第2讲非货币性资产交换

单击以编辑母版标题样式,单击以编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,高,级,财务会计,非货币性,资产交换,2,湖北经济学院,.,会计学院,第 二 讲 非货币性资产交换,2024/9/14,1,第二讲 非货币性资产交换,第一节 非货币性资产交换的概述,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,第三节 非货币性资产交换的会计处理,2024/9/14,2,第一节 非货币性资产交换概述,一、非货币性资产交换的概念,1、概念,非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。参考比例：25%,（收取补价方：收取的货币性资产,换出,资产公允价值(换入公允价+补价)25%）,或,（支付补价方：支付的货币性资产（,换出,资产公允价值+支付的补价）即换出公允价 25%）,。,“企业合并中发生的非货币性资产交换”和“以权益性工具换取非货币性资产”适用其他会计准则。,2、非货币性资产交换的特点：,（1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；,（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；,（3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。,2024/9/14,3,二、货币性资产的概念,1、概念,指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,2、基本特征,在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，,是固定的，或可确定的。,注意：,与“现金等价物”区分。如：交易性的债券、证券等。,3、包括的内容：,（1）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金),（2）应收款项；,（3）持有至到期投资等,。,2024/9/14,4,三、非货币性资产的概念,1、概念,指货币性资产以外的资产。,2、基本特征,在将来为企业带来的经济利益，是,不固定,的，或,不可确定,的。,3、包括的内容：,（1）交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资；,（2）存货；,（3）固定资产、工程物资、在建工程；,（4）无形资产,(5) 投资性房地产 等等,2024/9/14,5,第二节 非货币资产交换的确认和计量,一、非货币性资产交换的商业实质：,满足以下两个条件之一：,1、换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。,2、换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。,注意：,如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。,二、以公允价值计量的条件（两者同时满足）,1、非货币性资产交换具有商业实质,2、换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。,2024/9/14,6,交换,非货币性资产交换,货币性交易,见“收入”准则,具有商业实质,不具有商业实质,公允价值能可靠计量,公允价值不能可靠计量,以,账面,价值计价,以,公允,价值计价,2024/9/14,7,第三节 非货币资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,以换出资产的,公允价值,，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益,。,具体而言：,换出资产为存货的，应当视同销售处理，,换出资产的公允价值与其账面价值的差额作为营业利润。,换出资产为固定资产、无形资产的，,换出资产的公允价值与其账面价值的差额作为营业外支出或营业外收入。,换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额作为投资收益。,换出资产为投资性房地产的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额作为其他业务收益。,注意：涉及为换出资产支付税费的，按照销售或处置时的会计处理原则处理。涉及为换,入,资产支付税费的，按照,相关,会计处理原则处理。,（存货；固定资产？）,2024/9/14,8,（一） 不涉及补价的情况,换入资产入账价值,=换出资产,公允价值,+应支付,的,相关税费,（二） 涉及补价的情况,1、一般判断资产交换是否属于非货币性资产交换,收到补价,的企业:收到的补,价,换,出,资产公允价值,(收到的补价换入非货币性资产公允价值) 25%,支付补价,的企业:支付的补价,换入资产公允价值,25%,2、,支付,补价的会计处理,(基本同不涉及补价的处理),换入资产的入账价值,=换出资产的,公允,价值+支付的补价（换入资产的公允价值）+相关税费,差额计入当期损益。,3、,收到,补价的会计处理,(基本同不涉及补价的处理),换入资产的入账价值,=换入资产的,公允,价值（,换出资产的,公允,价值-支付的补价,）,+相关税费,差额计入当期损益。,2024/9/14,9,二、以账面价值计价：,以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。,（一） 不涉及补价的情况,换入资产入账价值,=,换出资产,账面价值,+,应支付相关税费,（二） 涉及补价的情况,1,、,支付,补价的会计处理,换入资产的入账价值,=,换出资产的,账面价值,+,补价,+,应支付的相关税费,2,、,收到,补价的会计处理,换入资产的入账价值,=,换出资产的,账面价值补价,+,应支付的相关税费,2024/9/14,10,不涉及补价例1：,A企业以一台,机器设备,换入B企业的一辆,大众牌汽车,。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。公允价值为9万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。公允价值为9万元。作该项资产交换的会计分录。,1、以账面价值计价的分析：(交易无商业实质或双方均不能确认公允价值),汽车,8,万元 机器设备,9,万元,2024/9/14,11,不考虑增值税,A企业：,借：固定资产清理 8万元,累计折旧 2万元,贷：固定资产设备 10万元,借：固定资产汽车 8万元,贷：固定资产清理 8万元,B,企业：,借：固定资产清理,9,万元,累计折旧,11,万元,贷：固定资产,汽车,20,万元,借：固定资产,设备,9,万元,贷：固定资产清理,9,万元,2024/9/14,12,考虑增值税（无商业实质，有公允价值计税价格）,A企业：,借：固定资产清理 8万元,累计折旧 2万元,贷：固定资产设备 10万元,借：固定资产汽车 8万元,应交税费应交增值税（进项税额） 1.53万元,贷：固定资产清理 8万元,应交税费应交增值税（销项税额） 1.53万元,B,企业：,借：固定资产清理,9,万元,累计折旧,11,万元,贷：固定资产,汽车,20,万元,借：固定资产,设备,9,万元,应交税费应交增值税（进项税额） 1.,53,万元,贷：固定资产清理,9,万元,应交税费应交增值税（,销,项税额） 1.,53,万元,2024/9/14,13,考虑增值税（无公允价值计税价格）,A企业：,借：固定资产清理 8万元,累计折旧 2万元,贷：固定资产设备 10万元,借：固定资产汽车 8万元,应交税费应交增值税（进项税额） 1.53万元,贷：固定资产清理 8万元,应交税费应交增值税（销项税额） 1.36万元,营业外收入 0.17万元,B,企业：,借：固定资产清理,9,万元,累计折旧,11,万元,贷：固定资产,汽车,20,万元,借：固定资产,设备,9,万元,应交税费应交增值税（进项税额） 1.36万元,营业外支出,0.17,万元,贷：固定资产清理,9,万元,应交税费应交增值税（,销,项税额） 1.,53,万元,2024/9/14,14,2、以公允价值计价的分析：,汽车,9,万元 机器设备,9,万元,进项税1.53万元 进项税1.53万元,A企业：,借：固定资产清理 8万元,累计折旧 2万元,贷：固定资产设备 10万元,借：固定资产汽车 9万元,应交税费应交增值税（进项税额） 1.,53,万元,贷：固定资产清理 8万元,应交税费应交增值税（销项税额） 1.,53,万元,营业外收入 1万元,2024/9/14,15,注意,:,对于非货币性资产交换中发生的增值税的处理,如果非货币性资产交换涉及的是,存货,，有关增值税 ，视同购进和销售，分别计入“应交税金,应交增值税（进项税额）”； “应交税金,应交增值税（销项税额）”。,如果非货币性资产交换涉及的是,非生产经营用固定资产,，有关增值税 ，视同购进和销售，分别计入“应交税金应交增值税（进项税额）”； “应交税金应交增值税（销项税额）”。,账面价值,计价下：交易双方将税差计入“,营业外,”损益。,公允价值,计价下：一般公允价值不含增值税，交易双方将税差用银行存款补足。（不列入补价范畴）,2024/9/14,16,不涉及补价例,2,：,天坛木器加工厂决定以生产的账面价值为,48500,元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为,45000,元。天坛木器加工厂换入的复印机作为,固定资产,进行管理；东单商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为,60000,元，复印机的公允价值为,60000,元。增值税税率均为,17%,，计税价格等于公允价值。东单商场支付办公桌的运费,500,元。,1,、以账面价值计价；,2,、以公允价值计价：,2024/9/14,17,1、,分析：,天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品,48500,45000+500,10200,10200,2024/9/14,18,按账面价值计价（,存货一般有计税价格）,天坛木器加工厂,：,借：固定资产复印机,48500,借：,应交税金应交增值税（,进,项税额） 10200,贷：应交税金应交增值税（销项税额） 10200,贷：库存商品办公桌 48500,东单商场,：,借：库存商品办公桌 45500,借：应交税金应交增值税（进项税额）10200,贷：库存商品办公桌 45000,贷：应交税金应交增值税（销项税额） 10200,贷：银行存款 500,2024/9/14,19,2、按公允价值计价,分析：,天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品,60000,60000+500,10200,10200,2024/9/14,20,天坛木器加工厂,：,借：固定资产复印机,600,00,借,：应交税金应交增值税（,进,项税额） 10200,贷：应交税金应交增值税（销项税额） 10200,贷：主营业务收入 60000,借：主营业务成本 48500,贷：库存商品办公桌 48500,东单商场,：,借：库存商品办公桌 60500,借：应交税金应交增值税（进项税额）10200,贷：应交税金应交增值税（销项税额） 10200,贷：银行存款 500,贷：主营业务收入 60000,借：主营业务成本 45000,贷：库存商品复印机 45000,2024/9/14,21,不涉及补价例3：,天坛木器加工厂决定以持有的丙公司的长期股权投资交换长江股份有限公司的一,项专利权,。交换日，天坛木器加工厂的长期股权投资的账面余额为67000元，已计提的长期股权投资跌价准备为4000元，公允价值为65000元；长江股份有限公司的,无形资产,的账面原价为80000元，已提,摊销额,12000元，公允价值为65000元。,营业税率5%。,1、以账面价值计价；,2、以公允价值计价：,2024/9/14,22,1、分析：,天坛木器厂：换出长期股权投资；换入固定资产 长江公司： 换出固定资产；换入长期股权投资,按账面价值计价,单位,项目,天坛木器厂,长江公司,换入 入账价值,资产,换出 账面余额,资产,公允价值,67000,80000,准备 4000,折旧 12000,65000,65000,63000 68000,67000-4000,2024/9/14,23,天坛木器加工厂,：,借：,无形资产,63000,借：长期股权投资减值准备 4000,贷：长期股权投资丙公司 67000,长江公司,：,借：,长期股权投资丙公司,68000,借：累计,摊销,12000,贷：,无形资产,80000,借：,营业外支出 3250,贷：,应交税费应交营业税 3250,2024/9/14,24,2、分析：,天坛木器厂：换出长期股权投资；换入无形资产 长江公司： 换出无形资产；换入长期股权投资,按公允价值计价,单位,项目,天坛木器厂,长江公司,换入 入账价值,资产,换出 账面余额,资产,公允价值,67000,80000,准备 4000,折旧12000,65000,65000,65000 65000,2024/9/14,25,天坛木器加工厂,：,借：,无形资产,65000,借：长期股权投资减值准备 4000,贷：长期股权投资丙公司 67000,贷：投资收益 2000,长江公司,：,借：,长期股权投资丙公司 65000,借：累计,摊销,12000,借：营业外支出,6250,贷：,无形资产,80000,贷：,应交税费应交营业税 3250,2024/9/14,26,涉及补价,例1,：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。,以,账面价值计价：,双方约定，,A企业支付给B企业,2万元的补价,，,该金额已付。,以公允价值计价：,则A企业应支付给B企业,2万元的补价和0.34万元的增值税差额,，,该金额已付。,2024/9/14,27,以,账面,价值计价第一步：,补价比例,=2（8+2）=20%,低于,25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。,第二步：以,账面,价值计价,A企业的会计处理（支付补价的企业）,借：固定资产清理 8万元,累计折旧 2万元,贷：固定资产设备 10万元,借：固定资产汽车 10万元,借：应交税费应交增值税（进项税） 1,.53,万元,贷：固定资产清理 8万元,应交税费应交增值税（销项税）1,.36,万元,银行存款,2,万元,营业外,收入,0,.17,万元,（增值税差额）,2024/9/14,28,B企业的会计处理（收到补价的企业）,第一步：,补价比例=2,（8+2）,=20%,低于25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。,第二步：以,账面,价值计价,借：固定资产清理 9,万元,累计折旧 11,万元,贷：固定资产汽车 20,万元,借：固定资产设备 7,万元,借：应交税费应交增值税（进项税） 1.36,万元,借：银行存款 2,万元,借,：营业外,支出,0,.17,万元,贷：固定资产清理 9,万元,贷：应交税费应交增值税（销项税）1.53,万元,2024/9/14,29,以公允价值计价第一步：,补价比例=2(7.5+2)=21.05%,低于25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。,第二步：以公允价值计价,A企业的会计处理（支付补价的企业）,换入资产的入账价值=7.5+2=9.5（万元）,借：固定资产清理 8万元,累计折旧 2万元,贷：固定资产设备 10万元,借：固定资产汽车 9.5万元,借：应交税费应交增值税（进项税） 1.615万元,借：营业外支出 0.5万元,贷：固定资产清理 8万元,应交税费应交增值税（销项税）1.275万元,银行存款 2.34万元,2024/9/14,30,B企业的会计处理（收到补价的企业）,第一步：,补价比例=29.5=21.05%,低于25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。,第二步：以公允价值计价,换入资产的入账价值,=9.5-2=7.5 (万元),借：固定资产清理 9 万元,累计折旧 11 万元,贷：固定资产汽车 20 万元,借：固定资产设备 7.5 万元,借：应交税费应交增值税（进项税） 1.275万元,借：银行存款 2.34 万元,贷：固定资产清理 9 万元,贷：应交税费应交增值税（销项税）1.615万元,贷：营业外收入 0.5,万元,2024/9/14,31,确认换入资产的入账价值,公允价值计价下，可以直接以,换入资产的公允价值,+为,换入,资产而支付的费用入账,账面价值计价下，以换出资产的账面价值+为,换入,资产而支付的费用入账,如果是涉及到无形资产、非生产经营性固定资产的,换出,，则要核算相应的营业税。账面价值计价下，计入营业外支出；公允价值计价下，按出售资产时的处理，影响交换损益。,2024/9/14,32,三、涉及多项资产的非货币资产交换,涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。,核算原则同,单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配。,换入各项资产的入账价值,=换入资产入账价值总额（,换入,各项资产的公允 /账面价值换入资产的公允/账面价值总额）,2024/9/14,33,涉及多项资产的非货币资产交换,例题：,甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为17%，因生产经营需要经双方协商作固定资产置换业务，甲公司用一处库房和存货换入乙公司两辆汽车，条件如下：单位(万元) 要求：甲、乙公司如何进行会计处理。（增值税率17%，营业税率5%）,1、以账面价值计价；,2、以公允价值计价：,2024/9/14,34,以账面价值计价,（固定资产类无公允价值，存货的计税价格为公允价值）,；,分析：,甲公司,1、计算收到的货币性资产的比例=10,（60+50+10）100%=8.33%，,属于非货币性资产交换。,2、,换出库房的,营业税,=685%=3.4(万元),，,计入“营业外支出”,换出库存商品的,销项税,=5017%=8.5(万元),3、换入汽车的,进项税,=11017%=18.7(万元),4、,增值税,差额=8.5-18.7=-10,.2,（万元）计入“营业外收入”,5、换入资产的入账价值,=68+46-10=104(万元),6、汽车(1)的入账价值,=60/(60+50),104=56,.73,(万元),7、汽车(2)的入账价值,=50/(60+50),104=47,.27,(万元),2024/9/14,35,6、会计分录,(1) 借:固定资产清理 68,借:累计折旧 12,贷:固定资产库房 80,(2 )借：营业外支出 3.4,贷:应交税金应交营业税 3.4,(3 ) 借:固定资产-汽车(1) 56.73,-汽车(2) 47.27,借:应交税金应交增值税(进项税额) 18.7,借:银行存款 10,贷:固定资产清理 68,贷:库存商品 46,贷:应交税金应交增值税(销项税额) 8.5,贷:营业外收入 10.2,2024/9/14,36,乙公司的账务处理：,1、所支付的补价占的比例,=10/(60+50+10),100%=8.33%,属于非货币性资产交换.,2、,换出固定资产的,销项税,=(60+50)17%=18.7(万元),3、换入,库存商品的,进项税,=5017%=8.5(万元),4、税差额=18.7-8.5=10.2（万元）计入“营业外支出”,5、换入资产的入账价值,=(60+50)+10,=,120,(,万元),6、固定资产的入账价值,= 120,68/(68+46)=,71,.58,(,万元),7、存货的入账价值,=120,46/(68+46)=,48,.42,(,万元),2024/9/14,37,5、会计分录:,借:固定资产清理 110,借:累计折旧 40,贷:固定资产 150,借:固定资产 71.58,借:库存商品 48.42,借:应交税金应交增值税(进项税额)8.5,借:营业外支出 10.2,贷:固定资产清理 110,贷:应交税金应交增值税(销项税额)18.7,贷:银行存款 10,2024/9/14,38,以公允价值计价；,分析：,甲公司,1、计算收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例,=10,（70+50）100%=8.33%，,属于非货币性资产交换。,2、,换出库房的,营业税,=705%=3.5(万元),换出库存商品的,销项税,=5017%=8.5(万元),3、换入固定资产的,进项税,=11017%=18.7(万元),4、换入资产的入账价值,=70+50-10=110(万元),5、汽车(1)的入账价值,=60/(60+50),110=60(万元),6、汽车(2)的入账价值,=50/(60+50),110=50(万元),2024/9/14,39,6、会计分录,(1) 借:固定资产清理 68,借:累计折旧 12,贷:固定资产 80,(2) 借:固定资产清理 3.5,贷:应交税金应交营业税,3.5,(3),借:固定资产-汽车(1) 60,-汽车(2) 50,借:应交税金应交增值税(进项税) 18.7,借：,营业外支出 1.5,贷:固定资产清理 71.5,贷:主营业务收入 50,贷:应交税金应交增值税(销项税) 8.5,贷:银行存款 0.2,借:主营业务成本 46,贷:库存商品 46,2024/9/14,40,乙公司的账务处理：,1、所支付的补价占换出资产的公允价值与支付的货币资产之和的比例,=10/(60+50+10),100%=8.33%,属于非货币性资产交换.,2、,换出固定资产的,销项税,=(60+50)17%=18.7(万元),3、换入,库存商品的,进项税,=5017%=8.5(万元),4、税差额=18.7-8.5=10.2（万元）,收到银行存款,5、换入资产的入账价值,=(60+50)+10,=,120,(,万元),6、固定资产的入账价值,= 120,70/(70+50)=,70,(,万元),7、存货的入账价值,=120,50/(70+50)=,50,(,万元),2024/9/14,41,5、会计分录:,借:固定资产清理 110,借:累计折旧 40,贷:固定资产 150,借:固定资产 70,借:库存商品 50,借:应交税金应交增值税(进项税额)8.5,借:银行存款 0.2,贷:固定资产清理 110,贷:应交税金应交增值税(销项税额)18.7,2024/9/14,42,四、非货币性资产交换的披露内容,换入、换出的资产类别,换入资产成本的确定方法,换入、换出的资产的公允价值以及换出资产的账面价值,非货币性资产交换确认的损益,2024/9/14,43,