3第三章-流动资产模板

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货币资金,货币资金,是指企业在生产经营过程中以货币形态存在的资产。,按用途和存放地点不同，货币资金分为：,“,库存现金,”,“,银行存款,”,“,其他货币资金,”,2014,年会计讲义,一、库存现金,我国会计上所说的现金是指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。,（一）现金的使用范围,（二）库存现金的核算,（三）库存现金清查,（一）现金的使用范围,按照国务院颁发,现金管理暂行条例,的规定，企业收支各种款项必须在规定的范围内使用现金。,允许企业使用现金结算的范围有：,职工工资、津贴；,个人劳务报酬；,按国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他现金支出；,向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；,出差人员必须随身携带的差旅费；,结算起点（,1000,元）以下的零星开支；,中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。,（一）现金的使用范围,库存现金限额,是为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的库存现金的最高限额。,由企业,开户行,根据实际需要和距离银行远近等情况核定企业库存现金限额，一般按照企业,3,5,天日常零星开支所需现金确定。,边远地区和交通不便地区的企业，,库存现金限额可以多于,5,天，但不能超过,15,天的日常零星开支需要量。,“,库存现金限额,”,（二）库存现金的核算,1,、现金的序时核算,设置,“,现金日记账,”,，由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生的先后顺序逐笔序时登记。,每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对一致，做到日清月结，保证账款相符。,现金总账账户,由会计人员定期汇总登记；,“库存现金”总账账户的全月发生额和月末余额应当同,现金日记账,的收付发生额和结存额分别核对相符。,2,、现金的总分类核算,本期,收,入,现金,结余数额,期初余额,本期支出,现金,借方,贷方,库存现金,【,核算举例,】,张三出差，预借差旅费现金,3000,元。,借：其他应收款,张三,3000,贷：库存现金,3000,张三出差归来，报销差旅费,2800,元，余款现金,200,元交回。,借：管理费用,2800,库存现金,200,贷：其他应收款,张三,3000,【,核算举例,】,开出现金支票从银行提取现金,3000,元。会计分录：,借：库存现金,3000,贷：银行存款,3000,用现金发放职工困难补助费,2800,元，购买行政办公用品,600,元。会计分录：,借：应付职工薪酬,5800,管理费用,600,贷：库存现金,6400,（三）库存现金清查,借助实地盘点法，对库存现金溢余、短缺，一般通过,“,待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,”,账户进行核算。,待处理财产物资的盘盈数； 经批准后的盘亏转销数,待处理财产物资的盘亏、毁损数； 经批准后的的盘盈转销数,借方余额：,表示尚未批准处理的财产物资盘亏、毁损数,贷方余额：,表示尚未批准处理的财产物资盘盈数,待处理财产损溢,借,方,贷方,现金短缺,批准处理之前：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,批准处理之后：,借：其他应收款,应收,XX,个人赔偿款,其他应收款,应收保险公司赔偿款,管理费用,现金短缺,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,现金溢余,批准处理之前：,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,批准处理之后：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,应付某单位或个人,营业外收入,现金溢余,二、银行存款,银行存款：,企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。,（一）银行存款账户开立,（二）银行存款的核算,（三）银行存款清查,（一）银行存款账户开立,1.,企业必须开一个基本账户，并且只能开一个基本账户,2.,银行账户类型,基本存款账户：,企业办理日常转账结算和现金收付的账户，基本存款账户实行开户许可证制度。,一般存款账户：,办理转账结算和现金缴存，不能支取现金。,临时存款账户：,企业因临时经营活动需要开设的账户。,专用存款账户：,企业因特定用途需要开设的账户。,（二）银行存款的核算,1,、银行存款的序时核算,设置,“,银行存款日记账,”,，由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，按业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算当日银行存款的收入、支出合计数和结余数。,每月至少一次，将,“,银行存款日记账,”,记录与,“,银行对账单,”,核对，保证账款相符。,2.,总分类核算,银行存款总分类账户,应由会计人员定期汇总登记；,“,银行存款,”,总账账户,的全月发生额和月末余额应当同,银行存款日记账,的收付发生额和结存额核对相符。,本期存款,收,入,期末,结余,期初余额,本期存款支出,借方,贷方,银行存款,【,银行存款核算举例,】,企业收到甲公司前欠购货款,11700,元，存入银行。,会计分录：,借：银行存款,11700,贷：应收账款,甲公司,11700,企业开出,2000,元的转账支票，用于支付本月办公用品费。,会计分录：,借：管理费用,2000,贷：银行存款,2000,（三）银行存款清查,每月终了，企业应将,“,银行存款日记账,”,的记录与,“,银行对账单,”,的记录进行核对，并编制,“,银行存款余额调节表,”,。,银行存款的清查,总账,日记账,账账核对,错账更正,核对,不符,银行存款余额调节表,银行对账单,不符,未达账项,未达账项,：,指在企业和银行之间，由于凭证传递的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。,未达账款可分为以下四种情况：,银行已收，企业未收,银行已付，企业未付,企业已收，银行未收,企业已付，银行未付,未达账项的四种情况,（,1,）银行已收款记存款增加，企业尚未收到收款通知，因而尚未记账，如托收货款、存款利息等。,（,2,）银行已付款记存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。,（,3,）企业已收款记银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续，如企业存入的转账支票。,（,4,）企业已付款记存款减少，而银行尚未支付，如企业开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续等。,银行存款日记账余额,银行对账单 余额,=,银行已收企业未收款项,企业已收银行未收款项,银行已付企业未付款项,企业已付银行未付款项,+,-,-,+,银行存款日记账余额 （调整后）,银行对账单 余额,（调整后）,=,【,例,】,某企业,8,月,31,日银行存款的账面余额为,441500,元，从开户银行取来对账单，其余额为,486000,元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项,:,（,1,）,8,月,29,日，企业开出现金支票一张,3500,元，企业已记银行存款减少，银行尚未记账；,（,2,）,8,月,29,日，开户银行代收一笔托收款,85000,元，银行已收入企业银行存款户，收款通知尚未到达企业；,（,3,）,8,月,30,日，开户银行代企业支付水电费,8000,元，银行已入账，减少企业存款，企业尚未记账；,（,4,）,8,月,31,日，企业收到外单位转账支票一张，计,36000,元，企业已收账，银行尚未记账。,要求：编制银行存款余额调节表，并说明企业月末实际可用的银行存款余额？,银行存款日记账 银行对账单,441500,486000,+85000,+ 36000,- 8000,- 3500,调节后余额 调节后余额,518500,=,518500,存在,未达账项时,，,企业,银行存款日记账,及银行,对账单,所,反映,的存款余额都不是企业实际可动用的存款余额，只有通过,“,银行存款余额调节表,”,调节之后的存款余额才是真正企业可以动用的存款余额。,（四）银行转账结算方式,结算定义：,企业可以采用的八种结算形式,:,1.,支票,同城结算，,一律记名，支票为即期票据，自出票之日起,10,天内提示付款，转账支票在批准地区内可以背书转让。,2.,银行本票,同城结算，,一律记名，付款期最长不超过,2,个月，允许背书转让。,3.,银行汇票,异地或同城结算，,它可用于支付各种款项，一律记名，付款期为,1,个月，可以背书转让。,银行转账结算方式,4,、商业汇票,同城异地结算，,付款期最长不超过个,6,月，,可以背书转让。可选择商业承兑或银行承兑两种形式。,5,、信用卡,-,商业银行向个人或单位发行的、具有消费信用,的特制载体卡片。,6,、汇兑,-,异地结算，,是先款后货交易，可选择信汇或电汇。,7,、委托收款,-,同城或异地结算，,不受金额起点限制，分为,信汇、电汇两种，付款期限为,3,天。,8,、托收承付,-,异地结算，,是先货后款交易，每笔的金额起,点为,10000,元，货款的承付方式有验单付款和验货付款两,种，其中验单付款的期限为,3,天，货付款期限为,10,天，法,定休息日顺延。,三、其他货币资金,其他货币资金：,是,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,以外的其他各种货币资金，具有其特殊的存在形式和支付方式，也是企业可以作为支付手段的货币，管理上不同于库存现金、银行存款，应单独进行核算。,本期增加金额,期末,结余,期初余额,本期减少金额,借方,贷方,其他货币资金,其他货币资金核算,1,（一）,外埠存款,：,企业到外地进行临时采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,【,例,】,某企业汇款30 000元到外地开设采购专户。,借：其他货币资金外埠存款 30 000,贷：银行存款,30 000,【,例,】,企业收到交来供货单位发票，注明材料价款20 000元，增值税款3 400元。,借：在途物资,20 000,应交税费应交增值税（进项税）,3 4,00,贷：其他货币资金外埠存款,23,4,00,其他货币资金核算,2,【,例,】,接上例，将多余的外埠存款,6 600,元汇回当地银行。,借：银行存款,6 600,贷：其他货币资金,外埠存款,6 600,（二）,银行汇票存款,：,企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。,（三）银行本票存款：,企业为取得银行本票，按规定存入 银行的款项。,（四）信用卡存款：,企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项，属于银行卡的一种。,其他货币资金核算,3,（五）信用证保证金存款：,企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。,【,例,】,企业向银行申请开立信用证，缴纳保证金30 000元。,借：其他货币资金,信用证保证金 30 000,贷：银行存款 30 000,【,例,】,企业取得信用证来单通知书，有关单据列明金额10万元，缴纳进口环节增值税17 000元。,借：在途物资,100 000,借：应交税费,应交增值税（进项税）17 000,贷：其他货币资金,信用证保证金,30 000,贷：银行存款,87,000,其他货币资金,（六）存出投资款：,企业已存入证券公司但尚未进行证券投资的货币资金。,【,例,】,企业拟进行短期投资，从基本户中转入某证券公司的开户,500 000,元。,借：其他货币资金,存出投资款,500 000,贷：银行存款,500 000,【,例,】,企业从证券公司购入,400 000,元国债作为短期投资。,借：交易性金融资产,400 000,贷：其他货币资金,存出投资款,400 000,第二节 应收及预付款,应收及预付款：,是企业在生产经营活动中形成的应收而未收的债权。主要包括：,“,应收票据,”,“,应收账款,”,“,预付账款,”,“,其他应收款,”,20,14,年会计讲义,一、应收账款,（一）应收账款的概念,应收账款：,企业在正常经营活动中因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,应收账款的范围：,包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税和代垫的运杂费。,应收账款的入账时间：,在收入实现时确认。,（二）应收账款的核算,应收账款,赊销时发生的应收货款、增值税款、代垫运杂费,收回货款、增值税款、代垫运杂费,应收而未收的货款、增值税款、代垫运杂费等,贷方,借方,应按买卖双方交易时的实际金额计价，但交易中如有优惠条件，将影响应收账款,入账价值,的确认。,1,、商业折扣：,是,卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上的优惠，在交易成立、实际付款之前已经扣除，所以对应收账款和营业收入均不产生影响，不需要在账面上反映。,2,、现金折扣：,是在赊销的情况下，销货方为了鼓励购货方在赊销期内尽早付款而给予购货方的一种折扣优惠。,会计实务中通常采用两种处理方法：总价法、净价法,3,、销售退回与折让：,不影响应收账款的入账金额。,应收账款的核算,1,、没有现金折扣：,在没有现金折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。,【,例,】,某企业向甲公司赊销商品一批，发票注明商品价款50000元，增值税款8500元。,借：应收账款,甲公司,58500,贷：主营业务收入,50000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8500,应收账款的核算举例,1,2,、存在现金折扣：,在存在现金折扣的情况下，发生的应收账款的有总价法和净价法两种核算方法。,总价法：,【,例,】,承上例，销售企业给出的折扣条件为,2/10,，,1/20,，,N/30,。,当购货方,10,天内付款时：,借：银行存款,57500,财务费用,1000,贷：应收账款,甲公司,58500,应收账款的核算举例,2,总价法,：,当购货方,20,天内付款时：,借：银行存款,58000,财务费用,500,贷：应收账款,甲公司,58500,当购货方,20,天后付款时：,借：银行存款,58500,贷：应收账款,甲公司,58500,应收账款的核算举例,2,2,、存在现金折扣：,采用净价法核算的情形。,净价法：,【,例,】,承上例，销售企业给出的折扣条件为,2/10,，,1/20,，,N/30,。,购货方已经发货，相关款项未收时：,借：应收账款,甲公司,57500,贷：主营业务收入,49000,应交税费,应交增值税（销项税额）,8500,应收账款的核算举例,3,净价法举例：,当购货方10天内付款时：,借：银行存款 57500,贷：应收账款 57500,当购货方20天内付款时：,借：银行存款 58000,贷：应收账款 57500,财务费用 500,当购货方20天后付款时：,借：银行存款 58500,贷：应收账款 5,7,500,财务费用 1000,应收账款的核算举例,4,（三）坏账准备的核算,坏账,的概念及确认,坏账,的核算方法,备抵法,坏账,准备,已确认坏帐 按期提取的坏账,准备和,并转销的应收账,款 已核销又收回的金额,反映企业已提取的,坏账,准备的数额,20,14,年会计讲义,备抵法,应收账款余额百分比法,当期按应收款项计 当期应收款,算应提坏帐准备金,=,项年末余额,坏帐计提比例,当期应提取,当期按应收款项计,坏帐准备帐户,的坏帐准备,=,算应提坏帐准备金, 的贷方余额,应收账款减值的处理举例,1,2011年末按应计提的减值准备金额：,借：资产减值损失 25,00,贷：坏账准备 25,00,2012年发生确实无法收回的应收账款：,借：坏账准备 4,000,贷：应收账款 4,000,2012年末按应计提的减值准备金额：,借：资产减值损失 45,00,贷：坏账准备 45,00,应收账款减值的处理举例,2,2013年前注销的应收账款又部分收回：,借：应收账款 1,500,贷：坏账准备,1,500,借：银行存款 1,500,贷：应收账款,1,500,2013年末按应计提的减值准备金额：,借,:,坏账准备,25,00,贷,:,资产减值损失,25,00,二、应收票据,（一）应收票据的概念,应收票据：,是企业因对外销售商品,、提供劳务等而应当收取的商业汇票款。,商业汇票作为商业信用的工具，受法律保护，在到期前可以背书转让或向银行贴现，流动性较强。,商业汇票的种类：,按承兑人不同,银行承兑汇票,、,商业承兑汇票,按是否附带利息,带息商业汇票,、,不带息商业汇票,（二）应收票据的核算,企业设置,“,应收票据,”,总账账户进行总分类核算。,取得商业汇票时，按面值登记入账；,对带息商业汇票，会计期末按面值和规定利率计提利息，调增应收票据的账面价值。,企业设置,“,应收票据备查簿,”,进行明细记录。,应收票据的核算,在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。,应收商业汇票的面值；,带息票据的应计利息,商业汇票款到期收回；商业汇票未到期贴现；商业汇票背书转让。,期末余额：企业持有的商业汇票的票面价值和应收未收利息,应收票据,借方,贷方,应收票据的核算,1,1,、应收票据取得,【,例,】,企业于,2008,年,3,月,1,日销售一批产品，发票注明货款,10000,元，增值税款,1700,元，收到一张期限,6,个月，不带息的商业承兑汇票。,借：应收票据,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税（销项税）,1700,2,、应收票据到期,【,例,】,上述商业汇票到期，企业如期收回票款。,借：银行存款,11700,贷：应收票据,11700,3,、应收票据的贴现,（,1,）贴现净额的计算,贴现息,票据到期值,贴现率,贴现期,贴现净额,票据到期值,贴现息,（,2,）应收票据贴现的核算,借：银行存款,财务费用,贷：应收票据（银行承兑汇票）,短期借款（商业承兑汇票）,【,例,】,某企业,2013,年,10,月,1,日收到一张面额为,100 000,元的不带息银行承兑,汇票一张，期限6,个月。,2014,年,1,月,1,日向银行贴现，贴现率,7.6%,。,贴现息,100 000,7.6%,3/121900,贴现净额,100 000,1900,98 100,借：银行存款,98 100,财务费用,1 900,贷：应收票据（银行承兑汇票）,100 000,4,、应收票据的背书转让,【,例,】,企业持有一张商业汇票,100 000,元，背书转让取得原材料一批，发票注明材料价款,100 000,元，增值税款,17 000,元，企业用银行存款补付,17 000,元。,借：原材料,100000,应交税费,应交增值税（进项税）,17000,贷：应收票据,100000,银行存款,17000,5,、应收票据到期不能如期收回款项,应收票据到期不能如期收回款项，需将其转入,“,应收账款,”,账户,：,借：应收账款,10000,贷：应收票据,10000,三、预付账款,（一）什么是预付账款？,预付账款,是企业在采购材料物资的过程中，按照购货合同预付给供应单位的款项。,预付账款与应收账款一样，也是企业的一种短期债权。区别在于，应收账款是销货业务引起的，是应向购货方收取的款项；预付账款是购货业务引起的，是预先向供货商支付的款项。,20,14,年会计讲义,（二）预付账款的核算,预付账款,预付的购货款 收到的所预购物资的价款,实际预付的款项 尚未补付的款项,注：,预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方；但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。,【,例,】,某企业根据材料物资的购销合同预付给供应商购甲公司购买,A,材料的定金,100000,元。,预付,A,材料,定金款时：,借：预付账款甲公司,100000,贷：银行存款,100000,收到供应商发运过来的,A,材料及增值税专用发票，发票注明商品价款,100000,元，增值税款,17000,元。,借：原材料,100000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17000,贷：预付账款甲公司,117000,预付账款的核算举例,1,补付货款时：,借：预付账款甲公司,17000,贷：银行存款,17000,如上例，收到,A,材料及增值税专用发票，全部货款,80000,元，增值税,13600,元。,借：原材料,80000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13600,贷：预付账款,93600,收到供应商退回货款,6400,元。,借：银行存款,6400,贷：预付账款,6400,预付账款的核算举例,2,（三）预付账款减值的处理,按应计提的减值准备金额：,借：资产减值损失,10000,贷：坏账准备,10000,确实无法收回的预付账款：,借：坏账准备 5,000,贷：预付账款 5,000,注销的预付账款又收回：,借：预付账款,5000,贷：坏账准备,5000,借：银行存款,5000,贷：预付账款,5000,四、其他应收款,（,非购销活动的短期债权,）,其他应收款,企业发生的各种其他 企业收回的各种应收、,应收、暂付款项 暂付款项,反映企业已发生但尚,未收回的其他应收款项,注：如果企业建立定额备用金的单位较多，也可将,“,备用金,”,设置为一级账户单独核算。,20,14,年会计讲义,【,例,1】,张三计划去上海出差，到财务科预借差旅费现金5,000,元。,借：其他应收款,张三 5,000,贷：库存现金,5,000,【,例,2】,财务部门对行政办公室建立10,000,元的定额备用金。拨付备用金时：,借：其他应收款,备用金 10,000,贷：库存现金,10,000,【,例,3】,行政办公室持6,000,元办公用品发票前来报销时：,借：管理费用,6,000,贷：库存现金,6,000,其他应收款的核算举例,1,其他应收款减值的处理,按应计提的减值准备金额：,借：资产减值损失,10000,贷：坏账准备,10000,确实无法收回的其他应收款：,借：坏账准备,10000,贷：其他应收款,10000,注销的其他应收款又收回：,借：其他应收款,5000,贷：坏账准备,5000,借：银行存款,5000,贷：其他应收款,5000,第三节 存货,本节主要内容,存货,确认与计量,材料的核算,库存商品的核算,存货的披露、分析与管理,一、存货的确认与计量,（一）存货的分类及其确认,存货的含义：,指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,在工业企业中表现为原材料、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、委托加工物资等。,20,14,年会计讲义,存货的种类,存货按,存放地点,可分为六类：,（,1,）库存存货；（,2,）在途存货；（,3,）委托加工存货；（,4,）委托代销存货；（,5,）受托代销存货。,存货会计核算涉及的,账户,主要有：,“,在途物资,”,、,“,原材料,”,、,“,生产成本,”,、,“,制造费用,”,、,“,库存商品,”,、,“,委托加工物资,”,、,“,存货跌价准备,”,存货的确认,存货的确认以所有权为标准：,“,凡是在盘存日期，其法定所有权属于企业的一切存货，不论其存放地点如何，均属于企业的存货。,”,存货的确认必须同时满足以下两个条件：,第一，与该存货有关的经济利益,很可能,流入企业。,第二，该存货的成本可以可靠地计量。,（二）存货数量的确定,1,1.,实地盘存制：,每期期末采,用实物清点的方法确定存货结存数量，根据单价计算结存金额，再根据期初结存、本期购入存货的金额，倒挤发出存货的金额。计算公式如下：,期末结存存货成本,期末结存存货数量,单位成本,本期发出存货成本,期初结存存货成本,本期购入存货成本,期末结存存货成本,实地盘存制,优点：,平时只记进货的数量和成本，不记发出商品的数量和成本；发出存货成本月末汇总计算，记账简单。,缺点：,“,以存计销,”,掩盖了存货管理中的各项损失，不利于加强存货的管理；不能随时反映存货收入、发出和结存的信息，不利于存货控制。,适用范围,：,适用于品种多，单位价值低，自然消耗大、进出频繁的商品和物资。,（二）存货数量的确定,2,2,.,永续盘存制：,也称账面结存制，指对各项存货设置经常性的库存记录，按品种规格设置存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记收入、发出存货的数量和金额，并随时结出存货的账面余额。计算公式：,期末结存存货成本,期初结存存货成本,本期购入存货成本,本期发出存货成本,永续盘存制,优点：,有利于加强对存货的管理。通过存货记录，可随时反映每种存货的收入、发出和结存的信息；不定期将实地盘点的实存数与账面结存数核对，便于查明余缺原因。,缺点：,明细核算的工作量大。,适用范围,：,适用于品种少、单位价值高、进出业务不太频繁的存货。,（三）存货取得的计价,1.,外购存货,：,外购存货按其,实际采购成本,入账。,实际采购成本,包括买价、运杂费和相关税费等。,2.,自制存货,：,自制存货按其,实际加工成本,入账。,实际加工成本,通常是指存货的制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料费、直接人工费和应分摊的制造费用。,3.,盘盈存货,：,盘盈存货按照,同类或类似存货的市场价格,作为实际成本,。,2014,年会计讲义,（三）存货发出的计价,1,、先进先出法,2,、加权平均法,3,、个别计价法,2014,年会计讲义,含义：,以,“先入库的存货先发出”,这一假定为依据，对发出存货和结存存货进行计价。,优点：,发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末计算工作量；期末存货成本比较接近现行市场价格水平，更具有财务分析意义。,缺点：,对于存货收发业务频繁、且存货单价不稳定的企业，工作量较大；在物价持续上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高，期末库存存货价值偏高。,适用范围：,永续盘存制和实地盘存制下都可以使用。,先进先出法,（月末一次）加权平均法,含义：,每月月末，以,期初结存存货成本与本月入库存货成本之和,除以,期初结存存货数量与本月入库存货数量之和,，计算存货加权平均单位成本，并以此为依据计算本期发出存货成本和期末结存存货成本。,优点：,采用这种方法，只需在月末一次计算加权平均单位成本，简单方便。,缺点：,平时无法随时掌握存货发出成本和库存成本，不利于加强存货的日常管理和控制。,适用范围：,实地盘存制下可以使用。,含义：,以各批存货收入时的实际单位成本，作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本和期末结存存货实际成本。,优点：,成本流转与实物流转相一致，发出与结存存货成本准确可靠。,缺点：,要求企业设置详细的存货记录，存货保管有明确编号，能区分同一存货的不同批次。,适用范围：,适用于容易辨认，品种数量不多，且单位成本较高的存货计价；在永续盘存制和实地盘存制下都可以使用。,个别计价法,（五）期末存货的计价,“成本与可变现净值孰低法”：,期末，将库存存货的成本与可变现净值进行比较，按孰低原则进行计价。,如果成本高于可变现净值,，,按其差额确认存货跌价损失，计提存货跌价准备；,如果成本低于可变现净值，,仍按成本反映期末存货的价值，不计提存货跌价准备，但原已经计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。,2014,年会计讲义,存货的可变现净值,可变现净值：,指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的余额。,可变现净值低于成本的判断条件：,存货市场价格持续下跌，可预见将来无回升希望；企业产品市价低于生产成本；因产品更新换代，原库存原材料不适应需要且市价低于成本。,可变现净值为零的判断条件：,已霉烂变质；已经过期且没有转让价值；生产中不再需要且没有转让价值。,2014,年会计讲义,成本与可变现净值孰低法的应用,单项比较法：,对每一项存货的成本与可变现净值逐一比较，分别按其低者对存货进行计价，汇总后即为期末存货价值。,分类比较法：,按存货类别分别计算其成本与可变现净值，然后按每一类存货的成本与可变现净值进行比较，分别按其低者对存货进行计价，汇总后即为期末存货价值。,总额比较法：,将全部存货的总成本与总可变现净值进行比较，取其低者作为期末存货价值。,存货跌价准备,会计处理举例,【,例,】,某企业,12,月,31,日，全部存货成本,9700,元，可变现净值,9600,元，应计提存货跌价准备,100,元。,借：资产减值损失,100,贷：存货跌价准备,100,【,例,】,第二年末，全部存货成本,11000,元，可变现净值,15000,元。,借：存货跌价准备,100,贷： 资产减值损失,100,二、原材料的核算,（一）原材料按实际成本计价的核算,原材料,在途物资,20,14,年会计讲义,验收入库的原料、主要材料、辅助材料、包装材料、燃料、外购半成品、修理用备件的实际成本,生产车间、在建工程、销售及行政部门领用材料的实际成本,库存原材料的实际成本等,货款已付尚未验收入库的材料采购成本,已到达本公司并验收入库的材料实际成本,尚未办妥入库手续的原材料实际成本,原材料收入的核算,1,、结算单证已经到达，货款已付或已开出、承兑商业汇票 ，但原材料尚未到达或尚未验收入库：,【,例,5-3】,借：在途物资,应缴税费,应缴增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付票据,2,、原材料与结算单证同时到达，原材料已经验收入库，货款未付也未开出、承兑商业汇票 ；,【,例,5-4】,借：原材料,应缴税费,应缴增值税（进项税额）,贷：应付账款,原材料收入的核算,3,、原材料已经到达并验收入库，但发票账单未到达，货款未付或未承兑。,【,例,5-5】,月度中间暂不记账；,月末暂估入账；,借：原材料,10000,贷：应付账款,暂估应付账款,10000,下月初作同样的分录，红字冲回；,借：原材料,10000,贷：应付账款,暂估应付账款,10000,等发票账单到达后按正常情况进行账务处理。,原材料发出的核算,1,、生产经营领用原材料：,借：生产成本,/,制造费用,/,销售费用,/,管理费用,贷：原材料,2,、基建工程领用原材料：,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,3,、出售材料,：,借：银行存款,/,应收账款,贷：其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,二、原材料的核算,（二）原材料,按,计划成本,计价的核算,原材料,材料采购,验收入库的原料、主要材料、辅助材料、包装材料、燃料、外购半成品、修理用备件的,计划成本。,生产车间、在建工程、销售及行政部门领用材料的,计划成本。,库存原材料的,计划成本,等,货款已付尚未验收入库的材料采购成本,已到达本公司并验收入库的材料实际成本,尚未办妥入库手续的原材料实际成本,二、原材料的核算,（二）原材料,按,计划成本,计价的核算,材料成本差异,20,14,年会计讲义,入库的原材料的,超支,差异,入库原材料的,节约差异；分摊材料成本差异,库存原材料结余的,超支,差异,库存原材料结余的,节约差异,材料采购,采购实际成本 入库计划成本,超支,节约,转出节约,转出超支,材料成本差异,超支,节约,分摊差异,原材料,计划成本入库 计划成本领用,生产成本,制造费用,原材料收入的核算,1,、购入原材料时，按材料的实际成本：,借：材料采购（实际成本）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款/应付票据/应付账款,2,、原材料验收入库时：,借：原材料（计划成本）,材料成本差异（超支差异）,贷：材料采购（实际成本）,材料成本差异（节约差异）,原材料发出的核算,1,、日常领用原材料按计划成本记账：,借：生产成本,制造费用,销售费用,/,管理费用,贷：原材料,2,、月末，按照发出材料的计划成本计算应负担的材料成本差异：,借：生产成本,制造费用,销售费用,/,管理费用,贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）,结转发出材料应负担的成本差异的计算方法：,月初结存材料成本差异,+,本期收入材料成本差异,本月材料成本差异率,=,100%,月初结存材料计划成本,+,本期收入材料计划成本,本月发出,材料,应分摊的成本差异,=,发出材料的计划成本,材料,成本差异率,本月发出材料的实际成本,=,本月发出材料的计划成本,+,本月发出材料应分摊的成本差异,库存材料的实际成本,=,库存材料的计划成本,+,库存材料应分摊的成本差异,三、库存商品的核算,（一）,库存商品按,进价金额,核算,库存商品,在途物资,验收入库商品的实际成本（进价）,发出商品的实际成本（进价）,库存商品的实际成本（进价）,货款已付尚未验收入库的材料实际采购成本,（进价）,已到达本公司并验收入库的商品实际成本,（进价）,尚未办妥入库手续的外购商品实际成本,购入库存商品的核算,1,、企业购入商品，发票账单已经到达，货款已付或已承兑，但外购商品尚未到达或尚未验收入库；,借：在途物资（进价）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款/应付票据,2,、企业购入商品，外购商品与发票账单同时到达，商品已经验收入库，货款未付或未承兑；,借：库存商品（进价）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,（银行存款/应付票据）,购入库存商品的核算,3,、企业购入商品，商品已到达并验收入库，但结算单证未到达，货款未付或未承兑。,月度中间暂不记账；,月末暂估入账；,借：库存商品,10000,贷：应付账款,暂估应付账款,10000,下月初作同样的分录，红字冲回；,借：库存商品,10000,贷：应付账款,暂估应付账款,10000,等发票账单到达后按正常情况进行账务处理。,发出库存商品的核算,1,、出售商品时：,借：银行存款,/,应收票据/应收账款,贷：主营业务收入,应缴税费,应交增值税（销项税额）,2,、月份终了,结转已销商品成本时：,借：主营业务成本,贷：库存商品,三、库存商品的核算,（二）,库存商品按,售价金额,核算,库存商品,物资采购,验收入库商品的实际成本（售价）,发出商品的实际成本（售价）,库存商品的实际成本（售价）,货款已付尚未验收入库的材料实际采购成本,（进价）,已到达本公司并验收入库的商品实际成本,（进价）,尚未办妥入库手续的外购商品实际成本,三、库存商品的核算,（二）,库存商品按,售价金额,核算,商品进销差价,20,14,年会计讲义,月末按结转已售商品应负担的,进销差价,购入商品形成的,进销差价,库存商品结存的,进销差价,物资采购,采购实际进价 入库商品进价,商品进销差价,形成进销差价,分摊差异,库存商品,按售价入库 按售价发出,主营业务成本,商品收入的核算,1,、库存商品采用售价进行日常核算，对于购入商品，均应通过,“,物资采购,”,进行核算；,2,、购入商品时，外购商品与发票账单均到达：,借：物资采购（进价）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,（银行存款/应付票据）,3,、商品验收入库时：,借：库存商品（售价）,贷：物资采购（进价）,贷：商品进销差价,商品收入的核算,4,、企业购入商品，商品已到达并验收入库，但发票账单未到达，货款未付或未承兑。,月度中间暂不记账；,月末暂估入账；,借：库存商品,10000,贷：应付账款,暂估应付账款,10000,下月初作同样的分录，红字冲回；,借：库存商品,10000,贷：应付账款,暂估应付账款,10000,等发票账单到达后按正常程序进行账务处理。,库存商品发出的核算,1,、出售商品时：,借：银行存款,/,应收票据/应收账款,贷：主营业务收入,应缴税费,应交增值税（销项税额）,2,、月份终了,结转已销商品成本时：,借：主营业务成本（售价）,贷：库存商品（售价）,借：商品进销差价,贷：主营业务成本,结转发出商品应负担的商品进销差价的计算方法：,月初结存商品进销差价,+,本期收入商品进销差价,本月进销差价率,=,100%,月初结存商品售价,+,本期收入商品售价,本月已销商品应分摊的进销差价,=,本月商品销售收入,本月进销差价,率,本月已销商品的实际成本,=,本月商品销售收入,-,本月已销商品应分摊的进销差价,库存商品的实际成本,=,库存商品的售价,-,库存商品应分摊的进销差价,四、存货清查的核算,存货清查,是指通过对存货的实际盘点，确定存货的实有数量，并与帐面结存数核对，从而确定存货实存数与帐面结存数是否相符的一种专门方法。,发生的待处理财产盘亏,或毁损数；,批准转销的待处理财产,盘盈数,发生的待处理财产盘盈,或毁损数；,批准转销的待处理财产,盘亏数,结余额：尚未批准处理,财产的净损失,结余额：尚未批准处理,财产的净溢余,处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,20,14,年会计讲义,存货盘盈的核算,发现存货盘盈，在批准处理前：,借：存货（原材料 、库存商品 、包装物、低值易耗品）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,查明原因，经批准处理时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,其他应付款,存货盘亏的核算,发现存货盘盈，在批准处理之前：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品）,查明原因，经批准处理时：,借：管理费用,其他应收款,/,营业外支出,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,