会计等式与复式记账

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 会计等式与复式记账,2011,第一节 会计等式,一,.,会计等式,资产,权益,资产,权益,负债,所有者权益,资产,权益,负债,所有者权益,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产,负债,所有者权益,利润,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产,负债,所有者权益,利润,期末结账后，会计等式又恢复到基本形式,资产,负债,所有者权益,资产,负债,所有者权益,此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为,基本会计等式,。,例,:1,某企业月初拥有资产总额,800 000,元,包括银行存款,200 000,元,材料,100 000,元,固定资产,500 000,元,.,其中银行存款,100 000,元由银行短期借款提供,100 000,元由投资者投入,;,材料,100 000,元由赊购所得,;,固定资产,500 000,元由投资者投入,.,第一节 会计等式,一,.,会计等式,表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,光大公司,200 000,元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于,2009,年,12,月,1,日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,1,：,服务中心,2009,年,12,月,1,日获得光大公司,200 000,元。当即存入该中心的开户银行。,资产,负债,所有者权益,银行存款,+200 000,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,2,：,2009,年,12,月,3,日服务中心以银行存款购买修配材料一批,10 000,元。,资产,负债,所有者权益,-10 000,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减,原材料,+10 000,银行存款,+200 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,3,：,2009,年,12,月,8,日，服务中心公司借入短期流动资金借款,100 000,元,存入银行。,资产,负债,所有者权益,+100 000,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,原材料,+10 000,银行存款,+190 000,短期借款,+100 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,4,：,2009,年,12,月,10,日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值,20 000,元，款项尚未支付。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加,原材料,+10 000,银行存款,+290 000,短期借款,+100 000,应付账款,+20 000,+20 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,5,：,2009,年,12,月,15,日，服务中心以银行存款,8 000,元偿还,12,月,10,日所欠大海公司部分货款。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,原材料,+30 000,银行存款,+290 000,短期借款,+100 000,-8 000,应付账款,+20 000,-8 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,6,：,2009,年,12,月,25,日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定,3,个月后归还所欠其余,12 000,元货款，并一并支付利息。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,原材料,+30 000,银行存款,+282 000,短期借款,+100 000,-12 000,应付账款,+12 000,应付票据,+12 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,7,：,2009,年,12,月,27,日，光大公司代服务中心偿还,80 000,元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+200 000,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,原材料,+30 000,银行存款,+282 000,短期借款,+100 000,-80 000,应付账款,0,应付票据,+12 000,+80 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,8,：,2009,年,12,月,28,日，光大公司委托服务中心代还一笔,20 000,元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+280 000,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,原材料,+30 000,银行存款,+282 000,短期借款,+20 000,+20 000,应付账款,0,应付票据,+12 000,-20 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,9,：,2009,年,12,月,29,日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资,20 000,元，服务中心以银行存款支付。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+260 000,这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少,原材料,+30 000,银行存款,+282 000,短期借款,+20 000,-20 000,应付账款,+20 000,应付票据,+12 000,-20 000,举例,会计事项的发生对会计等式的影响,业务,10,：,2009,年,12,月,30,日，光大公司将其对服务中心投资,60 000,元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,资产,负债,所有者权益,实收资本,+240 000,这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减,原材料,+30 000,银行存款,+262 000,短期借款,+20 000,应付账款,+20 000,应付票据,+12 000,+60 000,-60 000,结 论,（,1,）,每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏,“,资产,=,负债,+,所有者权益,”,这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。,结 论,资产,负债,所有者权益,权益,=,经济业务的发生对会计等式的影响,资产,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减少,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,第二节 复式记账,一,.,记账方法概述,记账方法,就是根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位,在有关账户中确认、计量、记录经济业务的基本方法。,第二节 复式记账,一,.,记账方法概述,第二节 复式记账,一,.,记账方法概述,（一）记账方法的种类,单式记账法,复式记账法,单式记账法,复式记账法,对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,通常只登记库存现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。,如：以银行存款,5000,元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。,单式记账法,复式记账法,优点,:,手续简便、方法灵活,缺点,:,各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。,应用者,:,农村专业户和城市个体户,第二节 复式记账,一,.,记账方法概述,（一）记账方法的种类,（二）复式记账法的含义、特点及分类,单式记账法,复式记账法,以资产与权益平衡关系作为记账基础,对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。,单式记账法,复式记账法,根据账户记录的结果，,不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。,可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,特点,:,单式记账法,复式记账法,分类,:,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,第二节 复式记账,一,.,记账方法概述,二,.,借贷记账法,（一）,借贷记账法概述,借贷记账法是以“,借,”、“,贷,”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个,以上,有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。,记账符号,理论依据,记账规则,借贷记账法概述,“,借,”,“,贷,”,“借”、“贷”两字已失去了本身的意义，仅仅是一种记账符号。,记账符号,理论依据,记账规则,借贷记账法概述,资产,=,负债,+,所有者权益,记账符号,理论依据,记账规则,借贷记账法概述,“,有借必有贷，借贷必相等,”,记账规则的应用,（,1,）账户的对应关系,：,（,2,）对应账户：,注意,:,账户的对应关系,是相对某项具体的经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户时固定的对应关系。,借贷记账法下的账户结构,问题：应在哪些账户的借方登记增加（减少），贷方登记减少（增加）,一方用来登记增加额，一方用来登记减少额,借,（左）,贷,（右）,1,、资产类账户,借 账户名称 贷,期初余额,xxx,本期增加额,xxx,xxx,本期发生额,xxx,期末余额,xxx,本期减少额,xxx,xxx,本期发生额,xxx,资产类账户的期末余额计算公式如下：,借方期 借方期 借方本期 贷方本期,末余额,=,初余额,+,发 生 额,-,发 生 额,2,、负债及所有者权益类账户,借 账户名称 贷,本期减少额,XXX,期初余额,XXX,本期增加额,XXX,本期发生额,XXX,期末余额,XXX,本期发生额,XXX,权益类账户的期末余额计算公式如下：,贷方期,贷方期,贷方本期,借方本期,末余额,=,初余额,+,发 生 额,-,发 生 额,3,、收入类账户,借 账户名称 贷,本期增加额,XXX,本期减少（或结转额）,XXX,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,4,、费用类账户,借 账户名称 贷,本期增加额,XXX,本期减少（或结转额）,XXX,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,借和贷表示的经济内容,借方 贷方,资产增加 资产减少,成本、费用增加 成本、费用减少,负债、所有者权益减少 负债、所有者权益增加,收入减少 收入增加,问题讨论：,余额计算公式可能出现负数，怎么确定余额的方向？,期末余额计算的一般方法：,不分账户性质，借（贷）方金额减去贷（借）方金额，如果差为正，那么期末余额在借（贷）方，反之在贷（借）方,三、会计分录,：,含义：,会计分录是标明某项经济业务记账方向、账户名称及其金额的记录 这里“借”、“贷”作为记账符号，指明记账方向，在借方登记，还是在贷方登记,种类：,简单分录：一借一贷,会计分录,一借多贷,复合分录 多借一贷,多借多贷,注意：,为了使账户的对应关系明确，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。,编制步骤：,（,1,）划对要素,（,2,）找出科目,（,3,）分清增减,（,4,）记入借贷,举例,举例,某企业,200*,年,6,月份发生以下经济业务：,会计分录,举例,会计分录,业务,1,：,由上级主管部门投入资本金,20 000,元，存入银行。,借,：银行存款,20 000,贷,：实收资本,20 000,举例,业务,2,：,企业以银行存款,10 000,元，偿还银行短期借款。,会计分录,借,：短期借款,10 000,贷,：银行存款,10 000,举例,业务,3,：,企业以应付票据,1 000,元，偿还应付账款。,会计分录,借,：应付账款,1 000,贷,：应付票据,1 000,举例,业务,4,：,企业开出,5 000,元转账支票一张，购买原材料。,会计分录,借,：原材料,5 000,贷,：银行存款,5 000,举例,业务,5,：,企业从银行提取现金,500,元，以备日常开支。,会计分录,借,：库存现金,500,贷,：银行存款,500,举例,业务,6,：,企业用银行存款购买机器设备,38 000,元。,会计分录,借,：固定资产,38 000,贷,：银行存款,38 000,举例,业务,7,：,企业从银行取得短期借款,200 000,元，款项已经划入银行存款户,会计分录,借,：银行存款,200 000,贷,：短期借款,200 000,借贷记账法的试算平衡,定义,：指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户的记录是否正确,分类,（,1,）期初余额试算平衡,:,理论依据：会计恒等式,“资产,=,负债,+,所有者权益”,全部账户,借方期初,余额合计,=,全部账户,贷方,期初额合计,（,2,）期末余额试算平衡：,全部账户期末借方余额合计,=,全部账户期末贷方余额合计,意义,：通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。,（,3,）发生额试算平衡,理论依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,全部账户本期,借方,发生额合计,=,全部账户本期,贷方,发生额合计,意义,：用来检查本期发生的经济业务在进行各种账务处理时的正确性。,编制试算平衡表时，应注意以下几点,:,1.,必须保证所有账户的余额均已记入试算表。,2.,如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误。,3.,即便试算平衡，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。,若试算后借贷平衡，是否可以肯定记账没有错误？,不一定试算平衡不能发现所有记账错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡例如：借贷方向记反、账户用错、 重记或漏记某项经济业务等在试算平衡时无法查出。,总账科目,明细科目,会计科目按隶属关系划分,总分类账户,明细分类账户,总分类账户,明细分类账户,总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。,总分类账户,明细分类账户,总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账起着控制作用。,总分类账户,明细分类账户,明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。,总分类账户,明细分类账户,总分类账和明细分类账应,。,平行登记,总分类账户,明细分类账户,总分类账和明细分类账应,。,平行登记,依据相同,方向相同,期间相同,4.,金额相同,