初级会计学课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,课程性质,初级会计学,是一门经济管理类各专业的公共课程，是会计学专业的,专业基础,课程，是学好其它会计学课程（如财务会计、成本会计、管理会计等）的基础。,课程主要内容,本课程主要介绍,会计核算,的一些基本理论、基本方法以及基本技能。,教学内容总体介绍,会计理论,会计的含义、职能与目标,会计对象和会计要素,会计核算的基本准则,会计方法,会计实务,(,会计核算,),会计核算依据,凭证,会计核算载体,账簿,会计核算结果,报表,会计等式及会计要素,会计科目及账户,借贷记账法,会计核算原理,原始凭证、记账凭证,总账、明细账,资产负债表、利润表,第一章 总论,重点、难点：,1.,理解会计的本质,掌握会计的特点,2.,理解掌握会计的基本职能,3.,理解会计的目标及会计对象,4.,掌握会计假设、会计基础,理解会计原则,第一节 会计的含义、职能与目标,一,.,会计的含义,二,.,会计的基本职能,三,.,会计目标,一,.,会计的含义,会计是社会生产（经济）发展到一定阶段的产物。,(,一,),会计的产生,1.,生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要。,2.,生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。,如：旧石器时代：在骨片上、鹿角上刻划条痕,新石器时代：结绳记事、绘图记事等,安徽建筑工业学院,徐然林,电话：,13615698462,初级会计学,随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完善到完善的发展过程，主要表现为：,（二）会计的发展,记账方法：单式记账,复式记账,简单记录、计算和考核钱物收支平衡,以货币为主要计量单位对经济活动全过程进行事前、事中和事后的核算和监督,会计资料处理：手工操作,机械式计算机和会计电算化操作,会计是经济管理的重要组成部分。通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准来表现经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种经济活动。,是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对企业和行政事业单位乃至整个国家的经济活动进行连续、完整、系统的反映和监督的一种管理活动。,（三）什么是会计,二会计的基本职能,会计的职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用。表明会计“能够做什么”。,主要包括：核算、监督、预测、决策、控制、分析。,其会计的基本职能：,核算与监督,。,指会计利用货币形式，对客观经济活动进行,确认,、,计量,、,记录,及,报告,，把数据变成为一系列反映会计对象的会计信息。其特点如下：,(,一,),会计核算,3,）是对,已发生,的经济活动进行,事中、事后,核算，并分析预测经济前景。,1,）会计可采用货币量度、实物量度、劳动量度从数量上反映经济活动。人们以,货币,作为主要计量单位从价值量上反映各单位的经济活动。实物量度和劳动量度为辅助量度。,2,）具有完整性、连续性和系统性。,(,二,),会计监督,通过预测、决策、控制、分析、考评等方法，促使经济活动按照规定的要求进行，以保证企业目标的顺利实现。其特点如下：,1,）通过价值指标进行。,2,）对经济活动全过程的监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。,三、会计目标,指会计工作所要达到的最终目的，提供会计信息，提高企业的经济效益。在投入一定价值量的情况下，尽量争取收回更多的价值量，或在收回的价值量一定的情况下，尽量减少投入的价值量。以达到利润的最大化。,会计核算的目标：会计提供的信息应符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营的需要。,第二节 会计对象和会计要素,一,.,会计对象,二,.,会计要素,2.,会计对象的内容,一、会计对象,1.,概念：是会计核算和监督的内容,(1),会计一般对象：扩大再生产过程中的资金运动。,(2),企业会计对象：企业经营活动的资金运动。,1),资金的筹集,企业资金运动,表现为：,2),资金的使用,3),资金收回,表现为采购原材料（商品）、生产、销售和分配等过程。,企业进行经济活动必备的条件：,1,、货币资金、房屋、设备等为企业所拥有、能用货币来表现、能给企业带来经济利益。对企业称为,资产,。,2,、资产从何而来？投资者投入的。,有的投资者对企业的投资需偿还本金，即还本付息，会计中称为债权人。表现为能以货币计量、需以债权人能接受的资产或劳务偿还、企业承担偿债义务。对企业称为,负债,。,有的投资者对企业的投资后，要求参与经营管理，并获取一定的报酬，不需还本、参与管理、承担风险、分享利润、货币计量。称为,所有者权利,。,3,、企业进行经营活动：收入、费用。,当收入大于费用即为利润。当收入小于费用即为亏损,3.,会计要素,主要包括： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。,是对会计对象的最基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。,、资产,1,、资产的含义,指企业,过去,的交易或事项形成的、由企业,拥有或控制,的、预期会给企业,带来经济利益,的资源。,2,、确认条件,1,）与该资源有关的经济利益很可能流入企业,2,）该资源的成本或价值能够可靠的计量,3,、特点,1),预期会给企业带来经济效益,2),为企业拥有或控制（融资租赁）,3),由过去的交易或事项中形成的,4,、分类,1,）按流动性分,流动资产,库存现金,银行存款,应收账款（票据）,预付账款,存货,交易性金融资产,非,流动资产,固定资产,长期股权投资,无形资产,2,）按有无实物形态分：有形资产和无形资产,、负债,1,、含义,企业,过去,的交易或事项形成的、预期会导致,经济利益流出,企业的,现时义务,。,2,、确认条件,1,）与该义务有关的经济利益很可能流出企业,2,）未来流出的经济利益的金额能可靠的计量,3,、特点,1),是企业承担的现实义务,(,含法定及推定义务,),2),预期会导致经济利益流出企业,3),是由企业过去的交易事项形成的,4,、分类（按偿还期的长短）,流动负债,短期借款,应付账款（票据）,预收账款,应付职工薪酬,应,交税费,应付股利,其他应付款,非流动负债,长期借款,应付债券,长期应付款,、所有者权益,1,、含义,指企业资产扣除负债后后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。,2,、来源,1,）所有者投入资本,2,）直接计入所有者权益的利得和损失,3,）留存收益,实收资本或股本,资本公积,盈余公积和未分配利润,3,、特点,1,）与企业资产并无直接的对应关系，只是在整体上、在抽象意义上与企业资产保持数量上的关系,2,）作为对净资产的要求权，受到总资产与总负债变动的影响,3,）可参与利润的分配，并承担经营风险,所有者权益与负债的区别,1.,与企业经营管理的关系不同：产权与债务,2.,分享收益的形式不同：对企业的资产享有所有权与债权关系,3.,对企业资产的要求权不同：共享与偿还,4.,负债须到期如数偿还，而所有者权益则与企业共存,、收入,（,1,）含义,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（,2,）确认条件,1,）经济利益很可能流入,2,）经济利益的流入额能够可靠的计量,1,）产生于企业正常的、经常性的活动中（如，固定资产出售所得称为利得）,（,3,）特点,2,）可能表现为资产的增加，负债的减少或同时引起资产增加和负债减少,3,）将引起所有者权益的增加,4,）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,（,4,）内容,注：营业外收入属于“利润”要素,主营,业务收入,（如，产品销售收入、代制品收入、工程价款收入、主营劳务收入等）,其他业务收入,（如，出售材料收入，出租包装物租金收入等）,营业收入,投资收益,、费用,（,1,）含义,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,（,2,）确认条件,1,）经济利益很可能流出,2,）经济利益的流出额能够可靠的计量,1,）产生于企业正常的、经常性的活动中（固定资产清理损失称为,损失,）,（,3,）特点,2,）可表现为资产的减少，负债的增加或同时引起资产减少和负债增加,3,）将引起所有者权益的减少,（,4,）分类（按归属不同分）,注：营业外支出，属“利润”要素,管理费用,销售费用,财务费用,直接费用,期间费用,间接费用,直接人工,直接材料,其他直接费用,直接计入成本对象,间接人工,间接材料,其他间接费用,分配计入成本对象,、利润,（,1,）含义,企业在一定会计期间的经营成果,计算公式：利润收入,-,费用,+,利得,-,损失,利得,企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,损失,企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出,（,3,）内容,营业利润,投资净收益,营业外收支净额,（,2,）特点,1,）是企业一定时期最终的财务成果,2,）按配比原则计量的，是一定时期收入减费用的结果,3,）具有可操纵性,三会计等式,1.,含义,揭示会计要素内在联系的数学表达式,2.,基本等式,=,所有者权益,资产,负债,+,3.,扩展等式,(1),资产,-,负债,=,(2),资产,=,负债,+,利润,(3),资产,=,负债,+,资本,+,资本,+,（留存收益）,收入,-,费用,所有者权益,4.,意义,是,复式记账,、进行,试算平衡,及,编制财务报表,的理论依据,5.,交易、事项对会计等式影响,(1),资产项目之间的此增彼减：,A,公司用银行存款,3000,元购一台计算机,银行存款减少,3000,元,固定资产增加,3000,元,等式左边增减等式不变,(2),负债及所有者权益项目之间的此增彼减：,A,公司去年欠,B,公司,50,万元货款，经双方协商，今年,B,公司将,50,万货款作为对,A,公司的投资款。,A,公司负债减少,50,万，所有者权益增加工,50,万。,等式右边增减等式不变,(3),资产与负债、所有者权益项目同增同减：,A,公司从银行贷款,100,万，存入银行,银行存款增加,100,万，短期借款增加,100,万,A,公司用银行存款支付,B,公司货款,1,万元,银行存款减少,1,万元，应付账款减少,1,万元,B,公司向,A,公司投资额,10,万设备,固定资产增加,10,万，所有者权益增加,10,万,会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。,一会计假设（会计核算的基本前提）,（,1,）会计主体假设,（,2,）持续经营假设,（,3,）会计分期假设,（,4,）货币计量假设,第三节 会计假设和准则,1.,含义：指企业会计确认、计量和报告的空间范围,（一）会计主体假设,2.,意义：规定了会计活动的,空间,范围,3.,要求,4.,会计主体与法人的区别,(1),区分主体所有者与主体自身,(2),区分其他经济实体与主体自身,(1),法人必然是会计主体,(2),会计主体不一定是法人,1.,含义：指企业在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,（二）持续经营假设,2.,意义,(2),是收入实现、历史成本等原则的理论基础,(1),规定了会计活动的,时间,范围,1.,含义：,指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,（三）会计分期假设,3.,目的：分期核算，按期计算损益，编列报表。,4.,会计期间,2.,意义：,是持续经营假设的,补充,，两者结合便产生了诸如收入实现、费用配比等会计原则。,会计年度、中期（半年度、季度、月度）,1.,含义：指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,（四）货币计量假设,2.,局限性,(1),无法反映非货币信息,(2),假定币值稳定太理想化,3.,我国的记账本位币：人民币,*,二会计基础,权责发生制,又称,应收应付制,或,应计制,。指收入或费用在某一会计期间的确认不以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果，费用是否由该期间负担来确定 。,注：,与现金收付制的区别,现金收付制,以实际收到或付出现金作为确认收入或费用的依据 。,(,一,),含义,会计信息质量要求原则（,8,个）,确认和计量的一般原则（,4,个）,(,二,),内容,进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。,三会计核算的一般原则,1.,会计信息质量要求原则,真实性,会计信息质量的首要特征,会计信息质量的次要特征,明晰性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性,完整性,2.,确认、计量要求原则,(1),确认,决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录或列入财务报表的过程。,(2),计量,为了在账户记录和财务报表中确认、计录有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。,历史成本原则,收入与费用配比原则,划分收益性支出与资本性支出,指企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则规定允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等进行计量外，企业一律不得自行调整其账面价值。历史成本是一切资产取得据以入账的基础，及其以后摊提费用的基础。,历史成本原则,（,Based on,持续经营及货币计价）,收入与其相关的成本、费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。,收入与费用配比原则,直接配比,间接配比,期间配比,（,Based on,权责发生制）,收益性支出,划分收益性支出与资本性支出,（,Based on,持续经营及会计分期假设）,资本性支出,为取得受益期在,1,年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产、无形资产支出，开办费等。,为取得本期收益所发生的支出,其受益期在本期,如销售成本等等。,第四节 会计方法,1.,含义,2.,内容,是实现会计职能、发挥会计作用和达到会计目的的手段和措施。,(1),会计核算方法（基础）,(2),会计分析,(3),会计考核,(4),会计预测,(5),会计决策,一、会计核算,1.,含义,以统一的货币单位为量度标准,连续、系统、完整地对会计对象进行计量、记录、计算和核算的方法。,2.,内容,(1),设置会计科目和账户,(2),复式记账,(3),填制和审核会计凭证,(4),登记账簿,(5),成本计算,(6),财产清查,(7),编制财务报表,原理,二、会计分析,含义,依据会计核算提供的各项资料及经济业务发生的过程，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定性或定量的分析。是会计预测、考核、决策的前奏。,三、会计考核,含义,依据会计核算和会计分析提供的资料与制定的目标进行比较，检测经营过程的合法性和合理性。,四、会计预测,含义,依据会计核算和会计分析提供的各项资料与市场环境因素的相关性，运用一定的预测方法，对会计主体的财务指标未来发展趋势做出测算，预计和估价，为会计决策提供选择方案。,五、会计决策,含义,会计除完成会计核算与监督外，依据会计核算和会计分析所提供的资料，参与企业的经营决策，选择经济效益较好的方案，是会计工作发展的总趋势。,第二章 会计处理方法,会计信息处理方法：指会计确认、会计计量、会计记录以及会计报告。,会计处理流程：,原始单据,记账凭证,初次确认,审核凭证,登账,编制报表,初次确认,再次确认,第一节 会计确认,会计确认是按照规定的标准和方法，确认经济信息进行正式记录并列入财务报表的过程。,一、初次确认和再次确认,1,、初次确认,由会计人员按照会计目标的要求，对多余的或不可按受的数据进行筛选，并对有用的原始数据进行分类，依据复式记账法编制记账凭证，将发生的经济业务转化为会计信息。,2,、再次确认,经过初次确认的原始数据，借助于会计的核算方法转换为账簿资料后，为便于管理者使用，会计人员依据管理者的需要确认账簿 中的数据应列入会计报表的过程。以及经初次确认后的经济业务受到影响变动的再次确认。,3,、初次确认与再次确认的不同点,初次确认是确认经济信息是否能转换为会计信息进行核算，再次确认是经过会计加工处理的会计信息的再次提练，以保证会计信息的真实性和有用性。,二、会计确认标准,1,、可定义性,指经济业务可按会计要素和特征进行定义。,2,、可计量性,指经济业务可用货币计量。,3,、经济信息的可靠性,指经济业务应真实。,4,、经济信息的相关性,针对信息使用者的需求，排除不相关的数据，增强信息的有用性,三、会计要素的确认,1,、资产的确认,2,、负债的确认,3,、所有者权益的确认,4,、收入的确认,5,、费用的确认,6,、利润的确认,第二节 会计计量,一、会计计量与会计确认,1,、会计计量,根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，应记录项目金额的会计处理过程。会计计量包括：被计量对象的实物数据计量，并用货币来表现。,2,、会计计量与会计确认的关系,会计数据需先确认后计量，不进行计量，确认也无意义,二、会计计量单位,会计以货币为主要量度单位、辅助以实物量度和劳动量度，货币,有名义货币,和,实际购买力,货币。一般以名义货币为主要计量单位。,三、会计计量基础,指会计量度的经济属性，按什么标准来记账。,1,、历史成本,2,、现行成本,3,、可变现成本,4,、公允价值,四、会计计量单位与会计计量基础的组合（计量模式）,1,、历史成本,/,名义货币,2,、历史成本,/,不变购买力,3,、现行成本,/,名义货币,4,、现行成本,/,不变购买力,第三节 会计记录,一、设置会计科及账户,1,、会计科目,对会计核算对象的内容进行分类核算。,2,、账户,确定账簿的记录格式和核算指标。,二、复式记账,对每一项经济业务，都需以相同的金额在两个或两个以上的相关账户中进行记录。具有借贷平衡的关系。,三、填制与审核凭证,四、登记账簿,五、成本计算,六、财产清理,第四节 会计报告,一、资产负债表,二、利润表,第五节 会计循环,原始单据,记账凭证,初次确认,审核凭证,登账,编制报表,初次确认,结账,再次确认,第一节 会计科目,第二节 会计账户,第三章 会计科目与账户,一会计科目,1,会计科目含义,对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算的标志或项目。,2,设置会计科目的含义,根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。,二、设置会计科目的原则,1,设置会计科目必须结合会计对象的特点,2,设置会计科目必须符合经济管理的要求,3,设置会计科目应将统一性与灵活性相结合,统一性：对一级科目（总分类账科目）进行统一规定，核算指标、口径都要统一。,灵活性：在能提供统一指标的前提下，可设置下级科目。,4,设置会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。,5,、会计科目设置要保持相对稳定性,工业企业常用会计科目：,资产类：,库存现金,银行存款,应收票据,应收账款,其他应收款,材料采购,原材料,待摊费用,预付账款,库存商品（产成品）,固定资产,累计折旧,待处理财产损溢,负债类：,应付账款,短期借款,应付职工新酬,应交税费,应付利润,预收账款,预提费用,其他应付款,所有者权益类：,实收资本,盈余公积,资本公积,本年利润,利润分配,成本类：,生产成本,制造费用,损益类：营业收入,营业成本,营业税金,营业费用,管理费用,财务费用,营业外收入,营业外支出,所得税,5,分类,(1),按,经济内容的实质,分,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类,(2),按,级次,（提供核算指标的详细程度）分,总分类科目,亦称总账科目或一级科目，是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。,明细分类科目（末级科目）,是对总分类科目进行分类的项目。,中间级科目,是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目,末级科目和中间级科目统称为,明细科目,第二节 会计账户,根据会计科目开设的，用以记载该会计科目所表示的经济内容增减变化的具有一定格式和结构的记账实体。,1.,概念,(3),账户中记录数据的,汇总,发生额及余额,2,账户的基本结构,(1),账户,名称,会计科目,(2),账户的,左右两个部分,分别记录增加、减少数据,期末余额,=,期初余额,+,增加发生额,-,减少发生额,(1),一般简化格式（,T,字账户）,左方,右方,账户名,3,账户的具体结构及格式,(2),借贷记帐法,下,T,字账户,借方,贷方,账户名,（,3,）实际工作中（借贷余三栏式）,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,联系：,4,账户与会计科目的关系,账户和会计科目，都都是对经济业务的分类，都说明一定的经济业务内容。,区别：,会计科目只是经济业务分类核算的项目或,标志，用来说明一定经济业务的内容；账,户是具体记录经济业务内容，可提供具体,数据资料，具有登记增减变化的不同结构,的一种形式。,5,账户的分类,资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户,(1),按会计要素分类,(2),按账户提供信息的详细程度分,总分类账户、明细分类账户,收入类账户、费用类账户、利润类账户,虚账户,实账户,(3),按账户的用途和结构分,1,）基本账户,盘存账户、投资权益账户、结算账户、跨期摊提账户,2,）调整账户,备抵调整账户（“坏账准备”）、备抵附加账户（“材料成本差异”）,3,）成本账户,集合分配账户、成本计算账户、对比账户,4,）损益计算账户,收入计算账户、费用计算账户、财务成果计算账户,一,.,记账的理论基础,二,.,记账符号和账户结构,三,.,记账规则,四,.,试算平衡,第四章 复式记账原理及其应用,第一节 复式记账原理,记账方法：指业务发生后，如何将其记录,在账户中的一种方法,1,单式记账法,含义：只对,主要方面,设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法。,基本原理：只登记现金、银行存款的收付业务及人欠、欠人等债权、债务结算业务，而对应的其他经济业务则不予反映。,2,）账户之间的记录一般没有直接的联系,特点,1,）没有一套完整的账户体系,是一种简单但不完整和不科学的记账方法。,3,）缺乏数量的平衡关系,2,复式记账法,（,1,）含义,经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。,3,）账户之间存在对应关系和数字平衡关系,（,2,）特点,1,）需要一套完整的账户体系,2,）对每一笔经济业务要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录,（,3,）复式记账法包括：借贷记账法、增减,记账法、收付记账法。,3,）账户之间存在对应关系和数字平衡关系,（,2,）特点,1,）需要一套完整的账户体系,2,）对每一笔经济业务要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中作双重记录,（,3,）复式记账法包括：借贷记账法、增减,记账法、收付记账法。,一、理论基础,资产,=,负债,+,所有者权益,收入,-,费用,=,利润,以上表明：,会计恒等式：企业拥有资产，就必然有相应数据的负债和所有者权益与之对应。企业获取收入，就必然有相应费用产生，且收入减去费用等于利润。,数据平衡关系：每一次记账借、贷金额相等且平衡，一定时期所有账户的借方合计、贷方合计相等。,从一个账户来看：借方记录增加额，则贷方记录减少额，反之，贷方记录增加额，则借方记录减少额。,会计恒等式是借贷记账法的理论基础。,以,“借”,、,“贷”,为记账符号的一种复式记账法。,二、借贷记账法有记账符号和账户结构,1,含义,(2),账户结构：,将所有账户的左方定为,“,借,”,方，右方定为,“,贷,”,方，并用一方登记增加数，一方登记减少数,2,借贷记账法的基本内容,(1),记账符号：,借、贷,借方,贷方,资产类,增加额（,+,）,减少额（,-,）,余额,一、资产类,借方,贷方,负债类,所有者权益类,减少额（,-,）,增加额（,+,）,（余额）,二、负债类和所有者权益类,借方,贷方,收入类,转出额,增加额（,+,）,结转后余额为零,三、收入类,借方,贷方,成本费用类,增加额（,+,）,转出额,结转后余额为零,四、成本费用类,资产,+,资产,负债,负债,+,所有者权益,收入,收入,+,利润,利润,+,费用,+,费用,所有者权益,+,说明（规律，为什么）,1,）资产类账户,借增贷减，通常余额在借方,2,）负债、所有者权益类账户,借减贷增，通常余额在贷方,3,）收入类账户贷增，借方记转出额，期末结转,后一般无余额,4,）成本费用类账户借增，贷方记转出额，期末结,转后一般无余额，成本类科目若期末未结转，则有,余额，且为借方。,三、记账规则：,有借必有贷，借贷必相等,1,、根据复式记账的原理，对任何一顶经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。,2,、根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录。,3,、运用借贷记账法记账时的步骤：,分析业务内容，确定,涉及的会计科目,（,2,）确定,会计科目对应的会计要素、,（,3,）该,会计要素在业务中是增还是减，是借还是贷。,(4),确定,应记的会计科目、计算各账户应记的金额,四账户的对应关系与会计分录,(1),含义,1,账户的对应关系,账户之间应借、应贷的相互关系，称为,账户的对应关系,；形成对应关系的账户，称为,对应账户,。,(2),意义,1,）可了解每项经济业务的具体内容,2,）可检查账户记录是否正确、是否合理合法,3,）是借贷记账法科学、合理、严密的重要体现,又称为“记账公式”，是指按借贷记账法记账规则的要求，标明经济业务应借、应贷的账户的名称和金额的记录。,2,会计分录,(1),含义,(2),分类,1,）简单会计分录：,2,）复合会计分录：,“,多借一贷,”,、,“,一借多贷,”,、,“,多借多贷,”,“,一借一贷,”,借：,(,账户名,) (,金额,),贷,:, (,账户名,) (,金额,),（,3,）会计分录的一般格式,借：,(,账户名,) (,金额,),(,账户名,) (,金额,),贷,:, (,账户名,) (,金额,),一借一贷型：,多借一贷型：,借：,(,账户名,) (,金额,),贷,:, (,账户名,) (,金额,), (,账户名,) (,金额,),借：,(,账户名,) (,金额,),(,账户名,) (,金额,),贷,:, (,账户名,) (,金额,), (,账户名,) (,金额,),一借多贷型：,多借多贷型：,例如,1,：明光工厂接收新华集团公司的追加投资,500,万，存入银行。,1,、分析涉及会计科目分别是银行存款和实收资本,对应的会计要素是资产和所有者权益,2.,资产增加、所有者权益增加,则应借和应贷的关系,.,3,、分析涉及的会计科目分别是银行存款和实收资本、金额,5000000,元,4,、会计分录：,借：银行存款,5000000,贷：实收资本,5000000,例如,2,：,收到投资人投入不需要安装的设备一台，该设备原值为,70 000,元,已提折旧,26 000,元,双方协商作价为,45 000,元。,。,1,、分析涉及的会计要素,资产增加、所有者权益增加,2,、分析涉及的会计科目分别是固定资产和实收资本、金额,45000,元,3,、会计分录：,借：固定资产,45000,贷：实收资本,45000,3.,从银行借入流动资金借款,50 000,元归还前欠某工厂货款。,借：应付账款,50,，,000,贷：短期借款,50,，,000,4.,购进丙材料,2,吨，单价,3 000,元，丁材料,3,吨，单价,1 500,元。丙、丁材料同车运回，运费,500,元，货款及运费已付讫。,(,运费按重量比例分摊,),丙材料承担运费,=2* 500/,（,3+2,）,=200,丁材料承担运费,=3* 500/,（,3+2,）,=300,借：材料采购,丙,6,，,200,材料采购,丁,4,，,800,贷：银行存款,11,，,000,5.,以现金支付甲材料检验费,47,元。,借： 原材料,甲,47,贷：库存现金,47,6.,开出转帐支票支付欠,m,公司货款,100 000,。,借：应付账款,100,，,000,贷：银行存款,100,，,000,7.,某单位送来面额为,16 000,元的转帐支票一张，作为购买,a,产品,80,件的预付货款，当即送存银行。,借：银行存款,16,，,000,贷：预收账款,16,，,000,8.,以银行存款,5 000,元预付供应单位乙材料款。,借：预付账款,5,，,000,贷：银行存款,5,，,000,9.,购进甲材料,8,吨，单价,1 200,元，供货单位代垫运费,400,元，材料已到，开出本单位承兑的商业汇票一张。,借：材料采购,甲,10,，,000,贷：应付票据,10,，,000,10.,从供应单位购进乙材料,5,吨，单价,1 000,元，以原预付款抵付。,借：材料采购,乙,5,，,000,贷：预付账款,5,，,000,11.,车间领取劳保用品,500,元。,借：制造费用,500,贷：低值易耗品,500,12.,从银行提现,66000,元，发放工资,63500,元。,借：库存现金,66,，,000,贷：银行存款,66,，,000,13.,职工报销医药费,65,元，以现金支付。,借：应付职工薪酬,福利费,65,贷：库存现金,65,14.,以现金支付业务招待费,200,元。,借：管理费用,200,贷：库存现金,200,借：应付职工薪酬,工资,63,，,500,贷：库存现金,63,，,500,15.,用银行存款,62000,元缴纳税金,42000,元和分,配利润,20000,元,.,借：应交税费,42000,应付利润,20000,贷：银行存款,62000,16.,从银行借款,41000,元，直接偿还应付账款。,借：应付账款,41,，,000,贷：短期借款,41,，,000,17.,接银行通知，已用企业银行存款支付上月水电,费,2800,。,借：管理费用,2800,贷：银行存款,2800,18.,用银行存款归还已到期的银行贷款,100,万元,借：短期借款,1000000,贷：银行存款,1000000,四、试算平衡：,总分类账户,余额,试算平衡表或总分类账户,本期发生额,试算平衡表,即：,1,）,借方发生额,=,贷方发生额,2,）,账户借方余额,= ,账户贷方余额 或,账户期初借方余额,= ,账户期初贷方余额,账户期末借方余额,= ,账户期末贷方余额,第二节 借贷记账法的应用,制造业经济活动循环与会计处理,重、难点：,1.,熟练掌握各阶段账户的设置,2.,熟练编制会计分录,第一节 筹资业务核算,第二节 购进业务核算,第三节 生产业务核算,第四节 销售业务核算,第五节 利润形成及分配核算,一、 筹资业务核算,1,账户设置,2,会计分录,“,实收资本,”,、,“,资本公积,”,对应账户：银行存款、固定资产、原材料等,一投入资本的核算,借：银行存款（固定资产、原材料）,贷：实收资本（资本公积）,例如：明光工厂接收,A,集团公司的投资,50,万，存入银行。,会计分录：,借：银行存款,500000,贷：实收资本,500000,例如：明光工厂接收,A,集团公司的投资,120,万，存入银行。其中明光式厂注册资金,100,万。,会计分录：,借：银行存款,1200000,贷：实收资本,1000000,资本公积,200000,例如：,收到投资人投入一厂房，价值为,90,万。,。,会计分录：,借：固定资产,900000,贷：实收资本,900000,例如：,收到投资人投入一批原材料,1000,公斤，每公斤,12,元。,。,会计分录：,借：原材料,12000,贷：实收资本,12000,二借入资本的核算,1,账户设置,“,短期借款,”,、,“,长期借款,”,、,“,财务费用,”,、,“,预提费用,”,2,会计分录,接银行通知，向银行借款,20,万已到账,借：银行存款,200000,贷：短期借款,200000,从银行借款,40000,元，直接偿还应付账款。,借：应付账款,40,，,000,贷：短期借款,40,，,000,预提,1,月份银行贷款利息,1500,元,借：财务费用,1500,贷：预期费用,1500,预提,2,月份银行贷款利息,1500,元,借：财务费用,1500,贷：预提费用,1500,接银行通知，已用企业银行存款,4600,元支付本,季度短期借款利息,借：财务费用,1600,预提费用,3000,贷：银行存款,4600,二 购进业务核算,1,、企业的管理流程：,采购管理子系统,应付账款,增值税发票,库存管理,入库单,存货核算,账务处理,凭证,凭证,贷方账户：“应付账款”（应付票据）,/ “,预付账款”,/“,银行存款”,/“,现金”等,2,账户设置,借方账户：,“,材料采购,”,、,“,原材料,”,例如：向,A,公司购进甲材料,4000,公斤，每公斤,20,元，购进乙材料,3000,公斤，每公斤,15,元，购进丙材料,5000,公斤，每公斤,30,元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。,会计分录：,借：材料采购（物资采购）,275000,贷：银行存款,125000,应付账款,150000,3,会计分录,例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费,4800,元。,会计分录：,借：材料采购（物资采购）,4800,贷：银行存款,4800,例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费,740,元。,会计分录：,借：材料采购（物资采购）,740,贷：库存现金,740,会计分录材料入库：,借：原材料,280540,贷：材料采购,280540,例如：向,A,公司购进甲材料,4000,公斤，每公斤,20,元，购进乙材料,3000,公斤，每公斤,15,元，购进丙材料,5000,公斤，每公斤,30,元，材料已入库，甲乙材料款已付，丙材料未付。,会计分录：,借：材料采购,甲材料,80000,材料采购,乙材料,45000,材料采购,丙材料,150000,贷：银行存款,125000,应付账款,150000,例如：用银行存款支付甲乙丙材料的运费,4800,元。,会计分录：,借：材料采购,甲材料,1600,材料采购,乙材料,1200,材料采购,丙材料,2000,贷：银行存款,4800,例如：用现金支付甲乙丙材料的装卸费,740,元。,会计分录：,借：材料采购,甲材料,246.67,材料采购,乙材料,185,材料采购,丙材料,308.33,贷：库存现金,740,会计分录材料入库：,借：原材料,甲材料,81846.67,原材料,乙材料,46385,原材料,丙材料,152308.33,贷：材料采购,甲材料,81846.67,材料采购,乙材料,46385,材料采购,丙材料,152308.33,例：企业向上海一厂购进,A,材料,2000,公斤，每公斤,15,元，向上海,M,公司购进,B,材料,1500,公斤，每公斤,25,元，一道运回，货已入库。其运费为,1500,元，其中货款未付，运费已从银行转账，搬运费,600,元用现金支付。运费和搬运费按重量分配。,会计分录：材料采购,借：材料采购,A,材料,30000,材料采购,B,材料,37500,贷：应付账款,上海一厂,30000,应付账款,上海,M,公司,37500,会计分录运费：,借：材料采购,A,材料,857.14,材料采购,B,材料,642.86,贷：银行存款,1500,会计分录搬运费：,借：材料采购,A,材料,342.86,材料采购,B,材料,257.14,贷：库存现金,600,会计分录材料入库：,借：原材料,A,材料,31200,原材料,B,材料,38400,贷：材料采购,A,材料,31200,材料采购,B,材料,38400,2,月,3,日，用银行存款,3000,元预付北京一公司材料款。,借：预付账款,3,，,000,贷：银行存款,3,，,000,2,月,26,日从从北京一公司购进,C,材料,5000,公斤，每公斤,12,元，用预付款抵付、余款未付，货未到。,借：材料采购,C,材料,60000,贷：预付账款,3000,应付账款,57000,2,月,26,日从从北京一公司购进,C,材料,5000,公斤，每公斤,12,元，用预付款抵付、余款已从银行转账，货到已入库。,借：材料采购,C,材料,60000,贷：预付账款,3000,银行存款,57000,借：原材料,C,材料,60000,贷：材料采购,C,材料,60000,2,月,26,日从从北京一公司购进,C,材料,5000,公斤，每公斤,12,元，用预付款抵付、余款已从银行转账，运费,800,元，用现金支付，货到已入库。,借：材料采购,C,材料,60000,贷：预付账款,3000,银行存款,57000,借：原材料,C,材料,60800,贷：材料采购,C,材料,60800,借：材料采购,C,材料,800,贷：库存现金,800,购进业务的会计分录,1,、采购,借：材料采购,贷：应付账款,或应付票据,或预付账款,或银行存款,或现金,购进业务的会计分录,2,、采购入库,借：原材料,贷：材料采购,第三节 生产业务核算,1,生产流程,从库房颔取材料,进入车间生产,固定资产折旧,完工产品进行成本,分配和核算,（单位成本）,支付工人工资,入库,待摊费用,/,预提费用等,“生产成本”,“制造费用”,“管理费用”,“待摊费用及预提费用”,“应付职工薪酬”,“累计折旧”,“产成品”,“原材料”,2,账户设置,3,、业务与账户的对应关系,车间领材料用于生产产品：生产成本增加、贷原材料减少，,会计分录：借：生产成本,贷：原材料,生产车间领材料一般耗用：制造费用增加、原材料,减少，,会计分录：借：制造费用,贷：原材料,管理部门领材料：管理费用增加、原材料减少,会计分录：借：管理费用,贷：原材料,车间生产工人工资：生产成本增加、贷应付职工新酬增加，,会计分录：借：生产成本,贷：应付职工新酬,工资,生产车间辅助生产人员工资：制造费用增加、应,付职工新酬增加,会计分录：借：制造费用,贷：应付职工新酬,工资,管理部门人员工资：管理费用增加、应付职工新酬增加,会计分录：借：管理费用,贷：应付职工新酬,工资,生产和辅助生产使用设备及厂房折旧：制造费用加、累计折旧增加，,会计分录：借：制造费用,折旧,贷：累计折旧,管理部门使用设备及厂房折旧：管理费用加、累计折旧增加，,会计分录：借：管理费用,折旧,贷：累计折旧,管理部门租用设备或房物租金：管理费用加、待摊费用减少，,会计分录：借：管理费用,待摊费用,贷：待摊费用,生产和辅助车间租用设备或房物租金：制造费用增加、待摊费用减少，,会计分录：借：制造费用,待摊费用,贷：待摊费用,生产和辅助车间书报费、修理费：制造费用增加、预提费用增加，,会计分录：借：制造费用,预提费用,贷：预提费用,管理部门书报费、修理费：管理费用增加、预提费用增加，,会计分录：借：管理费用,预提费用,贷：预提费用,结转完工产品成本,将所有制造费用结转到生产成本账户。,借：生产成本,贷：制造费用,将所有生产成本结转到产成品,借：产成品,贷：生产成本,3,会计分录,1,、仓库发出下列材料用于生产,A,、,B,产品和其他耗用,A,产品,B,产品,车间一般耗费,管理费用,甲材料,乙材料,丙材料,20000,9000,75000,20000,6000,45000,6000,7500,A,耗材料总金额,=20000+9000+75000,=104000,B,耗材料总金额,=20000+6000+45000,=71000,车间一般耗用,=6000,管理部门耗用,=7500,会计分录,借：生产成本,A,产品,104000,生产成本,B,产品,71000,制造费用,6000,管理费用,7500,贷：原材料,188500,从银行提现金,150000,元准备发工资,借：库存现金,150000,贷：银行存款,150000,用现金,150000,支付职工工资,借：应付职工新酬,工资,150000,贷：现金,150000,用银行存款支付管理部门的办公费用,3000,元,借：管理费用,3000,贷：银行存款,3000,用现金预付下半年书报费,1500,借：待摊费用,1500,贷：现金,1500,月末进行工资分配，其中生产,A,产品人员工资,70000,元，生产,B,产品人员工资,30800,元，车间,管理人员的工资,9000,元，行政管理人员工资,40200,元。,借：生产成本,A,产品,70000,生产成本,B,产品,30800,制造费用,工资,9000,管理费用,工资,40200,贷：应付职工新酬,150000,计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧,2000,元，行政部门折旧,10000,元,借：制造费用,2000,管理费用,10000,贷：累计折旧,30000,预提车间设备修理费,4000,元,借：制造费用,4000,贷：预提费用,4000,预提行政管理部门固定资产修理费,4300,元,借：管理费用,4300,贷：预提费用,4300,摊销行政部门租用办公用房的租金,1400,元,借：管理费用,1400,贷：待摊费用,1400,月末结转完工产品成本，其中,A,、,B,产品全部完工，,制造费用,A,产品,/B,产品按,7/3,分配。,账簿数据如下：,生产成本,A,产品 生产成本,B,产品,借：材料耗费,104000,借：材料耗费,71000,工资,70000,工资,30800,AB,产品共耗费制造费用：,借：材料耗费,6000,工资,9000,折旧费用,2000,修理费用,4000,结转制造费用：,计算生产,A,产品制造费用：,（,6000+9000+2000+4000,）*,0.7=14700,计算生产,B,产品制造费用：,（,6000+9000+2000+4000,）*,0.3=6300,会计分录：,借：生产成本, A,产品,14700,生产成本, B,产品,6300,贷,:,制造费用,21000,结转完工产品成本：,计算生产,A,产品的成本：,材料,+,人工,+,制造费用,（,104000+70000+14700,）,=188700,计算生产,B,产品的成本：,（,71000+30800+6300,）,=108100,会计分录：,借： 产成品,296800,贷： 生产成本, A,产品,188700,生产成本, B,产品,108100,1,、销售业务流程,销售管理部门,应收账款,增值税发票,库存管理,出库单,存货核算,账务处理,凭证,凭证,审核,第四节 销售业务核算,“营业收入”,“营业成本”,“销售费用”,“营业税金及附加”,“应收账款”,/“,预收账款”,/“,银行存款”,/,现金,/“,应收票据”,“应交税金”,2,账户设置,3,、业务与账户的对应关系,企业销售产品，获得收入,会计分录：,普通发票,借：现金,/,银行存款,/,应收票据,/,应收账款,/,预收账款,贷：营业收入,增值税发票,借：现金,/,银行存款,/,应收票据,/,应收账款,/,预收账款,贷：营业收入,应交税费,增值税,销项税,2,、企业销售产品获得收入的同时，库存产品减少，结转销售成本,会计分录：,借：营业成本,贷：产成品,3,、企业为销售产品做广告，支付广告费用、业务招待费等,会计分录：,借：销售费用,贷：现金,/,银行存款,企业销售产品，获得收入应上交一定税金，计算本月应交税金,会计分录：,借：营业税金,贷：应交税费,营业税,按销售合同预收客户货款,借：现金,/,银行存款,贷：预收账款,第五节 利润形成及分配核算,“营业外收入”,“营业外支出”,“本年利润”,“所得税费用”,“利润分配”,“盈余公积”,“应付股利”,1,账户设置,2,会计分录,第五节 利润形成及分配核算,“营业外收入”,“营业外支出”,“本年利润”,“所得税费用”,“利润分配”,“盈余公积”,“应付股利”,1,账户设置,2,会计分录,例,1,、 某工业企业发生下列各项经济业务： （,1,） 存放在出纳处的现金,500,元； （,2,） 存放在银行里的款项,144,500,元； （,3,） 向银行借入,3,个月期限的临时借款,600,000,元； （,4,） 仓库中存放的材料,380,000,元； （,5,） 仓库中存放的已完工产品,60,000,元； （,6,） 正在加工中的在产品,75,000,元； （,7,） 向银行借入期限,1,年以上的借款,1,450,000,元； （,8,） 房屋及建筑物,2,400,000,元； （,9,） 所有者投入的资本,2,000,000,元； （,10,） 应收外单位的货款,140,000,元； （,11,） 应付给外单位的材料款,120,000,元； （,12,） 以前年度积累的未分配利润,280,000,元； （,13,） 对外长期投资,500,000,元。 要求：,1