企业纳税会计其他地方各税的会计处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业纳税会计其他地方各税的会计处理,企业纳税会计,其他地方各税的会计处理,资源税的会计处理,一、销售应税矿产品的会计处理：,例1 B煤矿12月份对外销售原煤3000吨，每吨不含税销售价为120元，成本80元（该煤矿资源税的单位税额为0.5元/吨）。,则该煤矿账务处理如下：,确认收入时：,借：银行存款 421200,贷：主营业务收入（3000120） 360000,应交税费应交增值税（销项税额）,（36000017）,61200,计提资源税时：,借：营业税金及附加（30000.5） 1500,贷：应交税费应交资源税 1500,（资源税的会计处理）,二、自产自用应税矿产品的会计处理：,例2 B煤矿12月移送5000吨原煤用于提炼加工精煤，另移送100吨用于职工宿舍取暖。,该煤矿账务处理如下：,借：生产成本,（500080+50000.5）,402500,应付职工薪酬,（10080+1000.5）,8050,贷：产成品（或自制半成品）,（5000+100）80,408000,应交税费应交资源税,（5000+100）0.5,2550,（资源税的会计处理）,三、收购未税矿产品的会计处理：,例3 A公司2008年8月收购某铁矿的未税铁矿石2000吨，每吨不含增值税收购价为115元（其中资源税15元），该铁矿的单位税额为15元/吨，款项已支付。,A公司账务处理如下：,借：原材料（2000100+200015） 230000,应交税费应交增值税（进项税额）,（23000017）,39100,贷：银行存款 239100,应交税费应交资源税（200015） 30000,（资源税的会计处理）,四、外购液体盐加工固体盐的会计处理：,例4 某盐场本月外购液体盐8万吨用于加工固体盐，支付价款720万元，增值税额122.40万元；本月销售固体盐12万吨，不含税价款960万元。已知液体盐资源税单位税额为3元/吨，固体盐资源税单位税额为25元/吨。,（资源税的会计处理）,该盐场账务处理如下：,购进液体盐时：（购进液体盐已纳资源税额：800003240000元）,借：原材料（7200000-240000） 6960000,应交税费应交增值税（进项税额） 1224000,应交税费应交资源税（800003） 240000,贷：银行存款 8424000,销售固体盐确认收入时：,借：银行存款 11232000,贷：主营业务收入 9600000,应交税费应交增值税（销项税额）（960000017）1632000,计提销售固体盐应纳的资源税时：,借：营业税金及附加（12000025） 3000000,贷：应交税费应交资源税 3000000,计算并缴纳当月应纳的资源税时：,借：应交税费应交资源税（3000000-240000） 2760000,贷：银行存款 2760000,土地增值税的会计处理,一、房地产开发企业土地增值税的会计核算,（一）预交土地增值税的会计核算,例1 某房地产开发公司2008年4月份立项，开发某居住小区，当年取得预售收入320万元，当地主管税务机关规定按预收收入的5预交土地增值税。,其账务处理如下：,取得预收款时：,借：银行存款 3200000,贷：预收账款 3200000,预交营业税和土地增值税时：,借：应交税费应交营业税,（32000005）,160000,应交税费应交土地增值税,（32000005）,16000,贷：银行存款 176000,（土地增值税的会计处理）,（二）缴纳土地增值税的会计核算,例2 承上例1，该公司居住小区项目于2008年6月完工，当月将已收款住房交付买方，另销售现房取得收入1680万元，扣除项目金额共计1200万元。计算该公司应纳的营业税和土地增值税，并作账务处理（单位：万元）：,增值额320+1680-1200800（万元）,增值额与扣除项目金额的比例800120067,应纳土地增值税额80040-12005260（万元）,应纳营业税额（320+1680）5100（万元）,确认房地产转让收入时：,借：银行存款 1680,预收账款 320,贷：主营业务收入 2000,计提营业税及土地增值税时：,借：营业税金及附加 360,贷：应交税费应交营业税 100,应交税费应交土地增值税 260,实际缴纳税款时：,借：应交税费应交营业税（100-16.00） 84.00,应交税费应交土地增值税（260-1.60）258.40,贷：银行存款 342.40,（土地增值税的会计处理）,二、其它企业土地增值税的会计核算,（一）兼营房地产业的企业土地增值税的会计核算:,例3 某非房地产开发企业，建造并出售了一栋写字楼，取得收入5000万元，并按税法规定缴纳了有关税费277.5万元，该企业为建此楼支付地价款600万元，开发成本为1500万元，开发费用为400万元。,（土地增值税的会计处理）,账务处理如下（单位：万元）：,转让收入5000（万元）,扣除项目金额600+1500+400+277.502777.50（万元）,增值额5000-2777.502222.50（万元）,增值额与扣除项目金额的比例2222.502777.5080,应纳土地增值税额2222.5040-2777.505750.125（万元）,取得房地产转让收入时：,借：银行存款 5000,贷：其他业务收入 5000,计提应纳的土地增值税时：,借：其他业务成本 750.125,贷：应交税费应交土地增值税 750.125,实际上交时：,借：应交税费应交土地增值税 750.125,贷：银行存款 750.125,（土地增值税的会计处理）,（二）销售旧房及建筑物土地增值税的会计核算:,例4 某事业单位（城市）转让一栋办公楼，原造价500万元，经房地产评估机构评定，该楼重置成本价为1500万元，成新度折扣率为七成新。转让前取得土地使用权支付的地价款和有关费用为300万元，转让取得收入为2300万元（假定该楼已提折旧100万元）。,（土地增值税的会计处理）,该事业单位账务处理如下（单位：万元）：,转让收入2300（万元）,房地产评估价1500701050（万元）（允许税前扣除的原值）,地价款和有关费用300（万元）,与转让房地产有关的税金23005（1+7+3）+23005,o,127.65（万元）,扣除项目金额合计1050+300+127.651477.65（万元）,增值额2300-1477.65822.35（万元）,增值额与扣除项目金额的比例822.351477.6556,应纳土地增值税额822.3540-1477.655255.0575（万元）,支付地价款及有关费用时：,借：固定资产 300,贷：银行存款 300,将转让的建筑物转入清理时：,借：固定资产清理 700,累计折旧 100,贷：固定资产 800,收到转让收入时：,借：银行存款 2300,贷：固定资产清理 2300,计提土地增值税时：,借：固定资产清理 255.0575,贷：应交税费应交土地增值税 255.0575,实际上交时：,借：应交税费应交土地增值税 255.0575,贷：银行存款 255.0575,房产税的会计处理,例1 某工厂坐落在某城市郊区，其应缴纳房产税的厂房原值为500万元，在郊区以外的农村还有一个仓库，原值50万元，当地规定允许减除房产原值的30。,其全年应缴纳房产税的计算及账务处理如下：,根据税法规定，在农村的仓库不缴纳房产税。,该工厂应缴纳的房产税500（1-30）1.24.20（万元）,借：管理费用 42000,贷：应交税费应交房产税 42000,(房产税的会计处理),例2 某公司有闲置房屋4间，其中2间门面出租给某酒店，租金按其当年营业收入的10收取，该酒店当年营业收入30万元，还有2间出租给当地某个体户作为库房，月租金收入1000元。,该公司当年房产税的计算及账务处理如下：,计税租金收入3000001010001242000（元）,当年应缴房产税42000125040（元）,借：管理费用 5040,贷：应交税费应交房产税 5040,(房产税的会计处理),例3 某企业坐落在市郊区，其生产经营用房原值4000万元，包括冷暖通风等设备150万元。该企业还建有一所职工学校、一座内部职工医院和一所幼儿园，房产原值分别为300万元、200万元和100万元。另外，在郊区以外的农村还建有一个仓库，原值300万元。当地规定允许减除房产原值的30。该企业房产税按年计算，分月缴纳。,该企业应缴纳房产税的计算及账务处理如下：,计算当年应纳房产税时：,企业自办的学校、医院、幼儿园自用的房产以及在农村的仓库均可免征房产税。,全年应交房产税4000（1-30）1.233.60（万元）,借：待摊费用 336000,贷：应交税费应交房产税 336000,按月摊销房产税时：,每月摊销额3360001228000（元）,借：管理费用房产税 28000,贷：待摊费用 28000,每月缴纳房产税时：,借：应交税费应交房产税 28000,贷：银行存款 28000,土地使用税的会计处理,例1 某市一企业实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地面积为8200，一分店为3600，二分店为5800，企业仓库占地6300，企业自办托儿所占地360，经税务机关确认，该企业所占用土地分别适用市政府确定的以下税额：中心店位于一等地段，年税额7元/；一分店和托儿所位于二等地段，年税额5元/；二分店位于三等地段，年税额4元/；仓库位于五等地段，年税额1元/。另外，该市政府规定，企业自办托儿所、幼儿园、学校用地免征城镇土地使用税。,（土地使用税的会计处理）,其当年应交城镇土地使用税的计算及账务处理如下：,中心店占地应纳税额8200757400（元）,一分店占地应纳税额3600518000（元）,二分店占地应纳税额5800423200（元）,仓库占地应纳税额630016300（元）,托儿所占地免税。,当年应交城镇土地使用税57400+18000+23200+6300104900（元）,借：管理费用 104900,贷：应交税费应交土地使用税 104900,车船税的会计处理,例某航运公司拥有机动船30艘（其中净吨位为600T的12艘，2000T的8艘，5000T的10艘），600T的单位税额3元、2000T的单位税额4元、5000T的单位税额5元。,会计处理如下：,该公司年应纳车船税1260038200041050005,2160064000250000335600（元）,计算应缴纳的车船税时：,借：管理费用 335600,贷：应交税费应交车船税 335600,实际缴纳车船税时：,借：应交税费应交车船税 335600,贷：银行存款 335600,印花税的会计处理,例1 某企业2008年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；订立产品购销合同两份，所载金额为140万元；订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的“营业账簿”中“实收资本”账户载有资金200万元，其他账簿5本。2008年12月底该企业“实收资本”账户所载资金增加为250万元。,（印花税的会计处理）,该企业2月份应纳印花税额和12月份应补纳印花税额的计算并账务处理如下：,企业领受权利、许可证照应纳税额4520（元）,订立购销合同应纳税额14000000.0003420（元）,订立借款合同应纳税额4000000.0000520（元）,营业账簿中“实收资本”应纳税额20000000.00051000 （元）,其他营业账簿应纳税额5525（元）,2月份企业应纳印花税税额20420201000251485（元）,借：管理费用印花税 1485,贷：银行存款 1485,12月份资金账簿应补税额（2500000-2000000）0.0005250（元）,借：管理费用印花税 250,贷：银行存款 250,（印花税的会计处理）,例2 A建筑工程公司2008年3月份购入6500元印花税票备用，4月份与甲公司签订了一份承包金额为1500万元的建筑工程承包合同；5月份将其中500万元的工程项目转包给了乙建筑公司，并签订了转包合同。,A公司应纳的印花税及账务处理如下：,4月份承包工程合同应纳税额150000000.00034500（元）,5月份转包工程合同应纳税额50000000.00031500（元）,4月份购入印花税票时：,借：待摊费用印花税 6500,贷：银行存款 6500,5月份与甲公司签订承包工程合同时：,借：管理费用印花税 4500,贷：待摊费用印花税 4500,5月份与乙公司签订分包合同时：,借：管理费用印花税 1500,贷：待摊费用印花税 1500,耕地占用税的会计处理,例1 某企业经批准占用耕地5000兴建厂房，该地区适用的耕地占用税税额为4.50元/。,该企业应纳的耕地占用税税额的计算及会计处理如下：,借：在建工程（50004.50）22500,贷：银行存款 22500,契税的会计处理,例 某单位购买一块土地的使用权，成交价格为1000万元，当地规定的契税税率为3.,该单位应纳契税的计算及会计处理如下（单位：万元）：,借：无形资产 30,贷：应交税费应交契税（100000003） 30,车辆购置税的会计处理,例 美颂公司2008年3月份购进小汽车一辆，增值税专用发票所列价款220000元，增值税额为37400元。,会计处理如下：,应交车辆购置税2200001022000（元）,借：固定资产车辆 279400,贷：银行存款（或应付账款等）,（22000037400）,257400,应交税费应交车辆购置税 22000,个人所得税的会计处理,一、工资薪金所得税的会计处理：,例 某公司2006年8月25日汇总本公司应付工资总额为65000元，其中生产工人工资40000元、车间管理人员工资10000元、公司管理人员工资15000元；按税法规定应代扣代缴个人所得税650元。,该公司会计处理如下：,提取工资时：,借：生产成本 40000,制造费用 10000,管理费用 15000,贷：应付职工薪酬 65000,支付并代扣代缴个人所得税时：,借：应付职工薪酬 65000,贷：现金 64350,应交税费应交个人所得税 650,实际上缴时：,借：应交税费应交个人所得税 650,贷：银行存款 650,（个人所得税的会计处理）,二、其他各项所得个人所得税的会计处理：,（一）对企事业单位的承包、承租经营所得的会计处理,例 某中国公民（2006年）承包一招待所，合同规定该招待所当年盈利不得少于50000元，如有超出，超出部分归承包人所有。该招待所当年实现税后利润95000元。,该招待所会计处理如下：,招待所在分配利润时：,借：利润分配应付利润 45000,贷：应付利润应付承包人利润（95000-50000） 45000,实际支付利润并代扣税款时：,代扣个税（45000-160012）20-12503910（元）,借：应付利润应付承包人利润 45000,贷：应交税费应交个人所得税 3910,现金 41090,实际上缴税款时：,借：应交税费应交个人所得税 3910,贷：银行存款 3910,（个人所得税其他各项所得个人所得税的会计处理）,（二）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的会计处理：,例 某企业邀请一大学教授为本企业会计人员培训会计法及有关知识，支付所得3000元。,该企业会计处理如下：,应代扣代缴的个税（3000-800）20440（元）,借：管理费用 3000,贷：应交税费应交个人所得税 440,现金 2560,（个人所得税其他各项所得个人所得税的会计处理）,（三）财产转让所得的会计处理:,例 某个人2006年5月转让给某冷饮店压缩机一台，取得转让收入6000元，此台压缩机购进时的原价为4500元，转让时支付有关费用200元。,该冷饮店会计处理如下：,应代扣代缴的个税（6000-4500-200）20,1300 20 =260（元）,借：固定资产压缩机 6000,贷：应交税费应交个人所得税 260,现金 5740,（个人所得税其他各项所得个人所得税的会计处理）,（四）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的会计处理：,企业在向个人支付上述所得时，应计入有关成本、费用或营业外支出，即借记“财务费用”、“营业外支出”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付上述款项并代扣代缴个人所得税时，借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费应交个人所得税”和“现金”等账户。,谢谢各位朋友！,THANK YOU！,