的投资中已宣告发放但尚未支付的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息。,（,6,）“投资活动现金流入小计”项目,项目二 编制财务报表,（,7,）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目,反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及购买工程用材料物资，用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。,为购建固定资产、无形资产而发生的,应予资本化的借款利息,，在筹资活动产生的现金流量“,分配股利、利润和偿付利息支付的现金,”中反映。,（,8,）“投资支付的现金”项目,企业取得除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括卖价、佣金、手续费等交易费用。,（,9,）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,反映企业为取得子公司及其他营业单位所支付,的现金，减去,子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后,的净额,。负数在“收到的其他”反映,（,10,）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目,买价中包括的已宣告发放但尚未支付的现金股利和已到付息期但尚未领取的利息,（,11,）“投资活动现金流出小计”项目,（,12,）“投资活动产生的现金流量净额”项目,项目二 编制财务报表,3,、填列,筹资活动,产生的现金流量有关项目,（,1,）“吸收投资收到的现金”项目,反映企业以,发行股票等和发行债券,方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金、手续费等发行费用）。,（,2,）“借款收到的现金”项目,企业举借各种,短期、长期借款,而收到的现金,（,3,）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目,企业收到的现金形式的捐赠,（,4,）“筹资活动现金流入小计”项目,项目二 编制财务报表,（,5,）“偿还债务支付的现金”项目,反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括,偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金,等。,企业支付的,借款利息和债券利息,在“,分配股利、利润和偿付利息支付的现金”,项目反映，不包括在本项目内。,（,6,）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目,反映企业,实际支付的现金股利,、支付给其他投资单位的利润或,用现金支付的借款利息、债券利息,等。,不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程（应予以资本化的利息）、财务费用等，均在本项目中反映。,（,7,）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目,捐赠支出,，发行股股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付,的审计、咨询费用，融资租入固定资产支付的租金，以及以分期付款购建固定资产以后各期支付的现金,等。,（,8,）“筹资活动现金流出小计”项目,（,9,）“筹资活动产生的现金流量净额”项目,项目二 编制财务报表,4,、汇率变动对现金及现金等价物的影响,“汇率变动对现金及现金等价物的影响额”,项目“本期金额”栏金额,汇率变动对,现金流入,的影响金额,汇率变动对,现金流出,的影响金额,外币,现金流入,金额,（资产负债表日即期汇率收汇日即期汇率）,外币,现金流出,金额,（资产负债表日即期汇率结汇日即期汇率）,项目二 编制财务报表,5,、现金及现金等价物净增加额,“现金及现金等价物净增加额”项目“本期金额”栏金额,“,经营活动,产生的现金流量净额”项目“本期金额”栏金额,“,投资活动,产生的现金流量净额”项目“本期金额”栏金额,“,筹资活动,产生的现金流量净额”项目“本期金额”栏金额,项目二 编制财务报表,6,、期末现金及现金等价物余额,“,期末,现金及现金等价物余额”项目“本期金额”栏金额,“,期初,现金及现金等价物余额”项目“本期金额”栏金额,“现金及现金等价物净增加额”,项目“本期金额”栏金额,项目二 编制财务报表,三、,编制现金流量表补充资料,（一）将净利润调整为经营活动的现金流量,净利润，取,利润表,中“净利润”项目,1,、“资产减值准备”项目,本期计提的各项,资产减值准备,发生额累计数,2,、“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目,累计折旧（期末数期初数）,3,、“无形资产摊销”项目,累计摊销（期末数期初数）,4,、“长期待摊费用摊销”项目,5,、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目,项目二 编制财务报表,6,、“固定资产报废损失”项目,7,、“公允价值变动损失”项目,8,、“财务费用”项目,9,、“投资损失”项目,=,投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）,10,、“递延所得税资产减少”项目：初,-,末,11,、“递延所得税负债增加”项目：末,-,初,12,、“存货的减少”项目,=,存货（期初数期末数）,13,、“经营性应收项目的减少”项目,=,应收账款、应收票据、预付账款（期初数期末数）,14,、“经营性应付项目的增加”项目,=,应付账款、应付票据、预收账款（期末数期初数）,项目二 编制财务报表,（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,1,、“债务转为资本”项目,2,、“一年内到期的可转换公司债券”项目,3,、“融资租入固定资产”项目,（三）现金及现金等价物净变动情况,项目二 编制财务报表,2.3.3,编制现金流量表的案例分析,项目二 编制财务报表,任务,2.4,编制所有者权益变动表,2.4.1,了解所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念,所有者权益变动表，是指反映,构成企业所有者权益的各个组成部分当期增减变动情况,的会计报表。,项目二 编制财务报表,二、所有者权益变动表的内容和结构,所有者权益变动表的,表身,是报表的主体，应当以矩阵的形式列示。一方面，,列示导致所有者权益变动的交易或事项,，改变了以往仅按照所有者权益的各个组成部分反映所有者权益的变动情况，而是,从所有者权益变动的原因,对一定期间所有者权益变动情况进行全面反映；一方面，,按照所有者权益的各个组成部分,（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）,及其总额列示,交易或事项对所有者权益的影响。,此表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别列示。,项目二 编制财务报表,三、所有者权益变动表的作用,1,、通过所有者权益变动表，可以提供,更加全面,的会计信息。,2,、通过所有者权益变动表，可以提供,更加详细,的会计信息。,3,、通过所有者权益变动表，可以提供,更加全方位,反映企业经营业绩的会计信息。,项目二 编制财务报表,2.4.2,所有者权益变动表的编制原理和方法,一、填列所有者权益变动表“上年金额”栏,所有者权益变动表“上年金额”栏内各个项目的金额，应根据,上年度所有者权益变动表各个项目“本年金额”栏,的金额对应填列。,项目二 编制财务报表,二、填列所有者权益变动表“本年金额”栏,（一）上年年末余额,1,、“上年年末余额”项目,2,、“会计政策变更”项目,3,、“前期差错更正”项目,项目二 编制财务报表,（二）本年年初余额,“,本年年初余额,”项目“本年金额”栏金额,“上年年末余额,”项目“本年金额”栏金额,“会计政策变更”,项目“本年金额”栏金额,“前期差错更正”,项目“本年金额”栏金额,项目二 编制财务报表,（三）本年增减变动金额,1,、“净利润”项目,2,、“直接计入所有者权益的利得和损失”,项目,（,1,）“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目,（,2,）“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目,（,3,）“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目,项目二 编制财务报表,3,、“所有者投入和减少资本（股本）”项目,（,1,）“所有者投入资本（股本）”项目,（,2,）“股份支付计入所有者权益的金额”项目,4,、“利润分配”项目,（,1,）“提取盈余公积”项目,（,2,）“对所有者的分配”项目,项目二 编制财务报表,5,、“所有者权益内部结转”项目,（,1,）“资本公积转增资本（股本）”项目,（,2,）“盈余公积转增资本（股本）”项目,（,3,）“盈余公积弥补亏损”项目,项目二 编制财务报表,（五）本年年末余额,“本年年末余额”项目“本年金额”栏金额,“本年年初余额”,项目“本年金额”栏金额,“本年增减变动金额”,项目“本年金额”栏金额,项目二 编制财务报表,2.4.3,编制所有者权益变动表的案例分析,项目二 编制财务报表,任务,2.5,了解报表附注,2.5.1,报表附注的主要内容,报表附注的概念，包括以下七部分被容：,一、企业基本情况,二、财务报表的编制基础,三、遵循企业会计准则的声明,四、重要会计政策和会计估计,五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,六、报表重要项目的说明,七、其他需要说明的重要事项,项目二 编制财务报表,2.5.2,报表附注案例,、书籍是全世界的营养品。生活里没有书籍，就好像没有阳光；智慧里没有书籍，就好像鸟儿没有翅膀莎士比亚,2,、书籍使人变得思想奔放。革拉特珂夫,3,、书籍是造就灵魂的工具雨果,4,、经验丰富的人读书用两只眼睛，一只眼睛看到纸面上的话，另一只眼睛看到纸的背面。歌德,5,、我扑在书籍上，就好像饥饿的人扑在面包上。高尔基,6,、书籍是巨大的力量。列宁,7,、书人类发出的最美妙的声音。莱文,8,、生活在我们这个世界里，不读书就完全不可能了解人。高尔基,9,、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。颜真卿,10,、书是良药，善读之可以医愚。刘向,11,、读书破万卷，下笔如有神。杜甫,12,、在你渴望时，它前来给予详细指教，但是从不纠缠不休。比切,13,、书籍是少年的食物，它使老年人快乐，也是繁荣的装饰和危难的避难所，慰人心灵。在家庭成为快乐的种子，在外也不致成为障碍物，但在旅行之际，却是夜间的伴侣西塞罗,14,、过去一切时代的精华尽在书中。卡莱尔,15,、书籍并不是没有生命的东西，它包藏着一种生命的潜力，与作者同样地活跃。不仅如此，它还像一个宝瓶，把作者生机勃勃的智慧中最纯净的精华保存起来弥尔顿,16,、每一本书都是一个用黑字印在白纸上的灵魂，只要我的眼睛、我的理智接触了它，它就活起来了。高尔基,17,、读一本好书，就是和许多高尚的人谈话。笛卡尔,18,、读书之于头脑，好比运动之于身体。爱迪生,19,、书籍乃世人积累智慧之长明灯寇第斯,20,、光阴给我们经验，读书给我们知识。奥斯特洛夫斯基,21,、读书有三到，谓心到，眼到，口到。朱熹,22,、书籍是青年人不可分离的生命伴侣和导师。高尔基,23,、和书籍生活在一起，永远不会叹气。罗曼罗兰,24,、书籍是最好的朋友。当生活中遇到任何困难的时候，你都可以向它求助，它永远不会背弃你都德,25,、书籍通过心灵观察世界的窗口。住宅里没有书，犹如房间没有窗户。威尔逊,26,、读一本好书，象交了一个益友。臧克家,27,、读万卷书，行万里路。刘彝,15),时间一天天过去，有时觉得它漫长难熬，有时却又感到那么短促,;,有时愉快幸福，有时又悲伤惆怅。一天与一天不同，一日和一日有别，仿佛一昼夜之间也有春夏秋冬之分。,;,阿,;,巴巴耶娃,16),世界上最快而又最慢，最长而又最短，最平凡而又最珍贵，最容易被人忽视，而又最令人后悔的就是时间。,;,高尔基,17),在人类生活中，时间刹那而过，它的本体是处于一个流动状态中，知觉是昏钝的，整个肉体的构成是易腐朽的，灵魂是一个疾转之物，运气是很难预料的，名望是缺乏见识的东西。,;,马尔库,;,奥勒留,18),时间就是金钱，而且对用它来计算利益的人来说，是一笔巨大的金额。,;,狄更斯,19),时间会刺破青春表面的彩饰，会在美人的额上掘深沟浅槽,;,会吃掉稀世之珍,!,天生丽质，什么都逃不过他那横扫的镰刀。,;,莎士比亚,20),浪费别人的时间等于是谋财害命，浪费自己的时间等于是慢性自杀。,;,列宁,关于描写时间的名人名言,1),时间是衡量事业的标准。,;,培根,2),生命是短促的，然而尽管如此，人们还是有时间讲究礼仪。,;,爱献生,3),历史孕育了真理，它能和时间抗衡，把遗闻旧事保藏下来。它是往昔的迹象，当代的鉴戒，后世的教训。,;,塞万提斯,4),时间是由分秒积成的，善于利用零星时间的人，才会做出更大的成绩来。,;,华罗庚,5),时间是人类发展的空间。,;,马克思,6),在无限的时间的河流里，人生仅仅是微小又微小的波浪。,;,郭小川,7),重复言说多半是一种时间上的损失。,;,培根,8),开诚布公与否和友情的深浅，不应该用时间的长短来衡量。,;,巴尔扎克,9),真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，如金钱是衡量货物的标准。,;,弗,;,培根,10),正当利用时间,!,你要理解什么，不要舍近求远。,;,歌德,11),人的全部本领无非是耐心和时间的混合物。,;,巴尔扎克,12),生命的长短以时间来计算，生命的价值以贡献来计算。,;,裴多菲,13),敢于浪费哪怕一个钟头时间的人，说明他还不懂得珍惜生命的全部价值。,;,达尔文,14),有了朋友，生命才显出它全部的价值,;,一个人活着是为了朋友,;,保持自己生命的完整，不受时间侵蚀，也是为了朋友。友谊要像爱情一样才温暖人心，爱情要像友谊一样才牢不可破。,;,穆尔,;,约翰,15),从不浪费时间的人，没有工夫抱怨时间不够。,;,杰弗逊,16),不善于利用时间的人，总是首先抱怨没有时间，因为他把时间都耗费在穿吃睡和聊天上，去考虑该做什么，而只是什么也不去做。,;,拉布吕耶尔,17),时间给勤劳者留下串串的果实，而给懒汉只留下一头白发和空空的双手。,;,高尔基,18),在时间的大钟上，只有两个字,;,现在。,;,莎士比亚,19),好事总是需要时间，不付出大量的心血和劳动是做不成大事的。想吃核桃，就是得首先咬开坚硬的果壳。,;,格里美尔斯豪森,20),合理安排时间，就等于节约时间。培根,描写时间的名人名言推荐,1),不管饕餮的时间怎样吞噬着一切，我们要在这一息尚存的时候，努力博取我们的声誉，使时间的镰刀不能伤害我们。,;,莎士比亚,2),少壮不努力，老大徒伤悲。,;,长歌行,3),实际上，没有一种社会形态能够阻止社会所支配的劳动时间以这处或那种方式调整生产。,;,马克思,4),我们若要生活，就该为自己建造一种充满感受思索和行动的时钟，用它来代替这个枯燥单调以愁闷来扼杀心灵，带有责备意味和冷冷地滴答着的时间。,;,高尔基,5),在老年时，会有许多闲暇的时间，去计算那过去的日子，把我们手里永久丢失了的东西，在心里爱抚着。,;,泰戈尔,6),在历史急剧转变的关头，往往连先进的政党也会在相当的一段时间内不能理解新的局势而复旧的口号，这些口号在昨天是正确,要在已成的事业中逗留着！,-,巴斯德（法国）,我从不想未来，它来得太快。,-,爱因斯坦（美国）,等你们六十岁的时候，你们就会珍惜由你们支配的每一个钟头了。,-,爱因斯坦（美国）,世界上，宇宙中，有多少难解的谜啊,还是抓紧时间工作吧！,-,爱因斯坦（美国）,即使上帝也无法改变过去。,-,亚里士多德（希腊）,最有希望的成功者，并不是才干出众的人而是那些最善于利用每一时机去发掘开拓的人。,-,苏格拉底（希腊）,当许多人在一条路上徘徊不前时，他们不得不让开一条大路，让那珍惜时间的人赶到他们的前面,去。,-,苏格拉底（希腊）,一生没有虚过，可以愉快地死，如同一天没有虚过，可以安眠！,-,达,芬奇（意大利）,希望是永远达不到的，因此，人才希望，追求希望。,-,富兰克林（美国）,从事一项事情，先要决定志向，志向决定之后就要全力以赴毫不犹豫地去实行。,-,富兰克林（美国）,希望是生命的源泉，失去它生命就会枯萎。,-,富兰克林（美国）,以希望为生的人，将绝食而死。,-,富兰克林（美国）,每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身,-,这种基础