9 所有者权益

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 所有者权益核算,本章主要内容：,实收资本及股本核算,资本公积核算,留存收益核算,1,第一节 实收资本与资本公积,一、所有者权益的概念,所有者权益，也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、留存收益。,2,性质不同：权利 债务,权利不同：参与收益分配,参与经营管理,剩余财产要求权,偿还期限不同：不能抽回,风险不同：,负债与所有者权益区别,3,所有者权益的构成,实收,资本,盈余公积,未分配利润,所有者,权 益,留存收益,资本,公积,投入资本,4,实收资本与注册资本：,实收资本：会计上的含义,具体表现为投资者投入的各种财产物资,规定：吸收无形资产的出资额一般不得超过其注,册资本总额的20%；,企业收到投资者投入的资本时，必须聘请,注册会计师出具验资报告。,投资者投入资本后，不得抽回。-抽逃行为,筹集,的账面总额=注册资本,二、实收资本的核算,5,有限责任公司投入资本的核算,1、账户的设置：设置“实收资本”账户,初建有限责任公司时,，投资者投入企业的资本全部,作为实收资本入账；,增资扩股时,，如有新的投资者介入，会产生资本溢价。,2、投入资本的核算,借：银行存款/原材料、应交税费应交增值税（进项,税额）/固定资产/无形资产等,贷：实收资本,6,例：甲企业收到公司货币资金投资50万元，已,经存入银行。,例2：甲公司收到大地公司投入的原材料一批，经验,收评估确认价值为10万元，增值税率17%。,借：银行存款 500 000,贷：实收资本A公司 500 000,借：原材料 100 000,应交税费应交增值税（进项税额） 17 000,贷：实收资本大地公司 117 000,7,例3：甲公司收到华新公司投入的机器设备一套，该套机器设备原值为75万元，经评估确认其价值为60万元。,借：固定资产 600 000,贷：实收资本华新公司 600 000,8,例4：某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资100万元设立。设立时实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。,会计处理：,借：银行存款 1 800 000,贷：实收资本-丁 1 000 000,资本公积-资本溢价 800 000,9,股份有限公司股本的核算,股份有限公司：全部资本由等额股份构成并通过发,行股票筹集资本。,股本总额=股票,面值,*股份总数=注册资本,设置“股本”账户,10,发起设立,：全部股份由发起人认购,股东较固定，,发行费用低，计入“管理费用”。,募集设立：,发起人认购不少于股份总数的35%。,发行费用处理,：,溢价发行：从溢价款中扣除，不足抵扣的，冲减,盈余公积和未分配利润。,平价发行：数额小-“管理费用”,数额大：长期待摊费用，不超过2年内,平均摊销,11,例5：某股份有限发行普通股股票20万股，每股面值8元，按票面面值发行。,借：银行存款 1 600 000,贷：股本 1 600 000,例6：如果上例以每股10元价格溢价发行，收到款项时：,借：银行存款 2 000 000,贷： 股本 1 600 000,资本公积-股本溢价 400 000,12,例7：某公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，平价发行，,手续费为发行收入的3%，发行净得款项已存入银行。,收到发行款项：,借：银行存款 9 700 000,长期待摊费用 /管理费用 300 000,贷：股本 10 000 000,2年内摊销，每月：,借：管理费用 12 500,贷：长期待摊费用 12 500,300 000/24=12 500,13,例8：某公司增发面值为1元的普通股300万股，每股发行价为5元，发生各项费用共计45万元，发行净得已存入银行。,借：银行存款 14 550 000（3 000 000*5-4500 00）,贷：股本 3 000 000,资本公积股本溢价 11 550 000,资本公积=3 000 000*4-450 000,14,企业增加资本的一般途径有：,（1）投资者投入及追加投资,（2）资本公积转增资本；,（3）盈余公积转增资本；,（4）可转换债券：应付债券,（5）债务重组：应付账款,企业减少资本的一般途径有：,回购：借：实收资本/库存股,贷：银行存款,注销库存股：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润,贷：库存股,15,三、资本公积核算,归所有者共有的,，非收益转化而形成的资本，包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）等。,资本公积主要来源于资本溢价（股本溢价）：,股票溢价发行,新股东加入,账户设置：资本公积,资本溢价（股本溢价）,其他资本公积,16,资本公积的核算：,根据其来源不同进行会计核算,资本溢价和股本溢价：参见“实收资本”,其他资本公积,享有的被投资单位资本公积变动的份额,自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。,持有至到期投资转为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。,可供出售金融资产的公允价值变动。,以权益结算的的股份支付,17,资本公积主要用于转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。,25%,当股东大会或类似机构同意用资本公积转增资本时,借：资本公积股本溢价（资本溢价）,贷：股本（实收资本）,资本公积用途,18,第二节 留存收益核算,留存收益企业从历年实现的利润中提取或形,成的留存于企业内部的积累，是企,业内部形成的资本。,留存收益由盈余公积和未分配利润两部分构成。,19,某年可供分配的利润,当年实现的净利润年初未分配利润其他转入,利润分配顺序,：,提取法定盈余公积：,公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。,提取任意盈余公积,向投资者分配利润,20,法定盈余公积，公司制企业按税后利润的,10%,提取。当法定盈余公积累计额达到公司注册资本的,50%,时，可不再提取。,任意盈余公积，即在法定盈余公积之外，根据股东会决议再提取的盈余公积。,盈余公积的提取,盈余公积,一、盈余公积,21,1、弥补亏损,（弥补亏损的渠道）,一是用以后年度税前利润弥补（五年）,二是用以后年度税后利润弥补,三是以亏损前提取的盈余公积弥补亏损,2、转增资本,3、扩大企业生产经营,按照公司法的规定，资本公积和盈余公积转为资本后，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。,盈余公积的用途,4、分配现金股利,22,盈余公积的构成：,一是法定盈余公积,二是任意盈余公积,账户设置：,盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,23,盈余公积的核算,1、企业按规定提取盈余公积时：,借：利润分配提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,2、 用盈余公积补亏时：,借：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,贷：利润分配盈余公积补亏,24,3、 盈余公积转增资本时：,借：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,贷：实收资本（股本）,4、 股份有限公司用盈余公积派送新股时,借：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,贷：股本,5、 用盈余公积分配现金股利或利润时,借：盈余公积法定盈余公积,任意盈余公积,贷：应付股利,25,二、,未分配利润核算,未分配利润是指没有分配给企业投资者，留待以后年度处理、没有指定特定用途的净利润。,期末未分配利润=期初未分配利润+本年实现的净利润-提取的盈余公积-分配的利润,26,分配现金股利（或利润）,借：利润分配-应付现金股利（应付利润）,贷：应付股利（应付利润）,分配股票股利,借：利润分配-转作股本的权利,贷：股本 （面值*股数）,资本公积股本溢价,27,1、企业结转本年利润,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,如果是亏损，则作相反的会计分录,28,2、 将“利润分配”账户下其他明细分类账户的余额,结转到“利润分配未分配利润”明细账。,借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取法定盈余公公积,提取任意盈余公积,应付现金股利,29,例7：某企业2006年实现净利润400万元，分别按税,后利润的10%、6%提取法定盈余公积及任意盈,余公积。股东大会宣告发放现金股利20万。,借：本年利润 4 000 000,贷：利润分配未分配利润 4 000 000,结转本年利润,30,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000,提取任意盈余公积 240 000,贷：盈余公积法定盈余公积 400 000,任意盈余公积 240 000,提取盈余公积,31,股东大会宣告发放现金股利：,借：利润分配应付现金股利 200 000,贷：应付股利 200 000,32,借：利润分配未分配利润 840 000,贷：利润分配提取法定盈余公积 400 000,提取任意盈余公积 240 000,应付现金股利 200 000,结转利润分配各明细科目,除“未分配利润”外，其他明细科目均无余额,33,