如何利用财务工具进行纳税管理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,如何利用财务工具进行税务管理,1,第一部分 筹资活动中的会计处理及涉税处理,本讲座的内容,第二部分 采购活动中的会计处理及涉税处理,课程导入,第三部分 销售活动中的会计处理及涉税处理,第四部分 成本费用中的会计处理及涉税处理,2,一 接受货币资金出资,借：银行存款,贷：实收资本,股东,借：其他应收款,股东,贷：银行存款,主要表现：,虚假出资抽逃资本 民营企业老板灰色支出,（家庭支出）高管年薪支出 老板年终个人分红关联方占,用资金问题,（一）虚假出资抽逃资本,1.,虚假出资的目的,第一，注册资本的多寡往往是判断企业生产经营实力的第一,“,印象,”,；为了与大企业合作，只好虚增。,筹资活动中的会计处理及涉税管理,3,第二，有些行业的经营资质政府明确要求了最少的注册资本,金额；,第三，有关企业对内部合作、投标方往往有注册资本最低限,的要求；,第四，银行融资的要求；,第五，为享受政府的有关优惠补贴；,2.,虚假出资的原因,一是出资人用于出资的资金并非自己拥有，而是通过筹借或,由其他企业代为出资，在办理完验资手续后需归还对方，因此不,得不将出资额抽回。,二是出资人用于出资的资金虽属于自己拥有，但其仅是为了,满足注册资本达到一定额度的需要而出资（即增资），实际生产,经营并不需要大额资金，在此情形下可能在出资后再将出资额以,4,各种名义抽回或转移（抽逃）。,根据资产,=,负债,+,所有者权益，由于验资时是借他人的资金，,所以验资后要将这部分资金转出企业，所以通常情况企业财务人,员的账务处理是：借：其他应收款,股东，此做法最容易受税务,局和工商关注。,3.,涉税风险分析,（,1,）关于股东借款涉税风险应注意,2008,年度新发的两个文件,其一：,关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计,征个人所得税问题的批复,（国税函,2008267,号）规定：根据,中华人民共和国个人所得税法,和有关规定，个人取得的股份,分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所,得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，,应以其债权,形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余,5,额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税,。同时在实际操作中还将会牵涉到会计处理、企业所得税、营业,税等诸多问题的影响。,其二：,关于企业为个人购买房屋或其它财产征收个人所得税问,题的批复,（,财税,200883,号,）规定：根据,中华人民共和国个,人所得税法,和,财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人,所得税征收管理的通知,（财税,2003158,号）的有关规定，符,合以下情形的房屋或其它财产，不论所有权人是否将财产无偿或,有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分,配，应依法计征个人所得税。（,1,）企业出资购买房屋及其它财,产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人,员的；（二）,企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其它人员,向企业借款,用于购买房屋及其它财产，将所有权登记为投资者、,投资者家庭成员或企业其它人员，,且借款年度终了后未归还借款,.,6,提醒注意：,上述规定对外藉个人股东借款暂时不影响，但对如内资企业的,股东就应注意其在公司的个人借款和往来余额，如有应及时要求,其作相应的冲账处理，以免产生不必要的税务风险。,2008,年底结账前如公司账上如存在有其它个人借支的，应在年,底应前要求相关人员作好适当冲账工作，以避免给企业产生不必,要的税务风险。,（,2,）关于关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出税前扣,除问题,.,根据公司法第二十六条规定，有限责任公司的注册资本为在,公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首,次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注,册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴,足；其中，投资公司可以在五年内缴足。,7,投资者投资不到位又发生贷款如何进行税务处理？,国家税务总局在对大连市国税局的,关于企业投资者投资未,到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复,国税函,2009312,号,文件中给予了明确答复。,文件规定，根据,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本,额的，,该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额,与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业,合理的支出，应由企业投资者负担,，不得在计算企业应纳税所得,额时扣除。,假设,W,公司,2008,年月,1,日成立，注册资本,1000,万元，注册时一,次性到位,600,万元，,7,月,1,日又到位,300,万元，企其余投资截止到,2,008,年底尚未到位，,2008,年度,3,月,1,日贷款,600,万元，利率,7%,，贷,款期限一年。,8,2008,年,1,月,1,日至,12,月,31,日共发生贷款利息,6007%/1210,=35,万元； 其中，,2008,年,1,月,1,日至,6,月,30,日不得扣除的利息为（,6007%/124,）,400/600 =9.333,万元,.2008,年,7,月,1,日至,12,月,31,日不得扣除的利,息为（,6007%/126,）,100/600=3.5,万元,2008,年合计不得扣除的利息费用为,9.333+3.5=12.833,万元,4.,虚假货币出资的账务处理,方案,1,：,直接挂,“,其他应收款,-XXX,公司,”,。此做法较为隐蔽，但所,挂帐的公司要真实存在，否则工商年检时会受关注；,方案,2,：,以,“,长期股权投资,”,入帐。此做法比较稳妥，不过需要的,手续较多，首先要对方股东会名单中要有本方，另外还要提供验,资报告，而且在本方公司注销时还要处理,“,长期股权投资,”,，涉及,的东西比较多；,9,方案,3,：,注册资本可以通过委托银行贷款、成立财务公司、成立,结算中心等办法将资金合法的调走。,方案,4,：,注册资本不大的话可以提现出来，再找费用票回来冲现,金。,借：库存现金,贷：银行存款,借：,费用,贷：库存现金,（二）灰色支出的财务处理,借：其他应收款,贷：银行存款,建议：,一般计入企业业务招待费了，在公司报销时用餐饮发票什,么的代替，而这类发票报销对一个公司来说很平常，而且容易取,得。此外有些企业常以购买的办公用品的相关发票入账计入了办,10,公费。最终和真正的招待费、办公费一起形成管理费用。,（三）高管年薪支出,很多企业为了达到激励员工的目标，采取隐性发放高管的年,薪支出,，,在年度发放时，借：其他应收款 贷：库存现金,建议：,因为现行所得税实施条例第三十四条规定：企业发生,的合理的工资薪金支出，准予扣除。建议由隐性工资转为正常工,资或年终一次性奖金。,(,关注：国税发（,2009,）,121,号）,如果是外商投资企业，因为外籍个人从外商投资企业取得的,股息、红利所得暂免征收个人所得税，可以由外籍个人先分红后,再分配给高管。,问题：一家在海外上市的保险公司，目前股权结构中有两个,大股东为外国企业，还有众多外籍个人股东，那么我公司支付给,上述外国企业和外籍个人股东股息和红利时是否需要代扣预提所,得税和个人所得税？,11,中华人民共和国企业所得税法,第三条第三款规定：,非居民,企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但,取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源,于中国境内的所得缴纳企业所得税。,第十九条第（一）项规定：,非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特,许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。,中华人民共和国企业所得税法实施条例,（国务院令,512,号）,第九十一条规定：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第,（五）项规定的所得，减按,10%,的税率征收企业所得税。,当然，如果协定税率高于我国税率按我国税率，如果协定税,率低于我国税率，按协定税率。（,国税函,2008112,号,）（际,便函,200835,号）,（四）老板个人分红,民营企业个人投资者从有限公司或股份有限公司分得税后利,12,润，切记不要通过,“,其他应收款,”,。,处理方式：,等票,借：管理费用,贷：库存现金,设立一人有限公司、个人独资企业和合伙企业、核定征收企业,根据企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入,（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。,个人独资企业或合伙企业征收的是个人所得税，其税负相对,公司制企业而言较低，而且在全国各地对此类企业往往采取的是,核定征收的方式。一般个人所得税税负为收入的,0.4%,营业税及,附加最高仅为,5.55%,，综合税率为,6%,左右。而在公司制企业中则,可以抵扣,25%,，相差达,19%,左右,通过设立核定征收的企业达到税负的转移。对大型企业以及,财务制度较为健全的企业，国家一般采用查账征收，对财务体系,建设尚不太完善或难以查清账目明细的中小企业则多采取核定征,13,收。如在上海新城经济开发区开一家广告公司，采用核定征收的,办法，营业税为,5%,，教育费附加为营业收入的,0.2%,，文化事业建,设费为营业收入的,4%,，核定所得税为营业收入的,10%,再乘以,25%,，,合计为,11.7%,，其它的行业则更低，但这张票可以在查账征收企,业中抵扣,25%,，相差近一半。,如果股东未取得相关发票怎么办？,年末入账：借：管理费用 贷：库存现金,分析：,某企业在年末的会计利润为,100,万，企业股东借款,10,万未,取得发票，借记管理费用,10,万，贷记现金,10,万，发票丢失，则企,业会计利润为,90,万，由于没有相关真实合法凭证，纳税调增,10,万。,应纳税所得额为,100,万。,（五）关联方占用资金问题,问题：关联方之间占用资金实际并未收取资金占用费是否要交,营业税及所得税？,14,稽查案例,稽查局根据国税函发,1995156,号文件和,中华人民共和国,税收征收管理法,第三十六条规定，判定某公司与各关联公司存,在往来账，并以此为依据，要求某公司调整收取关联方资金占用,费并以此计算营业税；其中,2005,年涉及税款,39.70,万元,2006,年涉,及税款,208.54,万元。（其他应付款）,税收征管法,第三十六条,企业与其关联企业之间的业务往,来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,;,不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而,减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整,中华人民共和国企业所得税法实施条例,第一百零九条,所,称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之,一关系：（,1,）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的,控制关系（,2,）直接或者间接地同为第三者控制；（,3,）在利益上,15,具有相关联的其他关系。,国税发,20092,号,特别纳税调整实施办法（试行）,“,可,比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业,务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。,”,营业税暂行条例实施细则,的第二十条,：纳税人有条例第七,条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发,生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：,（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；,（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核,定；,（三）按下列公式核定：,营业额,=,营业成本或者工程成本,（,1,成本利润率）,（,1-,营业税税率）,16,关联方占用资金的解决思路：,签订借款合同；,例：母公司向子公司汇入,1000,万元，母公司对子公司的权益性投,资为,3000,万，同期银行贷款利率为,6%,。,【,财税（,2008,）,121,号,】,母公司的会计处理为,借：其他应收款,-,母公司,1000,万,贷：银行存款,1000,万,子公司的会计处理为,借：银行存款,1000,万,贷：其他应付款,子公司,1000,万,如果签订借款合同：财务费用每年为,60,万，母公司的营业税及附,加,=60,5%,（,1+7%+3%,）,=3.3,万,所得税,=,（,60-3.3,）,25%=14.175,实际流入,=60-3.3-14.175=42.525,17,子公司流出,=60-6025%=45,相差为,2.475,，占比,0.2475%,如果被稽查则营业税及附加应纳,3.3,万，所得税应纳,14.175,万，,且子公司不能在税前扣除利息支出。,通过正常的货物转移,；,母公司成立商贸公司,子公司与,A,公司存有购销关系，正常的售价每吨为,1000,元，成本,每吨为,800,元。现改为母公司销售，子公司销售给母公司的价格,为,900,元。,子公司,-,母公司,-A,公司，子公司把每吨的利润转移到母公司,与此同时，采购环节全部由母公司负责，具体流程是供应商,母,公司,子公司,销售测算：子公司的销售额为,900,元,现金流入,=900-153(,销项）,-900,25%=522,（进项及成本为常数）,18,母公司的销售额为,1000,元,现金流入,=1000-900-17,（销,-,进）,-10025%=58,如果子公司直接卖则现金流,=1000-170-100025%=580,万,总结：,关联交易增加了营业收入，转移了利润，同时增加了税前,抵扣基数！,统借统还,财税字,20007,号,一、为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或,企业,集团,中的核心企业等单位,(,简称统借方,),向金融机构借款,后，将所,借资金分拨给下属单位,(,包括独立核算单位和非独立核算单位,),，,并,按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金,融机构的利息不征收营业税。,二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融,机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从,19,事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业,税。,国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知,国税发,200213,号,2002-02-10,国家税务总局,各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务近接,部分地区和单位反映，要求对非金融机构统借统还贷款业务和银,行委托贷款业务征收营业税等有关问题给予明确。经研究，现通,知如下,:,一 关于非金融机构统借统还贷款业务征税问题,企业集团或集团内的核心企业,(,以下简称企业集团,),委托企业,集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，,从财务公司取得的用,于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统,还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。,20,采用,“,统借统贷,”,要注意的几个问题,1.,是集团内部的成员企业之间方能采取此方式,2.,必须向金融机构贷款，不能仅是母子借贷,3.,母公司开给子公司的原始凭证可以是自制凭证（收据），有的,地方规定要由税务机关代开税务监制的收款收据。,21,二 固定资产出资的会计处理与税务管理,（一）会计分录,借：固定资产,应交税费,-,应交增值税,贷：实收资本,（二）常见的做假手法,1.,出资人用于出资的实物资产不予办理资产交接和产权转移，即,使已经办理的，出资人也可能将出资资产（全部或部分）收回或,再用于其他投资或用途。,2.,资金部分到位。,3.,形式上到位实质上不到位：,如一些企业成立时所投入的实物资产从表面上看到位了，但,实际上对于被投资企业的生产经营而言根本不可能发挥作用，属,于形式上到位而实质上并没有到位,22,（三）主要目的,固定资产入资的主要手段就是,虚夸投入资产的价值,，一些出,资人先将用于出资的实物资产进行评估，在大大夸大了相关资产,的价值后再委托验资而实际上用于投资实物资产的价值根本没有,那么高，从而造成形式上到位而实质上并没有完全到位的结果。,在固定资产评估价中，因为按受投资一方是以评估价入账的,，根据折旧可以抵税的原理，每年的折旧额可以抵减所得税,=,折,旧乘以税率,，其主要目的是达到以后多抵扣税款的目的。,折旧抵税分析：,如果一项资产的实际价值为,100,万，折旧年限,为,5,年，残值为,0,。现有两种方案，一个方案是按原值投入，另一,个方案是对此项资产进行评估，评估增值到,200,万再投入现有企,业。则两方案每年的折旧分别为,20,万及,40,万，假设企业的收入为,500,万，付现成本为,300,万。比较两方案的现金流：,23,营业收入：,500,万,付现成本：,300,万,折 旧：,20,万,税前利润：,180,万,所得税：,45,万,净利润：,135,万,现金流：,155,万,营业收入：,500,万,付现成本：,300,万,折 旧：,40,万,税前利润：,160,万,所得税：,40,万,净利润：,120,万,现金流：,160,万,原理分析：,现金流,=,营业收入,-,付现成本,-,所得税,=500-300-45=155,万,=,净利润,+,折旧,=135+20=155,=,营业收入,(1-25%)-,付现成本,(1-25%)+,折旧,25%,24,（四）固定资产出资政策的运用,思考：某自然人外购一台设备出资，原发票的的价格为,100,万，评估价为,150,万。被投资公司的入账成本为多少？自然人对,外投资的资产是否应交个人所得税,?,如果是某法人股东投入的设,备，在投资企业的账面原值为,120,万，已提折旧为,20,万，是否应,确认转让所得？（该设备是,2009,年以前购置，在,2009,年,1,月,1,日后,对外投资。）,1.,居民企业对外投资需要确认转让所得,税法规定：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股,份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值,销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并,按规定计算确认资产转让所得或损失。,25,在,实施条例,第二十五条企业非货币性交易要视同销售。,(1),注销账面原值及累计折旧,借：固定资产清理,100,万,累计折旧,20,万,贷：固定资产,120,万,（,2,）计缴增值税,借：固定资产清理,2.8846,万,贷：应交税费,-,应交增值税（销项税额）,2.8846,万,（,3,）对外投资,借：长期股权投资,150,万,贷：固定资产清理,102.8846,万,营业外收入,47.1154,万,注：,财税（,2008,）,170,号,文第四条第二款,如果是小规模纳税人销售固定资产呢？根据,财税（,2009,）,9,号,26,2.,自然人对外投资暂不征收个人所得税,关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复,（国税函,2005319,号）规定：考虑到个人所得税的特点和目前,个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评,估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权,时，暂不征收个人所得税；在投资收回、转让或清算股权时如有,所得，再按规定征收个人所得税，其,“,财产原值,”,为资产评估前的,价值。,根据上述规定，自然人出资时，可以将资产评估高些，然后,投放到被投资企业中，被投资企业可以按评估价入账，并计提折,旧在税前扣除，这样可以使企业所得税前抵扣的折旧增加。以上,例为例，如果是自然人出资，则企业入账的资产的成本为,150,万,而个人却无须为此交纳个人所得税。,27,三 无形资产,土地使用权的会计处理与税务管理,土地使用权入账的会计与税务处理,按照新的,企业会计准则第,6,号,无形资产,及其相关,规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用,权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值不,与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土,地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,案例：,内地,A,市甲企业，,2007,年,1,月企业在该市经济开发区外购取,得一块土地用于新建厂房进行异地技术改造，支付的土地使用权,出让金为,6000,万元，土地使用权期限,50,年，当年,4,月企业异地技,术改造动工建设，当年,12,月新厂房竣工。假定不考虑其他条件。,如按新会计准则中的,无形资产,会计准则核算，则有如下结果,：,1.,支付土地出让金,.,企业外购土地用于自行开发建造厂房，土,地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为,28,无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提,取折旧：,借：无形资产,土地使用权,6000,万,贷,:,银行存款,6000,万,2.,摊销,.,按,50,年使用期直线法摊销，预计无残值，,2007,年每月应摊销,600050,12=10,万元。,借：管理费用,10,万,贷：累计摊销,10,万,如果按旧准则：计入房产价值的应是,5960,万,按现行税法规定，房产税如从价计征的，按房产余值的,1.2%,计征，房产余值指以房产原值一次减除,10%-30%,的余值。根据,财政部、税务总局关于检发,关于房产税若干具体问题的解释,和暂行规定,（财税地,19868,号）规定，房产原值是指纳税人,29,按照会计制度规定，在账簿,“,固定资产,”,科目中记载的房屋原价,.,对纳税人未按会计制度记载的，在计征房产税时，应按规定调整,房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估,每年房产税,5960,（,1,30%,）,1.2%=50.064,万元。,原理：,按旧准则，如果土地使用权,M,计入固定资产原值，则,按,20,年计提折旧，每年可以抵扣,M/2025%,但每年要交房产税,M(1-30%)1.2%,实际的现金净流入（,0.125,0.0084,）,M=0.0041M.,如果按新准则，无形资产土地使用权不入固定资产原,值，则现金净流入,M/5025%=0.005M,延伸：签订仓储合同与租赁合的的均衡点,仓储合同与租赁合同的营业税税率均为,5%,二者之间最大的,不同是在房产税上，如果是仓储合同是按房产余值来征税，如果,是租赁合同是按租金收入来征房产税。,均衡点,:,房产原值,(1-30%)1.2%=,租金,12%,30,If,租金,/,房产原值,=7%,是其均衡点,.,If,租金,/,房产原值,7%,，应签订租赁合同,.,If,租金,/,房产原值,7%,，应签订仓储合同,.,思考：如果企业将写字楼部分出租部分自用能否适用仓储合同？,31,四 无形资产入资的会计处理与税务管理,（一）无形资产出资比例的变化,十届全国人大常委会第十八次会议,2005,年,10,月,27,日通过了修,订后的,公司法,，并自,2006,年,1,月,1,日起施行。其中第二十七条,规定：,“,股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地,使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资,;,但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外,。,”“,对作,为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低,估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体,股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的,30%.,”,从,新修订的,公司法,中可以看出，对无形资产最高出资比例从原,有的,20,提高到,70,，也就是说在企业的总资产中，无形资产可,以占有更大的比重。新,公司法,的修订，体现了国家和社会对,32,各种智力资产、非物质资产的尊重和重视，也对无形资产的摊销,提出了新的要求。,（二）专利及非专利技术出资的税收政策及会计处理,第九十条 企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条,件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内,居民企业转让技术所有权所得不超过,500万元的部分免征企业所,得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。,旧条例：企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过,程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的,所得，年净收入在,30,万元以下的，暂免征收所得税；超过,30,万元,的部分，依法交纳所得税,。,营业税的相关优惠政策：对单位和个人从事技术转让、技术,开发业务和与之相关的技术咨询，技术服务业务取得的收入，免,征营业税。,注意：这些都需要省级科技部门进行认定。,33,关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知,（国税函,2009212,号），,文件规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符,合以下条件：,（一）享受优惠的技术转让主体是,企业所得税法规定的居民企业,;,（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；,（三）境内技术转让经,省级以上科技部门,认定；,（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；,（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。,技术转让所得计算公式为：,技术转让所得,=,技术转让收入,-,技术转让成本,-,相关税费,享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术,转让所得，并合理分摊企业的期间费用；,没有单独计算的，不得享受,技术转让所得企业所得税优惠。,企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表,以前，向主管税务机关,办理减免税备案手续,34,会计处理：,借：无形资产,-,专利权,贷：实收资本,分析：,出资评估价值大，会使将来的计入管理费用的金额大。如,果是自制，则应出售转让（享受免税或减税），再购入或租用。,（三）软件确认方法的会计处理与税务管理,最近，财政部、国家税务总局联合下发了,关于企业所得税,若干优惠政策的通知,（财税,20081,号）文件，该文件第一条,第五款规定,：,“,企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资,产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管,税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为,2,年。,”,该文件是新的,企业所得税法,实施后，税务方面首次对,外购软件的税务处理明确要求。,外购软件是确认为无形资产还是固定资产？,35,1.,软件确认为无形资产或固定资产，其依据主要是,关于促进企,业技术进步有关财务税收问题的通知,（财工字,199641,号）第,四条第四款规定：,“,企业购入的计算机应用软件，随同计算机一,起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理,。,”,或依据,企业所得税税前扣除办法,（国税,200084,号）第,三十条规定：,“,纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计,价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，,应作为无形资产管理。,”,两个文件。根据上述两个文件定可知：,外购计算机附带的软件，主要是,依据软件单独计价与否来划分为,无形资产或固定资产。,2.,外购的软件的进项税额能否抵扣？,部分基层税务机关认为外购软件形成的无形资产相应的进项,不可税前抵扣是不成立的。可参见,2008,年,1,月,21,日国家税务总局,回答纳税人的回复。,36,纳税人问：,我公司近今年因财务系统升级，购进一公司财务,办公软件,30,万元，已取得对方的增值税专用发票，其进项税是否,可以抵扣？,税总回复：,贵公司购买的财务办公软件，如果是随机器、设,备等固定资产一并购入，并构成固定资产原值的，不得抵扣进项,税额；如果不是随机器、设备等固定资产一并购入的，不作为固,定资产核算，且不属于,增值税暂行条例,第十条（二）（六）,项规定的项目，则可以抵扣软件产品的进项税额,.,由于从,2009,年开始，由于增值税的转型，外购的固定资产可,以抵扣了，因此，,可以得出结论,:,外购的财务软件，无论是否随,机器设备一并购入其进项都可以抵扣！,如果是随机器设备一同购入，比如说是计算机，则借记固定,资产，借记应交税费,应交增值税（进项），贷记银行存款,;,此,37,时的,固定资产的折旧年限最短为,3,年,。,如果外购的是财务软件是单独购进的，则：,借：无形资产,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,此时的无形资产,财务软件的摊销年限最短为,2,年。,38,五 新增值税法下的融资租赁业务的选择与运用,由中国人民银行和商务部批准可以进行融资租赁业务的融资,租赁公司，从,2003,年起按规定应该缴纳,5%,的营业税，其计税依据,是以其向承租人收取的全部价款和价外费用,(,包括残值,),减去出租,方承担的出租货物的实际成本后的余额。出租货物的实际成本包,括由出租方承担货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、,安装费、保险费、以及纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇,借款利息支出等费用。,其他从事融资租赁业务的单位,(,指未经中国人民银行批准而,从事融资租赁业务的单位,),，其租赁货物的所有权转让给承租方,的，应该征收增值税，不征收营业税；租赁货物的所有权未转让,给承租方的，不征收增值税。,（一）从专业的融资租赁公司购进的会计处理与税收分析,39,例：一家融资租赁公司将一台价值,1400,万的设备（含税价）租赁,给一家企业，分四年支付租金，每年支付租金为,397.8,万，该设,备的使用年限为,5,年。,出租方的会计处理,借：长期应收款,-,应收融资租赁款,1591.2,贷：融资租赁资产,1400,未实现融资收益,191.2,1400=397.8(P/A,i,4),求得，,i=5.33%,每年收到租金时，,借：银行存款,397.8,万,贷：长期应收款,应收融资租赁款,397.8,万,借：未实现融资收益,74.6,万,贷：租赁收入,74.6,万,以后三期依次确认租赁收入为,57.4,、,39.2,、,20,，合计为,191.2,万,40,承租方的会计分录：,借：固定资产,1591.2,万,贷：长期应付款,1591.2,万,因为无法取得增值税专用发票，则购买方固定资产的取得成本为,1591.2,万，假设设备的使用年限为,5,年，每年的折旧为,318.24,万,可抵税,79.56,万,=,折旧,税率，对购买方而言，其五年的现金流,入为：,79.56,;,79.56,;,79.56,;,79.56,;,79.56,;,（二）从设备制造商处分期付款方式购入,假设购货方从制造商处采取分期付款方式购入，分,4,年，每年需,支付不含税的价款,340,万，税款,57.8,万，四年共支付,397.84,=1591.2,万，则,4,年间每年可抵扣增值税,57.8,万，所得税,3404525%=27225%=68,万，如果按,10%,折现，每年的差额,现金流量分别为,46.24(57.8+68-79.56),，,46.24,，,46.24,，,46.24,-11.56,；折合现值,=139.4,万,41,79.56,79.56,79.56,79.56,79.56,125.8,125.8,125.8,125.8,68,46.24,46.24,46.24,46.24,-11.56,42,新增值税暂行条例实施细则第三十八条 采取预收货款方式,销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生,产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,，,为收到,预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,购入方的会计处理：,借,:,固定资产,1360,贷：长期应付款,1360,借：长期应付款,340,应交税费,-,应交增值税,57.8,贷：银行存款,400,分析结论：,由于增值税转型，从专业租赁公司购入的设备与从装,备制造业处购进设备，相差的现值占不含税价的,10.25%;,给专业租赁公司的建议,：增值营业范围（如商贸、批发业务,);,销,售对象侧重于营业税纳税人（如施工企业、房开企业）、微利,43,实例：一家公司需购入一台价值较高的设备，但生产制造企业,自身资金也较为紧张，于是企业想通过专业融资租赁公司购进设,备，但由于增值税转型后，专业融资租赁公司不能开具增值税发,票，生产企业购进的设备无进项税额可以抵扣，于是，购买方让,生产厂家直接全额开具发票给企业，但部分款项由融资租赁公司,支付。,会计处理：,借：固定资产,应交税费,进项,贷：银行存款,长期应付款,-,融资租赁公司,有涉税风险吗？,企业应该与融资租赁公司签订抵押贷款合同。,44,六 售后回购的会计处理与运用,（一）售后回购的税收政策,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国,税函,2008875,号 第（三）条：采用售后回购方式销售商品的，,销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,有,证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融,资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应,在回购期间确认为利息费用。,（二）会计准则,收入准则：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确,认为负债；,回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提,利息，计入财务费用,。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商,品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作,为购进商品处理。,45,（三）会计处理,例：,2008,年,5,月,1,日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增,值税专用发票上注明的销售价款为,100,万，增值税额为,17,万。该,批商品成本为,80,万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，,甲公司应于,9,月,30,日将所售商品购回，回购价为,110,万（不含增值,税）,（,1,）,5,月,1,日发出商品时,借：银行存款,117,万,贷：其他应付款,100,万,注：不做收入,应交税费增值税,17,万,同时，借：发出商品,80,万,贷：库存商品,80,万,（,2,）回购价大于原售价的差额，应在回购期按期计提利息费用,借：财务费用,2,万 注：能在税前扣除吗？有凭证吗？,贷：其他应付款,2,万,46,（,3,）,9,月,30,日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品,价格为,110,万，增值税额为,18.7,万，假设商品已验收入库，款项,已经支付。,借：财务费用,2,万,贷：其他应付款,2,万,借：库存商品,80,万,贷：发出商品,80,万,借：其他应付款,110,万,应交税费增值税（进项）,18.7,万,贷：银行存款,128.7,万,运用：利用,“,售后回购,”,方式掩盖非金融企业之间融资的实质。,例：,2010,年,1,月,A,企业将一台,2009,年,1,月购置的的设备出售给,B,公司,原购置价格为,120,万，进项税额为,20.4,万，出售的价格是,100,万，,47,一年后又以不含税价格,120,万购回。假设设备税法上使用年限为,5,年，残值为,0,。请对,A,、,B,公司的现金流进行分析。,分析如下：,A,企业的现金流出（,140.4,20.4,）（,117,17,）,425%,2425%,120,100,2025%,15,万，每年折旧,120/5,24,；,售出时的净值,96,；购入时原值,120,B,企业的现金流入,120,100,100/425%-,（,120,75,）,25%,=120,100-2025%,15,万合计流出,0,万,如果是借款，金融机构同期的贷款利率为,8%,，现金流是如何？,A,企业的流入,10020%,205%,（,1,7%,3%,）（,20,1.1,）,25%,（,20-1.1,）,75%=14.175,B,企业的流出,20,1008%25%,18,合计流出,3.825,万,相差,3.825,万；如果是卖,130,万呢？,48,A,企业的现金流出,=130-100-3025%=22.5,B,企业的现金流入,=130-100-3025%=22.5,合计流出,=0,万,如果是银行借款，则,A,企业的流入,10030%,305%,（,1,7%,3%,）（,30,1.65,）,25%,（,30-1.65,）,75%=21.265,B,企业的流出,30,1008%25%,28,合计现金流出,=6.735,万,再设：,如果母公司购入一台设备进价为,100,万，进项税额为,17,万，使用,一年后，出售给子公司，售价为,120,万，销项为,20.4,万，一年后，子公,司又将此设备出售给母公司，出售价为,60,万。（避开售后回购的规定）,分析：,母公司的现金流入,=,流入,120-,流出,60,万,-20,万折旧,25%-,营业外,收入（,120-80,）,25%=60-6025%=6075%,子公司的现金流出,=,流出,120,万,-,流入,60,万,-,折旧（,120/4,）,25%-,营业外支出（,90-60,）,25%= 60-6025%=6075%,结论：,流入,=,流出,49,七 负债筹资,（一）企业借款的会计处理与税务管理,许多中小企业由于融资渠道狭窄、抵押物不足，通过银行借,款的可能性很小。生产中所需的大量流动资金一方面来源于本身,的积累，另一方面来源于企业间的相互融资或企业向职工或社会,个人的融资。在实践中，很多企业之间的融资并没有按规范运作,，往往是不签订借款合同，只是用借据作为收款的凭证。,1,企业借贷的会计处理,借：银行存款,贷：其他应付款,借：财务费用,贷：应付利息,借：其他应付款,贷,:,银行存款,50,2.,税收政策,第三十八条第二款企业在生产经营活动中发生的下列利息支,出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超,过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,企业间借贷，应订立借款合同，并取得相应的利息凭证，如,最终未取得利息凭证，其利息支出不得在税前抵扣。,注意：这里有,0.05,的印花税、还有营业税及所得税。,（二）老板借钱给企业的涉税风险分析,所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一,条所称关联关系，主要是指,企业与其他企业、组织或个人,具有下,列之一关系。（,1,）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间,接的控制关系；（,2,）直接或者间接地同为第三者控制,;,（,3,）在,利益上具有相关联的其他关系。,国家税务总局,关于印发,特别纳税调整实施办法（试行）,51,的通知,国税发,20092,号,特别纳税调整实施办法（试行）,第十条关联交易主要包括以下类型：（三）融通资金，包括各,类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务,在第二十三条说明了关联关系的确定价格方法：,“,可比非受,控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动,所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。,”,税收分析：,按同期的银行贷款利率计算利息收入，企业应代扣个,人所得税，个人应交纳营业税。利息支出不论是否签订借款合同,都不能在税前抵扣。,大地税函,2008,36,号,:,企业向个人借款支付的利息，一律不得,税前扣除。各基层局不得为贷款个人代开发票,应对策略：,将其他应付款转为实收资本！或转为资本公积！,52,八 资本公积转增资本及增资的会计处理,（一）资本公积转增资本的会计与税务处理,按照,公司法,的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）,转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本,的,25,。,思考：甲企业对本企业的办公楼进行评估，发生评估增值,2000,万,元。,借：固定资产,办公楼,2000,贷：资本公积,资本溢价,2000,问,1,：这,2000,万元评估增值是否缴纳营业税？,答：不缴纳营业税。,营业税细则第,4,条和国税函发,【1995】156,号：抵债或捐赠视同销,售缴纳营业税。,问,2,：是否缴纳土地增值税？,答：不缴纳土地增值税。,53,问,3,：是否缴纳印花税？,答：缴纳印花税。,(,生产、经营账册，按实收资本及资本公积的,0.5,问,4,：是否缴纳房产税？,答：必须缴纳房产税。,从评估增值的次月起按评估增值后房屋原值缴纳房产税。,财税,【2008】,第,152,号：无论是否计入固定资产原值都必须缴。,问,5,：是否缴纳企业所得税？,答：不需要。,问,6,：资本公积转增资本要交个人所得税吗？,借：资本公积,贷：实收资本,某人,54,一个真实的故事,也是一家房地产公司，也是家民营企业，规模不大，但是非,要打肿脸充胖子，结果脸没胖起来，脸皮破了，他原来几级资质,，房地产分几级几级资质，三级、二级，有没有这样的说法，原,来他是比较低的级别房地产企业，所以原来很多招标都很失意，,决定要把资质提高，但是规模小又没有实力，他就用他的在建项,目请一家事务所来评估，把,1000,万的房子，原来注册资本金就是,1000,万，他现在要搞到,5000,万，,5000,万就达到二级资质，现在评,估,5000,万，评估增值就是,4000,万，资本供给增加了,4000,万，他就,转股，这个主意谁出的，就是工商局人出的馊主意，他就听工商,局的人去办了，他就请一家事务所评估增值，把评估增值报告交,给工商局，然后把公司章程修改一下，注册资本金,5000,万，申请,资质，资质也申请下来了，这种现象在民营企业中非常盛行。,税务局来查帐，说你资本公积转增个人股本要交个人所得税,55,，,1000,万的资产评估,5000,万，增加了,4000,万，要依法缴纳红利所,得的个人所得税,20,，,4000,万乘以,20,800,万 。,记住：政府和你个人就是有福同享，有难不同当的关系，你别错,误的认为政府的关系是跟你们夫妻俩的关系，这是绝对不同的，,不要把家庭的生活准则带到生活当中。,问：股份制企业用资本公积转增资本，对个人取得的转增股本数,额，按国税发,1997198,号文免征个所税。这一政策是否有所改,变？对个人资本公积转增资本是否需要缴纳个人所得税？,答：,国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过,程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复,（国税函发,1998,289,号）规定：在城市信用社改制为城市合作银行过程中，个,人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按,“,利息，股息，红利所得,“,项目计征个人所得税，税款由城市合作,银行负责代扣代缴；,国家税务总局关于股份制企业转增股本和,56,派发红股征免个人所得税的通知,(,国税发,1997,198,号,),中所,表述的,“,资本公积金,”,是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的,资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得,征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所,得部分，应当依法征收个人所得税。,结论：,股东为自然人的公司制企业将资本公积转为资本应该按,“,股息、红利,”,交纳个人所得税,;,如果是法人将资本公积转为实收,资本不需要交所得税，但其资产的计税基础不能变化。,（二）盈余公积、未分配利润转增资本的财税处理,问题：,我是一家内资有限责任公司，计划将税后的盈余公积金或,未分配利润直接转增公司的注册资本，公司的股东为个人，请问,我公司是否要代扣代缴其个人所得税？,答：贵公司如果将税后的盈余公积金或未分配利润直接转增,注册资本，实际上是公司将盈余公积金或未分配利润向股东分配,57,了红利，股东再以分得的红利增加注册资本，因此，对个人股东,分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应依照,“,利息、股息、,红利所得,”,项目征收个人所得税，税款由公司在有关部门批准增,资、公司股东会议决议通过时代扣代缴。,三 自然人增资的会计处理和税务管理,1.,自然人非货币资金增资的财税处理,例：某企业准备购买一层写字楼，该写字楼现在的售价为,2000,万，是以自然人股东的身份还是以公司的身份购买呢？,分析：如果是以公司的身份，则该项资产的入账价值为,2000,万,，如果以自然人的身份，先出租给公司，以后再重新评估增值后,增资注入，假设评估价为,3000,万，这样企业入账的价值为,3000,万,，可以税前抵扣的折旧就较多，且暂不征收个人所得税。,出租期间，如果是以商业用房出租，若要开具发票，个人应承,58,担多少税负？,2009,年,2,月,18,日，北京地税发布了,北京市地方税务局关于,个人非住房出租税收管理工作的通知,，明确了个人非住房出租,税费的两种计算缴纳方式。,对于个人非住房出租，月租金收入在,5000,元,/,月,(,含,),以上的,，执行,12%,的综合征收率，,5000,元,/,月以下的，执行,7%,的综合征收,率。,杭州的做法有不同之处，商铺等用于出租的非住宅用房，以,月租金为,800,至,5000,元的主力房源为例，其中的,12.6%,需用来缴纳,综合税率，包括,12%,的房产税、,0.10%,的印花税和,0.5%,的个人所得,税征收率。,如何偷逃股息、红利？,企业现有实收资本为,1000,万，未分配利润为,100,万，现自然,人股东将一台设备价值为,20,万，评估价为,100,万注入企业。,59,2.,自然人货币资金增资的财税处理,例如，某有限公司由甲、乙、丙三位自然人股东各自出资,100,万,设立。设立时的实收资本为,300,万。经过一段时间的经营，该企,业留存收益为,150,万。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表,示愿意出资,180,万元，而仅占该企业股份的,25%,。,在进行会计处理时，首先要计算丁投资者应在注册资本占有,的资金有多少？假设丁投资者在实收资本中所占的资金为,X,万元,则有,X/(300+X)=25%,通过计算可知,X=100,万元