包装物和低值易耗品

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,密码：123456789,1,包装物和低值易耗品,2,企业会计准则第1号存货应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：,周转材料,，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，,1、,包装物,和,低值易耗品,，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；,2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,3,低值易耗品,企业在业务经营过程中所必需的,单项价值比较低,或,使用年限比较短,，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。,设置“ 低值易耗品” 科目,4,核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。,低值易耗品,入库低值易耗 出库低值易耗,品成本 品成本,库存低值易耗,品成本,明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。,5,低值易耗品增加的账务处理,企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其,账务处理与原材料一样，,可按原材料核算的相关规定进行会计处理。,6,在用低值易耗品的摊销方法及账务处理,（1）一次摊销法及账务处理,含义：,是指企业在,领用,低值易耗品时，就将其,全部价值一次计入成本、费用,；,报废,时，将报废低值易耗品的,残料价值,作为当月低值易耗品摊销额的减少，,冲减有关的成本和费用,。,这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。,适应于,一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短,的低值易耗品。,7,领用时：,将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用,借：制造费用、管理费用等有关科目,贷：低值易耗品,（实际或计划成本）,若采用,计划成本,计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应,分摊的成本差异,：,借：制造费用、管理费用等有关科目,贷：材料成本差异,（超支用蓝字，节约用红字）,报废时：,残料入库，冲减有关成本费用,借：原材料残料,贷：制造费用、管理费用等科目,8,企业第一基本生产车间领用低值易耗品,50,件, 单位计划成本为,400,元. 预计使用期限为,3,个月, 使用期满时,40,件仍可使用,10,件报废, 总残值为,60,元。成本差异率为,1,。,(1)领用低值易耗品时,借：制造费用,20 000,贷：低值易耗品,20 000,(2)分摊成本差异时,借：制造费用,200,贷：,材料成本差异,200,(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时,借：原材料,60,贷：制造费用,60,9,（2）五五摊销法及账务处理,含义：,指,领用,低值易耗品时,，,先摊销它的价值一半，剩下一半留在,报废,时候再摊销,，,这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。,适应于：,各月份,领用、报废数额比较均衡,的低值易耗品。,采用“五五摊销法”下，应设置“,在库,低值易耗品”、“,在用,低值易耗品”、“低值易耗品,摊销,”三个明细科目进行核算。,10,账务处理,（分两步：领用、报废）,领用时：,借：低值易耗品,在用,低值易耗品,贷：低值易耗品,在库,低值易耗品,同时,，按其价值的,50,计算摊销额，计入有关费用成本。,借：制造费用、管理费用等,贷：低值易耗品低值易耗品,摊销,（成本50）,11,报废时：,残料入库,借：原材料残料,贷：制造费用、管理费用等,补销另一半,借：制造费用、管理费用等科目,贷：低值易耗品低值易耗品,摊销,转销在用低值易耗品,借：低值易耗品低值易耗品,摊销,贷 ：低值易耗品,在用,低值易耗品,若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异,：,借：制造费用、管理费用等科目,贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字）,12,甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销法。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。,3月10日领用时：,借：低值易耗品,在用,低值易耗品 10000贷：低值易耗品,在库,低值易耗品 10000借：制造费用 5000贷：低值易耗品低值易耗品,摊销,5000,6月30日报废时：,借：原材料 500贷：制造费用 500,借：制造费用 5000,贷：低值易耗品低值易耗品,摊销,5000借：低值易耗品低值易耗品,摊销,10000贷：低值易耗品,在用,低值易耗品 10000,13,包装物,包装物,是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。,包括：,1.,生产过程中,用于包装产品,作为,产品组成部分,的包装物；,2.,随同产品,出售,而,不单独计价,的包装物；,3.,随同产品,出售,而,单独计价,的包装物；,4.,出租,或,出借,给购买单位使用的包装物。,14,注意,：,下列各项不属于包装物的核算范围,（1）,各种包装材料,，,如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“,原材料,”科目内核算；,（2）,用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物,，,应按价值大小和使用年限长短，分别在“,固定资产,”或“,低值易耗品,”科目核算；,（3）计划上,单独列作企业商品产品的自制包装物,，,应作为“,库存商品,” 处理,。,15,设置“包装物”账户,是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。,属于,资产类,账户。,结构：参照低值易耗品,明细账设置：,应按包装物的类别、品种规格设置。,16,（1）包装物增加的核算,企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其,账务处理与原材料一样,，,可比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理,。,17,（2）发出包装物的核算,生产领用包装物,用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。,借：生产成本,贷：包装物 （实际或计划成本）,若采用,计划成本,核算,，月度终了，应结转生产领用包装物,应分摊的成本差异,：,借,：生产成本,贷：材料成本差异,(蓝字or红字),18,随同产品出售而不单独计价的包装物,列作,销售费用,处理,借：销售费用,贷：包装物,随同产品出售而单独计价的包装物,视为,材料销售，,计入,其他业务成本,借：其他业务成本,贷：包装物,19,若采用,计划成本,核算,，月度终了应结转出售包装物应分摊的成本差异：,借：,销售费用,（不单独计价）,其他业务成本,（单独计价）,贷：材料成本差异,（蓝字or红字）,20,例,.,企业出售化学产品一批，,20,只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为,50,元。,借：销售费用,1 000,贷：包装物,1 000,例,.,企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价,80,元，帐面价,50,元，增值税率17%，款项已收,。,借：银行存款,187.2,贷：其他业务收入,160,应交税费应交增值税（销项税额） 27.2,借：其他业务成本,100,贷：包装物,100,21,出租（出借）包装物,出租包装物的租金收入,出租（出借）包装物成本的结转,核算的主要内容： 收取包装物押金,没收包装物押金,收回出租（出借）包装物等,一次摊销法,出租（出借）包装物常用摊销方法： （分次摊销法）,五五摊销法,22,（1）,出租（出借）包装物时：,结转其成本,出租,包装物,其他业务成本,出借,包装物,销售费用,采用一次摊销法：,出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，,领用时,一次全部计入,：,借：其他业务成本,（出租）,销售费用,（出借）,贷：包装物,23,采用分期（次）摊销法：,当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待摊费用”科目分次摊销。, 出租（出借）时,借：待摊费用,贷：包装物,每月摊销时,借：其他业务成本 （出租）,销售费用 （出借）,贷：待摊费用,24,五五摊销法,首次领用时，摊销50，报废时，摊销50,科目设置：包装物库存,未用,库存,已用,出租,包装物,出借,包装物,包装物,摊销,25,（2）收取出租包装物租金时：,借：银行存款,贷：其他业务收入,应交税金应交增值税（销项税额）,（3）收取包装物押金时：,借：银行存款,贷：,其他应付款,（4）,退回包装物押金时：,借：,其他应付款,贷：银行存款,26,（5）没收包装物押金时：, 对于逾期未退回包装物而,没收的,包装物押金,，扣除应交增值税后的金额作为“,其他业务收入,”处理。,借：其他应付款,贷：应交税金应交增值税(销项税额),其他业务收入,若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出,。,借：其他业务成本,贷：应交税金应交消费税,对于逾期未退包装物没收,加收,的押金，,扣除应交增值税、（应交消费税）后转作“,营业外收入,”,处理。,借：其他应付款,贷：应交税金应交增值税(销项税额),营业外收入,27,（6）收回出租（出借）包装物及报废时：,收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账,借：原材料残料,贷：其他业务成本,（出租）,销售费用,（出借）,（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：,若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：,借：其他业务成本,(出租),销售费用,(出借),贷：材料成本差异,(蓝字or红字),28,例1：某企业3月份,出租,给B公司新包装物,500个,，每个成本,10元,，每个收取租金,4元,（不含税）和押金,1170元,。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。,该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物,460个,，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价,500元,入库。企业退还押金,5382元,，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17。,要求：分别采用,一次摊销法,进行核算,。,29,出租包装物时：,借：其他业务成本 5000,贷：包装物 5000,收取包装物租金时：,借：银行存款 2 340,贷：其他业务收入 2000,应交税金应交增值税（销项税额） 340,收取包装物押金时：,借：银行存款 5850,贷：其他应付款B公司 5850,30,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：,借：原材料残料 500,贷：其他业务成本 500,退回包装物押金时：,借：其他应付款B公司 5382,（11.70460）,贷：银行存款 5382,没收包装物押金时：,借：其他应付款 B公司 468,（11.7040）,贷：应交税金应交增值税(销项税额) 68,其他业务收入 400,31,上例资料改为,出借,包装物,出借包装物时：,借：销售费用 5000,贷：包装物 5000,收取包装物押金时：,借：银行存款 5850,贷：其他应付款B公司 5850,租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时,：,借：原材料残料 500,贷：销售费用 500,32,退回包装物押金时：,借：其他应付款B公司 5382,（11.70460）,贷：银行存款 5382,没收包装物押金时：,借：其他应付款 468,（11.7040）,贷：应交税金应交增值税(销项税额) 68,其他业务收入 400,33,例：东方企业在销售产品的过程中,出租,给甲企业包装物500只，每只,计划成本40元,，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2 500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份,成本差异率为2%,。根据上述资料，用,五五摊销法,进行会计处理。,34,（1）领用包装物用于出租时,借：包装物,出租,包装物 20 000贷：包装物库存,未用,20 000,借：其他业务成本 10 000贷：包装物包装物摊销 10 000,（2）收到租金和押金时,借：银行存款 30850 贷：其他业务收入 5000 应交税金应交增值税（销） 850 其他应付款 25 000,35,（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。,借：包装物库存,已用,16 400,（410*40）,贷：包装物,出租,包装物 16 400,借：原材料 100贷：其他业务成本 100,退回押金,借：其他应付款 22 500,（450*50）,贷：银行存款 22 500,36,摊销40只包装物50%成本,借：其他业务成本 800 贷：包装物包装物,摊销,800,报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销,借：包装物包装物,摊销,1 600 贷：包装物,出租,包装物 1 600,结转40只的材料成本差异,借：其他业务成本 32 贷：材料成本差异 32,（40*40*2%）,37,（4）对逾期未退回的50只包装物,没收押金,借：其他应付款 2 500 贷：其他业务收入 2 136.75 应交税金应交增值税（销） 363.25,摊销50只的另外50%成本,借：其他业务成本 1 000贷：包装物包装物摊销 1 000,注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值,借：包装物包装物摊销 2 000贷：包装物出租包装物 2 000,结转材料成本差异,借：其他业务支出 40 贷：材料成本差异 40,38,