08资产减值准则

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,新会计准则讲座,Email:,ASBE No.8,资产减值准则,9/14/2024,1,1.资产减值准则的主要变化,界定了资产组的概念,资产减值准备不再允许转回,明确了减值迹象判断,引入总部资产的概念,取消了商誉摊销,明确了可收回金额的计量,9/14/2024,2,1.资产减值的概念及测试,资产减值：资产可收回金额低于账面价值。,资产负债表日应判断各项资产是否存在减值迹象。,商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,9/14/2024,3,2.资产减值的迹象,市价大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。,经营所处的经济、技术或法律环境及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，对企业产生不利影响。,利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。,资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。,资产经济绩效已经低于或者将低于预期,其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,9/14/2024,4,3.资产可收回金额的计量,可收回金额：资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。,处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产账面价值，表明没有发生减值，不需再估计另一项金额。,9/14/2024,5,3.资产可收回金额的计量,资产公允价值的确定,公平交易中销售的协议价格,没有销售协议但存在活跃市场的，按照该资产的市场价格。通常应当根据资产的买方出价确定,无销售协议和活跃市场时，应以可获取的最佳信息为基础，参考似资产的最近交易价格估计,如果按上述方法仍无法可靠估计资产公允价值的，应以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。,9/14/2024,6,3.资产可收回金额的计量,预计资产未来现金流量应包括：,资产持续使用过程中预计产生的现金流入。,为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。,资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。,9/14/2024,7,3.资产可收回金额的计量,选择的折现率越高，折现结果越低,折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。,9/14/2024,8,4.资产减值损失的确定,资产可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值,资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。,9/14/2024,9,资产减值的会计处理,借：资产减值损失,贷：坏账准备,存货跌价准备,持有至到期投资减值准备,可供出售金融资产减值准备,长期股权投资减值准备,贷款损失准备,固定资产减值准备,在建工程减值准备,无形资产减值准备,商誉减值准备等,9/14/2024,10,5.资产组,在单项资产减值测试难以确定时，应按资产组测试资产减值。,资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。,资产组与企业管理生产经营活动的方式有关，比如生产线或者管理区域等。,资产组的确定还应考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,9/14/2024,11,5.资产组,几项资产的组合生产的产品（或其他产出）存在活跃市场的，即使部分或所有这些产品均供内部使用，也应将这几项资产的组合认定为一个资产组。,资产组一经确定，应保持一致，不得随意变更。,资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。,9/14/2024,12,6.总部资产,企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。,总部资产的特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。,有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。,资产组组合是由若干资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，及按合理方法分摊的总部资产。,9/14/2024,13,6.总部资产,对资产组进行减值测试，应先认定所有与该资产组相关的总部资产,总部资产能按合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额。,总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：,不考虑总部资产时，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额,认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应包括所测试的资产组与可按合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。,比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额,9/14/2024,14,6.总部资产,资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应确认减值损失,如果总部资产和商誉已分摊至某资产组或资产组组合，该资产组或资产组组合账面价值应包括总部资产和商誉的分摊额,减值损失金额应先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,9/14/2024,15,6.总部资产,资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者,该资产公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）,该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）,零,因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应按资产组或资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,9/14/2024,16,7.,长期投资减值准备,年末逐项检查,有市价投资的减值迹象,市价持续低于账面价值；,该项投资暂停交易1年及以上；,被投资单位持续发生经营亏损；,被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,计提金额：账面价值与市价的差额,9/14/2024,17,7.,长期投资减值准备,年末逐项检查,无市价长期股权投资的减值迹象,影响被投资方经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资方出现巨额亏损；,被投资方提供的商品或劳务，因过时或消费者偏好改变，使市场需求变化，导致被投资方财务状况严重恶化；,被投资方所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资方已失去竞争能力，导致财务状况严重恶化，如进行清理整顿、清算等；,采用固定利率计息的长期债券投资，如市场利率大幅上涨，到期本息按新利率计算的现值低于账面价值;,有证据表明该项投资实质上已不能再给企业带来经济利益的其他情形。,9/14/2024,18,7.,长期投资减值准备,准备持有至到期投资,经过信用评级机构评级的企业债券投资，可收回金额,有市价的，按市价确定；,无市价的，确定的折现率应考虑评级机构确定的风险等级。,未经信用评级机构评级的企业债券投资,被投资企业经营正常，且按期付息，债券合同中有抵押或者质押条款的，不计提减值准备；,被投资企业经营正常，但不能按期付息,合同中有抵押或质押，可不计提减值准备；,没有抵押或质押，按账面价值的一定比例计提减值准备,9/14/2024,19,7.,长期投资减值准备,准备持有至到期投资,未经信用评级机构评级的企业债券投资,如果影响被投资企业经营的政治或法律环境等变化，导致被投资单位财务状况严重恶化，且债券合同中没有抵押或者质押,按账面价值全额计提减值准备。,如果被投资方所在行业生产技术等发生重大变化，被投资方已失去竞争能力，财务状况严重恶化，如进行清理整顿、清算等，或有证据表明该投资实质上已不能再给企业带来经济利益,债券合同中有抵押或者质押，按账面价值一定比例计提减值准备；,债券合同中没有抵押或者质押，全额计提减值准备。,9/14/2024,20,7.,长期投资减值准备,可转换公司债券投资,未转换成股票前，比照有市价的企业债券计提减值准备；,转换成股票之后，比照有市价的长期股权投资计提减值准备。,其他债权投资,比照未经信用评级机构评级的公司债券和企业债券投资来计提减值准备。,9/14/2024,21,8.委托贷款减值准备,年末逐项检查委托贷款收回的可能性,如果某项委托贷款可收回金额低于本金，差额计提委托贷款减值准备,如果协议规定，由受托放贷的金融企业选择贷款对象，并承担损失风险，该项委托贷款不计提减值准备。,借款人宣告破产或进入破产清算程序、清理整顿而停业，对本金全额报批列损，不计提减值准备。,第三方担保的委托贷款，如果担保方经营正常，不计提减值准备。,9/14/2024,22,8.,委托贷款减值准备,尚未逾期的委托贷款，一般不计提减值准备。,已逾期委托贷款,如能按期收到利息，且借款单位经营正常，不提减值准备；,未能收到约定利息，应将逾期利息冲回，同时向借款单位（或通过金融机构）取得并分析借款单位最近一期经审计报表，如果该贷款单位连续2年盈利或经营活动产生的净现金流量大于零，则该项委托贷款不计提减值准备。否则按一定的比例计提减值准备。,9/14/2024,23,9.,固定资产减值准备,减值测试,市价大幅下跌，并预计在下一会计期间内不可能恢复；,由于技术更新，近期将面临升级换代，且预计使用年限低于尚未计提折旧年限；,实体损坏，生产效率明显大幅下降或所能生产的产品在市场上销售情况大大低于预期水平；,维修成本大大超出预算，或维修后达不到预定使用状态；,环保或安全等原因使生产经营受到限制，造成固定资产使用效率受到严重影响；,其他表明可收回金额低于固定资产账面价值的情形。,9/14/2024,24,9.,固定资产减值准备,不计提减值准备的固定资产,已提足折旧但仍然在用；,单独估价入账的土地；,战备用固定资产；,符合报废条件的固定资产；,属于公共福利设施的资产。,9/14/2024,25,9.,固定资产减值准备,全额计提减值准备的范围,长期闲置不用，在可预见的未来也不会再使用，且已无转让价值；,因技术进步等原因，已不可使用且无转让价值；,虽尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的及维护成本过高显得不经济的；,已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；,其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。,9/14/2024,26,9.,固定资产减值准备,在建工程的减值测试,长期停建（超过3年），预计在未来3年内也不会重新开工的建筑、安装工程；,经技术部门鉴定，项目在性能和技术上已落后，且其未来经济利益具有很大的不确定性；,由于环境、政策、法律等变化，完工后其功能难以充分发挥的；,其他足以证明已经发生减值的情形。,可收回金额应按项目预算、完工程度和技术部门鉴定等,由技术、预算和财务部门共同确定。,9/14/2024,27,9.,固定资产减值准备,不提减值准备的在建工程,具备报废条件之一的在建工程，应及时报废,因意外事故或自然灾害等原因，造成工程全部报废或毁损；,长期停建并可提供有效证明，预计不会重新开工的；,其他足以证明在建工程应该报废的情形。,固定资产改、扩建等发生后续支出，超过固定资产可收回金额的支出，在固定资产达到预定可使用状态时，直接列入当期费用，不计提减值准备,9/14/2024,28,固定资产减值举例,2005年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值,如果出售，销售净价2,200,000元,尚可使用5年，未来5年的现金流量为500,000元、480,000元、460,000元、440,000元、420,000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380,000元。,折现率5%,假设2005年账面价值3,000,000元，已折旧500,000元，已计提减值准备200,000元。,如何对A企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何进行会计处理？,9/14/2024,29,1.比较固定资产账面价值与可收回金额：,账面价值=原值-折旧-已计提资产减值,=3,000,000-500,000-200,000=2,300,000元,销售净价2,200,000元,账面值超过销售净价，已减值,2.计算未来预计现金流量现值,9/14/2024,30,2.计算未来预计现金流量现值,未来现金流量现值2,283,561元,销售净价2,200,000元,取两者较高者为资产可收回金额。,确认减值损失16439元（230）,3.资产损失的会计处理。,借：资产减值损失 16439,贷：固定资产减值准备 16439,9/14/2024,31,10.,无形资产减值准备,无形资产减值迹象,无形资产已被其他新技术替代，创造经济利益的能力受到重大影响；,无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；,无形资产已超过法律保护期；,其他足以表明账面价值已超过可收回金额的情形。,9/14/2024,32,10.,无形资产减值准备,不计提减值准备的无形资产,既无使用价值又无转让价值的，直接转销；,土地使用权，原则上不计提减值准备；,没有市场参考价值的仍在继续正常使用的。,9/14/2024,33,11.商誉的减值测试与处理,至少每年进行一次减值测试，不再摊销,由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合，要求企业在合并日起应将合并产生的商誉分摊至相关的资产组。难以分摊至资产组的，应分摊至相关的资产组组合。,资产组或资产组组合减值损失的分两步分摊,抵减资产组或组合中商誉的账面价值，即减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资产；,根据资产组或组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,9/14/2024,34,11.商誉的减值测试与处理,分摊商誉账面价值时，应按各资产组或资产组组合的公允价值占资产组或资产组组合公允价值总额的比例分摊。公允价值难以可靠计量的，按各资产组或资产组组合的账面价值占资产组或资产组组合账面价值总额的比例分摊。,9/14/2024,35,11.商誉的减值测试与处理,在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。,再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，比较相关资产组或资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应确认商誉的减值损失,9/14/2024,36,11.商誉的减值测试与处理,A企业在2007年1月1日收购了B企业80%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元。,A企业在其合并财务报表中确认,商誉400万元（1600-80%1500）,B企业的公允价值为1500万元的可辨认净资产,少数股东权益300万元。,假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为1000万元，B企业可辨认资产采用直线法按10年计提折旧，预计净残值为0。 如何对B企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何分摊？,9/14/2024,37,表 2007年末对B企业进行资产减值测试,项 目 商誉 可辨认净资产 合计,账面原值 400 1500 1900,累计折旧 - （150） （150）,账面价值总额,400,1350,1750,未确认非控股权权益 100 - 100,账面价值调整,500,1350,1850,可收回金额 1000,减值损失,850,9/14/2024,38,如表中计算得，资产组账面价值调整为1850万元，可收回金额为1000万元，判断存在资产减值损失850万元，但确认的商誉仅限于A企业持有B企业的所有者权益的80%部分，因此实际确认商誉的80%进行减值，先冲减商誉400万元，再冲减可辨认净资产350万元。,表3 2007年末资产减值的分摊,项 目 商誉 可辨认净资产 合计,账面原值 400 1500 1900,累计折旧,-,（150）,（150）,账面价值总额 400 1350 1750,减值损失分摊,（400）,（350）,（750）,减值后的账面价值,0,1000,1000,9/14/2024,39,会计处理：,冲减商誉账面价值,借：管理费用 400,贷：商誉 400,资产减值处理,借：,资产减值损失,350,贷：商誉减值准备 350,9/14/2024,40,表1 2007年末对B企业进行资产减值测试,资产组账面价值调整为,1850,万元，可收回金额为,1000,万元，判断存在资产减值损失,850,万元，但确认的商誉仅限于,A,企业持有,B,企业的所有者权益的,80%,部分，因此实际确认商誉的,80%,进行减值，先冲减商誉,400,万元，再冲减可辨认净资产,350,万元。,9/14/2024,41,表2 2007年末对B企业进行资产减值测试,会计处理：,冲减商誉账面价值,借：管理费用 400,贷：商誉 400,资产减值处理,借：,资产减值损失,350,贷：商誉减值准备 350,项 目,商誉,可辨认净资产,合计,账面原值,400,1500,1900,累计折旧,-,(150),(150),账面价值总额,400,1350,1750,减值损失分摊,(400),(350),(750),减值后的账面价值,0,1000,1000,9/14/2024,42,问题与讨论,Q & A,9/14/2024,43,Thank You Very Much!,9/14/2024,44,