1.注册会计师职业概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计,兴湘会计学：朱梅,助,教,1,课程简介,1.课程性质,2.课程内容：,注册会计师职业、审计程序与技术、财务报表审计实务、其他鉴证与服务。,3.课时与学分,会计专业：,64学时，4学分。,审计专业：,80学时，5学分。,4.教学目的与要求,5.教材及主要参考书、网站,刘明辉,.,审计与鉴证服务,.,北京：高教出版社，,2007.,注会考试指定参考书审计 0,7,年以后的版本,.,阿伦斯.审计与保证服务.张龙平译.大连：东北财大出版社，2005.,中国注册会计师协会：,国家审计署：,2,第一篇 注册会计师职业,注册会计师职业与注册会计师业务,注册会计师执业规范,注册会计师职业道德,注册会计师法律责任,3,第一章 注册会计师职业概述,第一节 注册会计师职业,一、注册会计师,注册会计师：,取得注册会计师资格并已注册的在会计师事务所承办审计、鉴证及相关服务业务的专业人员。,（一）取得注册会计师资格注册会计师考试,报考条件,(专科以上学历或会计审计等中级以上职称),考试阶段与科目,（专业阶段6科+综合测试）,（二 ）,注册登记,考试成绩合格,从事审计工作两年以上,4,二、会计师事务所,会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。,会计师事务所的组织形式：,西方国家：,独资,普通合伙制,有限责任公司制,有限责任合伙制,我国：,只准设立,合伙,和,有限责任,会计师事务所,5,国际“四大”,事务所,名称,08年收入,（亿美元）,08年雇,员人数,总部,地址,网站,普华永道,（Price Waterhouse Coopers）,281,155000,纽约,/伦敦,http:/,德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）,274,121283,纽约,http:/,安永,（Ernest & Young）,245,135000,纽约,http:/,毕马威,KPMG,227,137000,荷兰阿姆斯特丹,http:/,6,2008年会计师事务所综合实力10强,名次,名称,总收入,(万元),人均,收入,注师,人数,从业,人数,分所,数量,1,普华永道中天会计师事务所,262571,66.12,460,3971,9,2,安永华明会计师事务所,231580,42.18,564,5490,7,3,德勤华永华永会计师事务所,212428,50.69,549,4191,6,4,毕马威华振会计师事务所,194496,44.54,351,4367,3,5,中瑞岳华会计师事务所,50467,22.13,1000,2280,22,6,立信会计师事务所,37140,32.32,417,1149,5,7,信永中和会计师事务所,25432,20.22,482,1258,6,8,大信会计师事务所,22907,21.82,328,1050,8,9,万隆会计师事务所,19441,25.45,371,764,10,10,中审会计师事务所,18831,30.67,322,614,10,2008,年：全国执业注册会计师,8,万余人，收入约,280,亿。,2010,年：全行业注册会计师,96498,人，事务所,7785,家，从业人员近,30,万人，收入,375,亿元。,7,三、注册会计师职业管理,（一）管理方式与机构,管理方式,管理机构,美,中,政府管理,SEC,州会计事务委员会,财政部门,证券监督管理委员会,工商税务部门,行业自律,AICPA,CICPA,8,（二）中国注册会计师协会,CICPA,性质：,注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。,宗旨：,服务、监督、管理、协调。,主要职责：,拟订执业准则、规则，组织考试，审批，资格检查，执业情况检查等。,会员：,团体会员和 个人会员（执业会员、非执业会员、荣誉会员）。08年，个人会员15万余人，其中执业会员8.3万人，非执业会员7万余人。团体会员6700家。,机构：,最高权力机构，全国会员代表大会；执行机构：理事会；常设办事机构：秘书处。,9,第二节,注册会计师业务,鉴证业务,审计业务,审阅业务,其他鉴证业务,相关服务,代编财务信息,执行商定程序,税务咨询,管理咨询等,10,一、 鉴证业务,（一）鉴证业务,鉴证业务：,是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,包括：,审计业务,、,审阅业务,和,其他鉴证业务,。,11,（二）鉴证业务的基本要素,1.鉴证业务的三方关系：,注册会计师、责任方、预期使用者。,2.鉴证对象信息：,鉴证对象信息,是按照标准对,鉴证对象,进行评价和计量的结果。,3.标准：,标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。,4.证据：,是指注册会计师为了得出鉴证结论、形成鉴证意见而使用的所有信息。,5.鉴证报告：,是指注册会计师在实施鉴证工作的基础上发表鉴证意见的书面文件。,12,（三）鉴证业务的种类,其他鉴证业务,基于责任方认定的业务,直接报告业务,合理保证的鉴证业务,有限保证的鉴证业务,审计业务,审阅业务,按照鉴证对象信息是否以责任方,认定的形式为预期使用者所获取,按照鉴证业务的保证程度,按照鉴证对象信息和保证程度,13,1.基于责任方认定的业务和直接报告业务,14,2.合理保证业务与有限保证业务,15,提出结论的积极方式与消极方式,积极方式：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。,消极方式：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,16,3.审计、审阅与其他鉴证业务,17,（四）审计的定义与种类,1.审计的定义：,审计是一个,客观,地,获取和评价,与,经济活动和经济事项的认定,有关的,证据,，以确认这些认定,与既定标准之间的符合程度,，并把,审计结果,传达给,有利害关系的用户,的,系统过程,。,审计师,收集和,评价证据,有关经济,数据认定,有关经济数据,的既定标准,确定两者间,的符合程度,传达,结果,有利害关,系的用户,不做假账,18,2.审计的种类,财务报表审计,合规审计,经营审计,政府审计(国家审计),内部审计,社会审计(注册会计师审计、独立审计),比较：,P16,表,1,2,按照审计的,性质与内容,按审计主体,19,二、相关服务,（一）代编财务信息,执行代编业务使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。,（二）对财务信息执行商定程序,对财务信息执行商定程序：,是注册会计师对财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。,注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。报告使用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评价，并根据注册会计师的工作得出自己的结论。,（三）对客户提供税务咨询、管理咨询等,20,三、鉴证业务与相关服务的区别,（一）,鉴证业务与相关服务的区别,21,（二）注册会计师业务的拓展,五大,收入结构,安达信,普华永道,安永,得勤,毕马威,20/14/66,37/21/42,36/23/41,35/20/45,41/25/34,审计,咨询、服务,逐步扩展,逐步扩展,逐步扩逐,其他鉴证,审阅,时间：1997年,结构：审计/税务/管理咨询,22,第三节 审计与鉴证业务的产生与发展,一、注册会计师审计的产生两权分离,萌芽时期,16世纪的意大利，合伙企业出现,确立时期,英国工业革命，股份公司出现（1844、1862）,职业的形成,1853年爱丁堡会计师协会的成立,23,二、注册会计师审计的发展商品经济发展,会计账目审计阶段约19世纪中叶至20世纪初。,资产负债表审计阶段大致包括20世纪前30年。,财务报表审计阶段20世纪30年代至今。,24,