管理会计MAchp1-概论

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,1,学习三方面内容,1,、教材,2,、了解会计财务相关理论,（相关专题的论文文献综述部分）,3,、会计专业英语的了解学习,（阅读、翻译原版专业文章）,2,主要模块,1,、基础理论知识,2,、预测与决策,3,、预算与控制（评价）,4,、,MA,近年的发展,3,主要内容,第一章 绪论,第二章 成本性态分析与变动成本法,（作业成本法）,第三章 本、量、利分析,MA,的,概念,产生与发展,与财务会计,职能与内容等；,成本及其分类；成本计算分类概念，变动成本法，变动成本法与完全成本法的区别，两法下分期营业利润差额的变动规律,等,；,VCP,原理、单品种多品种保本分析、敏感性分析,等,。,模块,1,4,模块,2,预测与管理决策,经营预测（,第四章,）,经营决策（,第六章,）,（成本决策、生产组织决策、,定价决策、存货决策）,投资决策 （,第七章,）,预测分析方法，销售预测、利润预测、成本与资金需要量的预测,等,。,短期经营决策的相关概念，短期经营决策的一般方法，生产决策，以及定价决策,等,；,长期投资项目的含义、基本概念、现金流量、货币时间价值、投资决策评价指标和方法、运用,等,。,5,模块,3,预算与控制,全面预算 （,第八章,）,标准成本制度（,第九章,）,责任会计 （,第十章,）,成本控制、存货控制。,全面预算,的含义、编制内容、以及预算编制的具体方法,等,；,成本控制,含义，标准成本控制系统，质量成本控制，以及使用寿命周期成本控制原理；经济订货批量控制、最优生产批量控制,等,责任会计,的基本内涵，责任中心，责任预算、责任报告与业绩考核，内部转移价格，以及内部结算方式、责任成本与内部仲裁,等,。,6,模块,4 MA,近年的发展,近二、三十年，管理领域新管理方法、新管理技术的不断产生和发展。,与会计支持企业管理有关的新思想和方法：,ABC-,作业成本法和,ABC,管理,EVA,（经济增加值）,BSC-,平衡记分卡、,战略管理会计等,（全面预算、全面质量管理、,JIT,等）,7,管理会计,(,第,5,版,)(,清华会计学系列英文版教材,),第,1,章 创造价值的管理会计信息第,2,章 成本管理的概念与成本习性第,3,章 传统的成本管理系统第,4,章 作业成本管理系统第,5,章 作业和流程决策所需的管理会计信息第,6,章 成本信息用于定价和产品计划第,7,章 管理会计和控制系统：对价值链的业绩评价第,8,章 管理会计和控制系统中的激励制度第,9,章 平衡计分卡第,10,章 利用预算实现组织目标第,11,章 资本预算编制：长期资产第,12,章 财务控制,Anthony A.Atkinson,Robert S.Kaplan,清华大学出版,2009,年,8,管理会计,(,第,12,版,)(,双语会计英文版,),第,一章管理会计与商业环境,第二章成本术语、概念和分类,第三章系统设计：分批成本计算法,第四章系统设计：分步成本计算法,第五章成本性态的分析与应用,第六章成本,-,业务量,-,利润的关系第七章变动成本计算法,企业管理的工具第八章作业成本法,-,帮助管理者决策的工具第九章利润规划第十章标准成本与平衡计分卡第十一章弹性预算与制造费用分析第十二章内部报告与分权管理第十三章决策中的相关成本第十五章现金流量表第十六章财务报表分析,雷,H,加里森,埃里克,W,诺琳,东北财经大学,2008,9,本书是关于介绍“管理会计”的教学用书，书中不仅包含了,传统管理会计中,的成本性态、本量利分析、变动成本计算法、标准成本计算法、预算编制、资本预算、责任会计、财务报表分析、决策中的相关成本、企业经营中常见的经营决策分析等内容，还对,近年出现的,作业成本计算法、作业管理、平衡计分卡、精益生产、约束理论、六西格玛管理、,2002,萨班斯,-,奥克斯利法案进行了研究和探讨。,该书不仅可以作为教材，深化管理会计的理论教学，也可以作为广大会计与经营管理者在实际工作中的阅读和参考资料。,10,1,、,信息使用者,&MA,的作用,2,、,管理会计的本质,3,、,管理会计的产生与发展,4,、,管理会计与财务会计的联系和区别,5,、会计机构与财务机构的组织领导,6,、,管理会计职业,第一章 绪论,11,一、信息使用者类型：,哪些人需要了解会计信息，为什么？,1,信息使用者,&MA,的作用,12,会计本质和含义,一、会计的本质（财务会计）,会计工作的本质是什么？,传统意义上的“会计” 记账的,/,做账的,会计的工作： 凭证 帐本 报表,那么，这项工作的实质是什么？为什么要记账、 编制报表？报表起什么作用？,13,14,我们要研究三个根本性问题；,谁来提供报表？,向谁提供报表？,报表所反映的内容是什么？,这得从企业组织形式发展说起；,独资,合伙,公司制,-,能凑集大量资金，企业发展非常迅速。,两全分离成为必然：经营权、所有权。,15,企业资源在我手中！,如何控制经理？,如何收回借给,企业将资金？,16,现代市场经济正常运行的机制,CPA,审计,管 理 层,投资者,/,借贷者,GAAP,信息编制标准,董事会,17,投资者、债权人和政府部门,为了各自的目的，需要了解企 业的财务状况和经营成果。一般通过企业提供的财务报告来了解。,如果作为,工会中代表工人利益的官员,，你要求经理提高工资，当他们推说公司无法负担得起时，你如何发现真相？,你的一位球友正经营着本地的一家家具公司。他来到你,担任经理的某银行分支行,，要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地。你决定怎么办？,（一）、外部使用者,FA,18,（二）内部使用者,企业管理者为了决策的需要，必须了解企业的经营成果、财 务状况和内部管理情况。,公司生产销售,5,个系列产品，当连续几年盈利后，公司突然发生亏损，作为,财务经理,你如何发现亏损的原因？,公司生产四个系列共,12,种产品，公司总裁问,财务经理,，应该往哪个方向重点发展？,MA,19,管 理 层,董事会,员工,20,一个公司的教训,M,公司是一家拥有,24000,万美元的汽车零件和配件的制造商，有重型印模配件（甲线）、其他印模配件（乙线）和车体外装产品（丙线）三条产品线。,近年来公司一直处于亏损。总会计师预计来年将有,500,万美元的息税前亏损，且按照现有成本系统，三条产品线的年亏损额均在,100,200,万美元之间。老板难以置信，请专家对其产品线的获利能力再度考察。,21,一个公司的教训,考察结果：乙线和丙线的年获利额分别为,100,万和,500,万美元，仅甲线的年亏损额高达,1100,万美元。但企业近年来的发展重点却恰恰是甲线。,故事结局：因亏损严重，无力回天，,M,公司当年末即被兼并。,22,又一例子：,某机械企业有三个车间，结构车间,100,人、精工车间,180,人、装配车间,50,人。作为财务,经理的,你，觉得应如何计量各车间员工业绩？如何激励员工？,结构车间,焊工、轧工,精工车间,车、膛、铣、磨。,装配车间,-,组装与维修,各车间之间相互提供产品和服务。,内部的结算价格：形成收入与成本和利润,自制产品与外协产品,-,计量和评价,形成激励,23,A,、,B,、,C,车间绩效如何衡量？,A,车间各员工的业绩如何衡量？,这就是,管理,24,二、管理会计的作用：,为内部信息使用者服务。如何,?,财务会计的作用：,为外部信息使用者服务。,Management accounting is concerned with,measurement,and,information issues,within a firm.,This information,is used to help evaluate past decisions as well as the attempt to improve future decisions. These decisions include the allocation of resources within a firm, coordination across subunits (broadly defined ), pricing, costing, and compensation and incentives.,There are a wide variety of ways that,this information is provided, including budgeting, product-costing systems, transfer Pricing systems, valuation, and performance measurement( including both financial and non-financial measures).,25,管理会计主要作用：,为制定决策和计划,提供信息,，并作为管理队伍的成员,参与制定决策和计划过程,。,协助,经理们指导和控制经营活动。,激励,经理和其他雇员完成组织目标。,计量和评价,组织机构中业务活动、部门、经理和其他雇员的绩效。,评价组织机构的竞争位置,，并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力。,26,一个好的会计体系应具备的特征,1,、内部会计体系应该能够提供能,区别,/,甑别,企业最具获利能力的产品所必需的信息，同时还应提供企业的,定价策略与市场营销策,略所需的相应信息，以帮助企业达到理想的产量水平。,2,、该体系应能指出企业生产中存在,低效,的原因所在，同时应能够确保企业的产品种类选择与产品产量能使生产的成本达到最低点。,27,3,、该体系与企业的,经营业绩考评和收益体系,相结合，应能为企业的管理人员提供适当的激励以使企业价值最大化。,4,、该体系应能支持财务会计与税务会计的报告职能。,5,、该体系的收益成本比率应大于,1,。也即该体系对企业价值的贡献应大于其成本费用的支出。,28,会计,+,管理？,会计知识为企业管理的决策与控制服务，创造价值。,它是一种侧重于在现代部经营管理中,直接发挥作用,的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而,也有人称其为,内部经营,会计。,2,管理会计的本质,29,管理会计的发展趋势,动态环境、竞争加剧、全球化、专业化,管 理 层,董事会,员工,管 理 层,员工,管 理 层,董事会,员工,30,3,管理会计的形成和发展,概述,1,、,执行性管理会计阶段,，,以成本控制为特征,（传统管理会计阶段，,20,世纪初,20,世纪,50,年代）；,2,、,决策性管理会计阶段,（现代管理会计阶段，,20,世纪,50,年代,80,年代）,3,、,战略管理会计阶段,，以环境适应性为特征。,20,世纪,70,年代,今,31,一 ）,、,形成发展渊源,二,),、执行性管理会计阶段,-,以成本控制为特征,三）、决策性管理会计阶段,四）、战略管理会计阶段,-,以环境适应性为特征,五）、关注几个事件,32,世界管理会计的形成和发展,一）、形成发展渊源,成本会计是管理会计的,前身,。 从客观内容上看：,管理会计的实践最初,萌生,于,19,世纪末,20,世初；,其,雏形,产生于,20,世纪上半叶；,正式,形成和发展,于第二次世界大战之后；,70,年代后在世界范围内得以,迅速发展,，其理论也被广为传播。,近期，管理会计研究的,热点,集中在与企业发展战略相联系的战略管理会计理论创新方面。,33,16,世纪的成本记录,意大利著名的麦迪奇家族在,15,世纪拥有大量的银行利息收入和纺织工厂。他们用复杂的成本记录体系来维护其对布匹生产的控制。,他们记录的生产数据包括羊毛的采购、清洗、抽线、卷盘和纺织成本，还包括销售成本及其他一些支出（如工具支出、租金、管理费用等）。,S. Garner, Evolution of Cost Accounting to 1925,34,二、,),执行性管理会计阶段,(,以成本控制为特征,),（,1,）历史背景：,两次世界大战后，世界总的说来社会物资缺乏、供不应求；以卖方市场居主导地位；企业之间的竞争不激烈，企业对外界经济环境的分析研究并不十分重要。,提高生产效率,.,成为企业的工作重点,-,企业加强,内部,管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润,.,35,（,2,）,泰罗科学管理理论的核心：,强调提高生产和工作效率，要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度。在管理上要求实行“最完善的计算和监督制度”。,36,（,3,）科学管理理论在会计中的应用,19,世纪末,20,世纪初，“科学管理”取代旧的落后的“传统管理”（以经验和直觉为核心的管理方式）。在以美国的泰罗和法国的法约尔为代表人物的“古典管理理论”的指导下，,20,世纪初，美国,企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”,差异分析”,。这标志着管理会计的原始雏形已经形成。,37,注：,1,、标准成本注、预算控制、,3,、差异分析,1,、 是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。,2,、,指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准,人工成本标准、标准材料标准、标准制造费用标准,以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。,3,、,在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行,计算和分析,，,查明,差异形成的原因和责任，借以,评价和考核,各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,38,三）、决策性管理会计阶段,（,1,）,历史背景：,战后，现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展；资本主义企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。,39,要求企业的内部管理更加合理化、科学化；具有灵活反映和高度的适应能力。,提高经济效益成为企业工作的重点。,“,管理的重心在经营，经营的重心在决策,”；,生产 经营 战略,40,管理的重心在经营，经营的重心在决策,“,管理的重心在经营，经营的重心在决策”正是适应新的情况而提出的新的,企业管理指导思想,。,现代管理科学是一个十分庞大而复杂的知识体系，它由“管理科学派”和“行为科学派”这两大理论学派组成。,现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展起到了奠基和指导的作用,。,1958,年，美国会计学会在一份研究报告中明确地指出了管理会计的,基本方法,即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。六十年代，随着电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”。,41,（,2,）,管理科学内容：,百度百科 ”管理科学学派“,42,（,3,）,决策性管理会计的内容,1,、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。,责任会计,将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地焕发了经营者的积极性和主动性。,43,2,、管理会计在强化控制职能的同时，开始,行使,预测、决策职能,。,随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相行之有效应的会计信息管理体系，理论体系更加完善，内容更加丰富。,44,注：预测、决策,预测，,是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测经济活动未来趋势和变化程度的过程，包括：销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测等内容。,决策，,是指按照既定的目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程，包括：经营决策（如产品品种决策、产品组合决策、生产组织决策、定价决策）、投资决策等内容。,45,注：预算、控制,预算，,指用货币度量和非货币度量反映企业一定期间收入、成本、利润、对资产的要求及资金的需要，反映经营目标和结果的计划，包括：业务预算、专门决策预算和财务预算等内容。,控制，,是指按预算要求，控制经济活动使之符合预算的过程，包括：标准成本法和责任会计等内容。,46,注：考核和评价,考核和评价：,是指通过实际与预算的比较，确定差异，分析差异形成的原因，并据以对责任者的业绩进行评价和对生产经营进行调整的过程，这一过程往往在,标准成本法和责任会计,的实施中表现出来,47,四）、战略管理会计阶段,-,以环境适应性为特征,（,1,）,社会背景：,竞争更激烈。企业“顾客化生产”，以顾客为中心，对顾客需求作迅速反映，在较短时间内完成产品设计、制造到投放市场的全过程。,技术发展，特别是信息技术的发展，使个性化生产成为可能。,48,（一）竞争环境推动管理会计的发展,由于管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进，市场的竞争越来越激烈。,如果,企业仍将眼光局限在,企业内部,，只关注企业内部效率的提高，显然是行不通的。,企业不仅必须研究自身所处的内部环境（企业资源和能力等），,还要研究企业的,外部环境,（竞争者、客户、政府等），并及时,传递环境变化的信息,，才能谋求生存和发展的机会。,-,重点关注内容,企业如何与上下游企业更好的,相互协作共同创造价值及企业内部的调整。,49,管理会计的新进展,近二、三十年，管理领域新的管理思想、方法、管理技术的不断产生和发展。,与管理会计有关的新思想和方法：,价值链管理,ABC-,作业成本法和,ABC,管理,EVA,（经济增加值）,BSC-,平衡记分卡、,战略管理会计等,（全面预算、全面质量管理、,JIT,等）,50,价值链管理,“,价值链”,-“,价值链管理”,(,哈佛商学院战略管理学家迈克尔,波特，,1985),。,51,价值链,指企业所有的互不相同但又相互联系的生产经营作业所构成的一个动态过程，因为其最终提供一定的顾客价值并同时为企业自身实现了一定收入和利润。,价值链管理,，就是研究怎样将企业的生产、营销、财务、人力资源等方面有机地整合起来，做好规划、决策、协调、监督、控制、业绩评价等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体，真正按照“链”的特征组合企业的业务流程，使企业的供、产、销系统形成一条链即“价值链”。,价值链管理强调的是对客户需求绝对重视，通过价值链分析,(,含作业分析,),等手段，对价值链各个环节进行协调，优化核心业务流程，实现最佳业务绩效，提升企业的竞争力。,（研究,竞争优势,的主要工具）,价值的创造是一系列活动的有机过程，如设计、生产、销售、交货及与产品生产有关的各种辅助活动等，所有这些活动可以用一条价值链来表明。因此，波特是将价值链作为分析竞争战略的基本工具提出来的。,52,1995,年雷鲍特等提出了“,虚拟价值,链”,(Virtual Value Chain,，,VVC),的观点，认为企业都具有两条价值链,:,由,物质世界构成的实体价值链,与由,信息构成的虚拟价值链,。,在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅因素。虚拟价值链的任何阶段包含,5,项活动,:,收集、组织、选择、合成和分信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。,Mereer,顾问公司还提到了,“价值网”的概念,，指出价值网不是由增加价值的成员构成的链环，而是虚拟企业构成的网络。,53,传统的,供应链,中，消费者、公司和供应商是线性关系，而价值网则是交互式的网络关系。,顾客是价值网的核心,，环绕在顾客之外的是公司，一控制与顾客间的接触，包括取得顾客信息、维持关系、客户服务等,;,最外围是供应商，执行采购、装配与交通运输的功能。价值网对价值链的形态的进行了重新塑造，使价值链成员角色的发生了变化。价值网促进了所有成员在完全统一的基础上的联系，这种电子方式的联系可使各成员按日程表合作，共享资产,(,包括数据、信息和知识,),，利用彼此的互补优势和资源，一起开发、实施和完成业务。,54,55,价值网,价值网,是供应链的扩展，它把企业中物流和信息流的顺序流动变为网状流动实现了价值网各成员间的信息共享，解决了库存、快速响应、定制产品等问题。,价值网本质是,专业化分工的生产服务下，处于价值链,/,产业链上不同阶段和相对固化的、彼此具有某种专利资产的企业及相关利益组合。,56,外部价值链,公司集中于核心业务而将其他业务外包，它们的成功就更加依赖于对公司以外的价值链的控制。,外部价值链是由核心企业向外延伸而来，分为纵向外部价值链和横向外部价值链。,纵向外部价值链,是指企业价值链与供应商价值链以及顾客价值链相连接的一个链条，它始于原材料的最初供应者，终于最终产品的最终用户。外部价值链将上游企业、下游企业和核心企业的内部价值链之间相连，也就是说内部价值链实际上是纵向价值链的一部分。,横向外部价值链,是针对核心企业与其竞争对手而言的，是指所有在一组互相平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。从表面上看，它与核心企业的内部价值链没有直接相连，但是它对于分析企业的竞争优势，特别是歧异性优势至关重要。,57,企业会计系统是企业管理体系的一个组成部分，它随着会计环境（企业经营环境）的变化而变化，服务于企业的经营管理，尤其管理会计更是直接为企业的决策和管理提供依据。,在内外环境的推动下，,管理会计与战略相结合，逐渐形成了战略管理会计。,58,ABC-,作业成本法,1,、作业成本法的基本思想,作业成本法是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”这两个前提之上。,作业成本法的基本思想可以概括为：,依据不同,成本动因,分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的,作业量,分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。,59,传统产品成本计算,制 造 费 用,生产部门（铸造）,生产部门（切削）,生产部门（装配）,产品,1,产品,2,产品,n,按数量基础分配率分配制造费用,按生产部门,归集制造费用,60,ABC,计算法,-,作业消耗源，产品消耗作业,制造费用,（直接人工）,作业成本库（验收材料）,作业成本库（搬动材料）,作业成本库（调整机器）,产品,1,产品,2,产品,n,资源,资源动因,作业,作业动因,产品,61,ABC,产品成本计算的步骤包括：,在作业成本法下，产品成本计算的步骤包括：,1,、分析和确定资源,资源是指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而,发生的各类成本、费用项目,，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。,企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。,62,2,、分析确定作业,作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。,一般来讲，可以把作业分为以下三个层次：,1),不增值作业。不增值作业是指那些不直接对企业创造价值行为作出贡献的作业，希望消除而且能够消除的作业。,2,）专属作业。专属作业是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。应直接由该特定的产品或劳务负担。,3,）共同消耗作业。指同时为多种产品或劳务提供服务。,63,3,、确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库,资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况因而是,把资源库价值分解到各作业成本库的依据,。,4,、确定成本动因,成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，,它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准,，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。,作业成本计算的核心思想是根据每种产品消耗的作业成本动因量来将作业成本分配给产品，这实际上是以产品消耗成本动因的数量作为产品消耗的作业的计量标准。,64,JIT,法,称为准时生产方式,- Just In Time (JIT),，即“在必要的时间，按照需要的数量，生产所需的产品”。又“精益生产方式”,(Lean Production),，又称准时化、适时、精细或者丰田生产方式,),精益,(lean),，英文词“,lean”,的原意是指人或动物瘦，没有脂肪。“精”是指精简、质量高,;“,益”是指所有经营活动有效有益、没有浪费。因此，精益生产可以理解为,:,生产出来的产品品种能尽量满足顾客的要求，而通过其对各个环节中采用的杜绝一切浪费的,(,人力、物力、时间、空间,),方法与手段满足顾客对价格的要求。,精益生产是一种企业生产方式（企业资源的配置方式），是一种管理思想，一种管理原则。,65,企业的精益化贯穿了价值创造的全过程,:,从概念到投产的设计过程、从定货到送货的信息流通处理过程、从原材料到产成品的物质转换过程以及全生命周期的支持和服务过程，涉及每一个部门，每一个人，尤其是最高领导层的身体力行。,精益思想的具体内容可归纳为以下五个原则：,根据用户需求，重新定义价值,按照价值流重新组织全部生产经营活动,让企业的价值流动起来,让用户的需求来拉动价值流,永远追求尽善尽美,66,精益生产与传统的大批量生产方式对比,67,平衡记分卡,BSC,平衡记分卡（,(Balanced Score Card),）概念最早是由卡普兰和诺顿于,1992,年提出的，,1993,年两人在,哈佛工商评论,上发表的,平衡记分卡,:,提高业绩的评价方法,和,平衡记分卡的运用,，引起了广泛的关注。,平衡计分卡是一套以战略为核心的现代绩效管理系统，它将财务和非财务指标有机,结合在一起，突破了以财务指标为核心的传统绩效管理系统框架。,68,BSC,模型,69,平衡记分卡的基本构架包括以下四个方面：,财务指标方面：,财务指标用来反映企业组织如何满足股东的需要，即实现股东价值最大化。典型的财务指标有,:,营业收入、投资报酬率、现金流量、盈利能力等。,客户方面：,客户角度指标主要用来反映企业组织如何满足客户的需要，这些评价包括客户的满意程度、客户保持程度、招徕新的客户、获利能力、在目标市场上所占的份额。,内部经营过程方面,： 是指从确定顾客的要求开始到研究开发出能满足顾客要求的产品与服务项目、制造并销售产品或劳务，最后提供售后服务、满足顾客要求的一系列活动。,学习成长方面：,平衡记分卡所强调的投资重点是未来的投资项目，诸如新产品和新设备的研究开发，而不是传统的投资领域。这就要求企业的管理人员和员工不断的进行新技术、新知识的培训学习，以适应时代发展的需要,;,建立有效的信息系统，以便及时获取信息,;,设立良好的激励机制，以激发全体员工的积极性。,70,平衡记分卡的优点,（,1,）弥补了财务指标的不足之处。财务指标本身并不能揭示业绩的动因或业绩改善的关键因素。而且，财务指标主要是偏重于公司内部评价，忽视了对外部环境，例如客户、市场等方面的分析。揭示了公司内部和外部之间、财务结果和这些结果的执行动因之间的关系。,（,2,）体现了业绩的短期评价与长期评价相统一。非财务指标往往是面向未来比如，开发和研制新产品投入市场，用一定的时间建立市场份额，提高对关键的保持力等。,71,（,3,）揭示了企业价值创造的动因。通过,4,个方面内容，经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值，如何建立和提高内部生产能力，以及如何为提高未来经营业绩而对员工、系统和程序进行投资。可见，,BSC,测评法定位于企业的价值创造过程，突出了无形资产对企业竞争成功的重要作用。,（,4,）平衡记分卡形成一种有效的激励机制。平衡记分卡中的目标与指标在战略计划阶段确定下来，就与财务预算具有同样的评价、激励、约束功能。将平衡记分卡与企业的补偿、奖励制度相联系，将传统的以财务指标达标为基础的激励机制扩展到对非财务指标达标的激励。,72,EVA,业绩评价,EVA,即经济增加值,(Economic Value Added),的英文缩写，从最基本的意义上说，,EVA,是公司业绩的度量指标，与大多数其他度量指标的不同之处在于，,EVA,考虑了带来企业利润的所有资金的成本。,然而，,EVA,不仅仅是一种度量业绩的指标，它还是一个全面财务管理的架构，可以影响一个公司上上下下的所有决策，可以改变企业的文化，可以帮助管理人为股东客户和自己带来更多财富。,73,。,74,战略管理会计,20,世纪,80,年代后期，在英、美、日等国学者的大力倡导下，管理会计开始与战略相结合，形成了以战略为重点的管理会计,战略管理会计。对企业来说，只要存在战略管理的需要，就必然会产生对战略管理会计的需求。,在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。,随着战略管理的快速兴起，管理会计也必然会朝着提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息系统,战略管理会计发展。,75,战略管理会计的产生,著名管理学家西蒙于,1981,年,在,战略管理会计,一文中,首次提出了“战略管理会计”一词。,他认为,战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。,战略管理会计研究的主要内容应包括,：,市场份额的评估；战略预算的编制（把本企业和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反映）；竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）,;,战略性绩效评价,等等。,76,注：战略管理,战略管理,是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。,企业,战略管理的过程,一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制,.,77,外部环境分析,内部环境分析,战略制定,战略实施,战略评价和控 制,78,战略制定,战略管理过程包括了从企业内部和外部环境因素的分析到对企业战略管理的结果进行评价和控制的一系列活动。,为了制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，,明确企业的优势、劣势、机会和威胁。,战略管理的关键就是要在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。,79,80,战略实施,企业战略确定以后，首先要建立一个,战略实施的计划体系,，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。,然后，要根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。,81,战略评价和控制,对企业,战略管理的过程和结果要及时地进行评价,。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。造成战略实施的进度和结果与原来计划不同的原因是多方面的。,管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。,82,五）、关注几个事件,1,、 第一次提出“管理会计”术语是在,1922,年，当时称“管理的会计”。,管理会计进入人们的视野。,2,、,1952,年，在伦敦举行的国际会计师代 表大会上，正式提出了“管理会计”这 一术语。,83,3,、,1972,年，美国全国会计师联合会成立了独立的 “管理会计协会”（,IMA,），出版专业性刊物,管理会计,月刊，并在全世界发行。,1972,年由美国管理会计师协会主持， 举行了全美第一届执业管理会计师 资格考试，从此,西方出现了“执业管理会计师（,CMA,）”职业。,84,4,、,80,年代，管理会计理论界进入“反思期”,西方管理会计的研究存在两大流派,:,传统学派（主张以成本为中心）和创新学派（主张采用数学或行为科学等新的理论与方法研究管理会计问题）。,80,年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践，复杂的数学模型远离现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。管理会计理论与实践脱节是共识。,创新学派代表人物卡普兰，认为管理会计研究方,法必须改变方向，主张会计学者必须走出办公室，到实践中去，以寻求新的理论和方法。,随后，管理会计主题转变的过渡时期，,-“,作业成本计算”与“作业管理”,-,企业再造工程,JIT-EVA-BSCSMA,等一一系列理论和方法。,85,注释：,经过第一次世界大战，泰罗的科学管理在美国许多企业中得到 广泛推行，会计为了配合泰罗制的推行，以便提高企业的生产效 率和工作效率，就将标准成本、预算控制和差异分析等专门方法引进到会计的方法体系中来，同时有少数学者把这些内容综合起 来称之为（,Management Accounting,）,如,1922,年奎因坦斯写的,管理会计：财务会计入门,，这是第一本关于管理会计的书籍。,86,在,1972,年，管理会计与财务会计的区分形成制度化。美国的全国会计人员联合会（,NAA National Association of Accountants,）建立了单独的管理会计协会（,IMA,），英国也成立了国际成本和管理会计人员协会（,ICMA,），他们分别出版了专业性 刊物,管理会计,月刊，在全世界范围内发行。,87,同年在美国，由管理会计协会主持举行了第一次“执业管理会计师”资格的考试，从 此在西方国家，除了有“公证执业会计师”（,CPA,）以外，又出现 了专门的“执业管理会计师”（,CMA,）,1980,年,4,月，各国会计人员联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议，代表来自欧洲国家及美国和澳大利亚，会议的主题是探讨如何应用和推广管理会计。,88,4,、管理会计与财务会计的联系和区别,一、财务会计与管理会计的概念：,财务会计：,对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。,管理会计,：对企业的财务会计数据资料及有关信息进行改制加工处理，为企业的内部管理服务的一种管理活动,(,价值创造的特点,),。,89,从另一个角度看管理会计活动的主要目标。请注意，每个目标的重点都集中在经理们身上，所以管理会计的重点是组织内部的经理们的需要，而非组织机构外部的需求。,90,会计体系,（,组织机构中管理信息系统的一部分,）,为财务会计和管理,会计 的需要积累数据,管理会计 财务会计,为制定决策、计划、指导 公开的财务报表和其他,和控制组织机构的经营活动 财务报告,和评估其竞争地位提供信息,信息的内部使用者 信息的外部使用者,组织机构中各层次的经理 股东、财务分析家、债权人、,消费者团体和政府部门,91,1,、基础资料相同。,2,、目的相同。,二、联系：,92,财务会计 管理会计,1,、 服务对象,外部使用者 内部使用者,2,、 针对时间,过去、当前 当前、未来,3,、 报告范围,整个公司 部门、单位,4,、 主要依据,公认会计原则 决策需要,5,、核算方法,会计方法 会计、统计、数学等方法,6,、核算要求,力求精确 不要求绝对精确,7,、核算程序,固定 不固定，可自由选择,8,、法律效力,具有法律效力 不具有法律效力,三、区别：,93,5,、会计机构与财务机构的组织领导,西方国家的组织机构大体上分为生产部门和服务部门两大系统。,会计机构是服务部门，和生产部门平行。西方国家的会计机构有：,94,注：,现代企业的组织大体上分为生产部门（,Line Department,）和服务部门（,Stuff Department,）两大类。凡是直接负责处理产品（或劳务）的生产和基本活动的，叫作生产部门；其他部门都叫作服务部门，因为它们的主要任务是支持生产部门的工作，或为生产部门服务的。,管理会计部门是服务部门，它与生产部门是平行组织。管理会计部门有责任为各级管理人员提供专门的服务，其中包括在编制预算、分析差异、定价，以及作出决策等方面进行建议参谋。,95,机构设置：,（以西方为例）,总会计师,副总会计师,预测决策,预算控制,内部审计,税务会计,财务会计,电子计算机数据处理,经营决策,投资决策,编制预算,成本控制,责任会计,应收账款,应付账款,总 账,财产核算,工资核算,销售核算,其 他,96,专门决策分析研究,内部审计,税务会计,普通会计,系统与程序电子数据处理,日常计划与控制会计,总会计师,副总会计师,成本记录核算及分析,97,总会计师的职责：,1,、规划与控制,2,、编制报告并进行解释,3,、业绩评价与咨询。,4,、税务管理。,5,、向政府提出报告。,6,、保护财产。,7,、经济估价。,98,注：,在西方国家管理会计部门的领导叫作“总会计师”（,Controller,，直译为控制师，或译作会计长或主计长；但他的工作性质相当于我国的总会计师，故用此译名）。,他的职责包括会计的所有方面。例如为控制而编制计划，编制和解释内部报告，评价成果和咨询，税务管理，编制报送政府的报表。资产的保护。经济上鉴定等等。,他与企业最高领导,总经理的关系相当于领航员与船长的关系。没有领航员，船舶可能会失去目标，但船舶的航行仍需船长发布命令，领航员只能通知船长怎样才能使船驾驶得更好，换句活说，总会计师是起一个参谋长的作用。,99,财务主任的职责：,1,、提供资金,2,、与投资人联系,3,、短期理财,4,、与银行往来,5,、放帐与收款,6,、投资,7,、保险,100,6,管理会计职业,管理会计人员不仅需要有会计知识，还需要掌握经营管理中其他学科的知识。,良好的口头或书面交流能力,对于一个管理会计人员的成功也越来越重要了。,最大的职业组织是管理会计协会（,IMA,）,其他管理会计职业组织包括：高级财务管理人员协会（,FEI,）、美国注册会计师协会（,AICPA,）内部审计协会（,IIA,）和美国会计委员会（,AAA,）。,一、职业组织,101,二、职业证书,管理会计人员还可以取得职业证书。在美国,IMA,负责注册管理会计师（,CMA,）事项。成为注册管理会计师的要求是具有一定的教育背景并通过,CMA,考试。,三、职业道德,胜任性 保密性,正直 客观性,102,小结：本课程重点讲授内容,变动成本法；,本量利分析；,预测分析；,经营决策与长期决策（货币时间价值）；,全面预算体系；,标准成本系统与成本差异分析；,责任会计。,作业成本法、,SMA,、,BSC,103,管理科学学派简介,管理科学学派，也称计量管理学派、数量学派。也有人把计量管理学派与运筹学看成是统一语，这是因为该学派正式成立始于,1939,年由美国曼切斯特大学教授布莱克特领导的运筹学小组。,管理学界中形成的所谓管理科学学派，又称作管理中的数量学派，也称之为,运筹学,。这个学派认为，解决复杂系统的管理决策问题，可以用电子计算机作为工具，寻求最佳计划方案，以达到企业的目标。管理科学其实就是管理中的一种数量分析方法。它主要用于解决能以数量表现的管理问题。其作用在于通过管理科学的方法，减少决策中的风险，提高决策的质量，保证投入的资源发挥最大的经济效益。,104,实质,从管理科学的名称看来，似乎它是关于管理的科学。其实，它主要不是探求有关管理的原理和原则，而是依据科学的方法和客观的事实来解决管理问题，并且要求按照最优化的标准为管理者提供决策方案，设法把科学的原理、方法和工具应用于管理过程，侧重于追求经济和技术上的合理性。,实质而言，它是泰罗的科学管理的继续与发展，因为他们都力图抛弃凭经验、凭主观判断来进行营理，而提倡采用科学的方法，探求最有效的工作方法或最优方案，以达到最高的工作效率，以最短的时间，最小的支出，得到最大的效果。不同的是，管理科学的研究，已经突破了操作方法、作业研究的范围，而向整个组织的所有活动方面扩展，要求进行整体性的管理。由于现代科学技术的发展，一系列的科学理论和方法被引进到管理领域。因此，管理科学可以说是现代的科学管理。其基本特征是：以系统的观点，运用数学、统计学的方法和电子计算机技术，为现代管理决策提供科学的依据，解决各项生产、经营问题。,105,管理科学学派的理论渊源与发展,管理科学学派的理论渊源，可以追溯到本世纪初泰勒的,科学管理,。,科学管理,的实质；是反对凭经验、直觉主观判断进行管理，主张用最好的方法、最少的时间和支出，达到最高的工作效率和最大的效果。,第二次世界大战时期，为解决国防需要产生了,运筹学,，发展了新的数学分析和计算技术，例如：统计判断、线性规划、排队论、博弈论、统筹法、模拟法、系统分析等。这些成果应用于管理工作就产生了,管理科学理论,106,管理科学学派的主要特点,1,力求减少决策的个人艺术成分。依靠建立一套决策程序和数学模型以增加决策的科学性。他们将众多方案中的各种变数或因素加以数量化，利用数学工具建立数量模型研究各变数和因素之间的相互关系，寻求一个用数量表示的最优化答案。决策的过程就是建立和运用数学模型的过程。,2,各种可行的方案均是以经济效果作为评价的依据。例如成本、总收入和投资利润率等。,3,广泛地使用电子计算机。现代企业管理中影响某一事务的因素错综复杂，建立模型后，计算任务极为繁重，依靠传统的计算方法获得结果往往需要若干年时间，致使计算结果无法用于企业管理。电子计算机的出现大大提高了运算的速度，使数学模型应用于企业和组织成为可能。,107,计量管理学派的管理方法,目前在管理中应用比较广泛有效的数学模型有决策理论模型、盈亏平衡模型、库存模型、资源配置模型（线性规划）、网络模型。排队论、投入产出模型等。,它们有的是描述性的；例如，盈亏平衡模型、排队论；,有的是规范性的，例如决策理论模型、库存模型线性规划模型、网络模型等；,有的是规范性的，例如决策理论模型、库存模型线性规划模型、网络模型等；,有的含有各种随机的变量，如决策理论模型网络模型和排队模型等。,108,1,提出问题并阐述问题。,2,建立数学模型。对问题的要素用一组变量的函数来表示，,E,F,（,XF,YF,）式中,E,代表系统的效益（如利润、成本等），,F,代表函数关系，,XF,代表可控制变量，,YF,代表竞争者所控制的变量，,3,解出模型的答案，从而取得使系统的最佳效益的数量值。,4,检查模型及解的实际意义。,5,对所求的解进行控制。,6,把方案付诸实施。,管理人员必须随时记录贯彻执行过程中的变化情况。注意模型的目标、假设、省略的东西和限制条件等因素，在一个过程之后，重新复查系统模型，以便改进它，使之更符合实际。,109,百度百科 ”,管理科学学派,“,END of this PPT.,Thank you!,110,