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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本会计,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第三章 费用分配与成本归集,第一节 费用在各种产品之间,的归集和分配,第二节 生产费用在完工产品和,在产品之间的分配,2024/9/12,成本会计,2,附：要素费用归集、分配的基本思路,第一步：按费用要素分别归集当期发生额,第二步：按费用要素,用途分别分配,当期发生额,分配原则：,1.,谁受益、谁负担,2.,计入生产经营管理费用的则：,直接费用直接计入、间接费用按合理标准分配计入（方法见下页）,例：,某车间,共,耗用材料,88740,元用于生产,A,、,B,、,C,产品,。,材料耗用与产品,数量,成正比例关系,。本月,生产,A,、,B,、,C,产品,分别为：,3000,、,3000,、,4000,件。要求：按实际产量,比例法分配材料费用,。,材料费用分配率,=88740/(3000+3000+4000)=8.874,元,/,件,A,产品分配的材料费用,=3000,8.874=,B,产品分配的材料费用,=3000,8.874=,C,产品分配的材料费用,=4000,8.874=,2024/9/12,成本会计,3,第三步：根据要素费用分配表编制会计分录、登记账簿,借：基本生产成本,-,按成本计算对象设明细账,辅助生产成本,-,按车间设明细账,制造费用,-,按车间设明细账,管理费用,销售费用,在建工程 等等,贷：原材料,应付职工薪酬,累计折旧等的,2024/9/12,成本会计,4,2024/9/12,成本会计,5,应借科目,成本费用,项目,直接计入费用,分配计入费用,费,用,合 计,总账科目,明细科目,定额耗量,金 额,(,分配率,0.5),基本,生产成本,甲产品,直接材料,85 000,42 500,21 250,106 250,乙产品,直接材料,43 000,21 500,10 750,53 750,小计,128 000,64 000,32 000,160 000,制造费用,基本生产车间,材料费,2 310,2 310,辅助,生产成本,机修车间,材料费,1 130,1 130,运输车间,材料费,1 420,1 420,小计,2 550,2 550,销售费用,包装费,404,404,管理费用,修理费,714,714,合,计,133 978,32 000,165 978,材料费用分配表,2024/9/12,成本会计,6,（一） 材料费用的归集及分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际,消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、,外购半成品、修理用备件配件、燃料、,包装物和低值易耗品等的费用。,2024/9/12,成本会计,7,1.,材料费用的归集,（,1,）发出材料总金额,=,发出材料数量,材料单位成本,（,2),发出材料数量计算的凭证：,a,领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等 （单证中有数量、部门、经手人）,b,平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制,“,发料凭证汇总表,”,。,(3),材料单位成本,先进先出法、加权平均法等,2024/9/12,成本会计,8,2.,材料费用的分配,直接费用直接计入相应收益账户，间接费用分配方法有：,定额耗用量比例法,适用有,准确的消耗定额,（要求掌握）,定额费用比例法,-,适用有,准确的消耗定额，且几种产品共同耗用多种材料,（,要求掌握）,重量比例法,-,适用材料耗用量与产品重量有明显的正比例关系,产量比例法,标准产量比例法,2024/9/12,成本会计,9,（,1,）材料定额消耗量比例分配法,概念,：是以定额耗用量为分配标准，,先计算各种产品应分摊的材料数量，,再计算各产品应分摊的材料费用的一种分配方法。,公式：,2024/9/12,成本会计,10,例：,本月,A,、,B,两种产品领用甲材料,4950,公斤，材料单价,15,元。本月投产,A,产品,170,件，,B,产品,210,件；材料消耗定额分别为：,A,产品,20,公斤,/,件，,B,产品,10,公斤,/,件。按材料消耗量比例法分配材料费用计算如下：,A,产品材料定额耗用量,=170,20=3 400,（公斤）,B,产品材料定额耗用量,=210,10=2 100,（公斤）,材料消耗量分配率,=4 950,（,3 400+2 100,）,=0.9,A,产品分配的材料数量,=3 400,0.9=3 060,（公斤）,B,产品分配的材料数量,=2 100,0.9=1 890,（公斤）,A,产品分配的材料费用,=30 60,15=49 500,（元）,B,产品分配的材料费用,=1 890,15=28 350,（元）,为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊的数量？,2024/9/12,成本会计,11,问题,1,为什么不直接计算各种产品应分摊费用，而先计算分摊的数量？,该法优点：,考核产品各种材料消耗定额,。,(,目标管理,:,实际消耗量与定额消耗量比价,),问题,2:,为什么该法只适应,各种产品共同耗用材料种类较少的情况,？,目的：简化计算,2024/9/12,成本会计,12,2024/9/12,成本会计,13,（,2,）材料定额费用比例法,概念,：是以各产品材料定额费用为分配标准，直接计算各产品应分摊的材料费用的一种分配方法。,适用当各种产品共同耗用多种原材料的情况下,（为什么？）,例：,某车间生产甲,500,件,、乙,400,件，,两种产品，共同耗用,A,、,B,两种材料总额,38280,元,产品,材料名称,单位产品材料消耗定额,材料价格,甲产品,A,材料,10,公斤,3,元,B,材料,5,公斤,2,元,乙产品品,A,材料,7,公斤,3,元,B,材料,8,公斤,2,元,甲材料定额费用,=500,（,10,3+5,2,）,=20 000,（元）,乙材料定额费用,=400,（,7,3+8,2,）,=14 800,（元）,材料费用分配率,=38 280,（,20 000+14 800,）,=1.1,甲产品应分配的材料费用,=20 000,1.1=22 000,（元）,乙产品应分配的材料费用,=14 800,1.1=16 280,（元）,2024/9/12,成本会计,14,问题,1:,为什么该法适应,各种产品共同耗用,多种,材料种,时采用此法？,材料种类太多，计算麻烦,问题,2.,该法的优点？,2024/9/12,成本会计,15,资料,：某企业生产丙、丁两种产品，共同耗用,C、D,两种材料，实际成本总计66 480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：,C,材料5千克，,D,材料8千克；丁产品的消耗定额为：,C,材料7千克，,D,材料9千克。,C、D,两种材料的计划单价分别是12元和14元。,要求,：采用产品定额成本法分配每种产品应负担的材料费用。,答案,丙产品的,C,材料定额费用=200512=12 000元,丙产品的,D,材料定额费用=200814=22 400元,合计为：34 400元,丁产品的,C,材料定额费用=100712= 8 400元,丁产品的,D,材料定额费用=100914=12 600元,合计为：21 000元,材料费用分配率=66 480,（34 400+21 000）=1.2,丙产品应分配的材料费用=34 4001.2=41 280元,丁产品应分配的材料费用=21 0001.2=25 200元,2024/9/12,成本会计,18,（,3,）按生产成果标准分配,重量比例法,p46,产量比例法,p46,标准产量比例法（例题见下页）,材料耗用量与生产成果有明显的正比例关系,例：,某车间耗用材料,88740,元，用于生产,A,、,B,、,C,三种规格的产品。材料耗用与产品重量成正比例关系，以,B,产品为标准产品，按产品重量为标准折算标准产量。则按标准产量比例法计算的分配结果如,表,其中，材料费用分配率,=88740,4930=18,（元,/,标准产量）,2024/9/12,成本会计,19,产,品,名 称,实际产量,（件）,1,产品重量 （公斤,/件）,折算系数,2,标准产量,3=12,分配率,4,分配额,5=34,A,2 500,20,20/25=0.8,2 000,36 000,B,1 600,25,25/25=1,1 600,28 800,C,950,35,35/25=1.4,1 330,23 940,合计,4 930,18,88 740,2024/9/12,成本会计,20,（,4,）材料费用分配表的编制,p47,在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制,“,材料费用分配表,”,进行的。,账务处理：,借：基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,贷：原材料,2024/9/12,成本会计,21,（二）燃料费用的分配,其程序和方法与材料费用分配基本相同。,注意：,1.,燃料费用占产品成本,比重较大,的企业，产品成本明细账应,单独设置,“,燃料及动力,”,成本项目；存货核算应增设,“,燃料,”,账户；燃料费用分配表应单独编制。,2.,燃料费用占产品成本比重较小的企业,，产品成本明细账无需单独设,“,燃料及动力,”,成本项目，应将,燃料费用直接记入,“,直接材料,”,成本项目；存货核算中,“,燃料,”,可作为,“,原材料,”,账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在,材料费用分配表中加以反映。,2024/9/12,成本会计,22,账务处理：,借：基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,管理费用,贷：燃料,2024/9/12,成本会计,23,（三）外购动力费用的归集及分配,1.,外购动力费（不包括企业内部提供的）,：,是指企业从外部购入的电力、厂部照明、蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于产品生产，有的用于车间、厂部照明、取暖等,.,2.,直接用于某种产品生产的，可以直接计入其成本，几种产品共同耗用的，则需按照一定的方法进行分配。,3.,生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。,2024/9/12,成本会计,24,注意：,产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。,（,1,）若外购动力费占产品成本的,比重较大,，应,单设“燃料及动力,”成本项目；,（,2,）若外购动力费占产品成本的,比重较小,，不需单设“燃料及动力”成本项目，外购动力费,记入“制造费用,”。,2024/9/12,成本会计,25,（四）工资费用的归集和分配,1.,归集凭证：,考勤表,计算计时工资额,产量记录、废品记录,计算计件工资额 （料废计发工资,按完工程度，工废不给工资）,2024/9/12,成本会计,26,国家统一规定了工资总额的组成,计时工资,计件工资,津贴和补贴,加班加点工资,特殊情况下支付的工资,奖金,2024/9/12,成本会计,27,（,1,）职工工资、奖金、,津贴和补贴；,（,2,）职工福利费；,（,3,）医疗保险费、养老保险费（包括基本,养老保险费和补充养老保险费）、失业保险,费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（,4,）住房,公积金；,（,5,）工会经费和职工教育经费；,（,6,）非货币性福利；,（,7,）因解除与职工的劳动关系给予的补偿,(,辞退福利,),；,（,8,）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，,利用,“,应付职工薪酬,”,账户核算，具体包括：,2024/9/12,成本会计,28,2.,工资费用的分配,（,1,）工资费用应按发生的车间、部门和用途进行分配。,（,2,）,工资费用分配的依据：,工资结算单、工资结算汇总表,（,3,）,分配标准：,产品的生产工时 （实际工时或定额工时）,2024/9/12,成本会计,29,例：,某车间生产甲、乙、丙三种产品，本月份甲产品耗用,24 000,个定额工时，乙产品耗用,32 000,定额工时，丙产品耗用,18 000,定额工时；本月发生生产工人工资总额,592 000,元。按定额工时分配工资费用计算如下,：,工资费用分配率,=592 000,(24 000+32 000+18 000)=8,（元,/,工时）,甲产品分配工资费用,=24 000,8=192 000,（元,乙产品分配工资费用,=32 000,8=256 000,（元,丙产品分配工资费用,=18 000,8=144 000,（元,2024/9/12,成本会计,30,2024/9/12,成本会计,31,附、职工福利费的计算及分配,1.,职工福利费的计算,按工资的一定比例（通常,14%,）计提。,根据,企业所得税实施条例,第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14,的部分，准予扣除。,因此，企业税前扣除时不是计提数而是实际发生的并且在,14,范围之内的部分。,2024/9/12,成本会计,32,2.,职工福利费的计算,编制,“,职工福利费分配表,”,，一般与工资费用分配表合并编制。,账务处理：,可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。,（五）折旧费用的归集及分配,1.,折旧费用的计算,注意：固定资产计提折旧的范围,a,当月增加的，当月不提折旧，下月开始计提,b,当月减少的，当月计提折旧，下月停止计提,c,提前报废的，不再补提折旧,d,提足折旧的，不再计提（不管在用与否）,e.,单独计量的土地，不提折旧,2024/9/12,成本会计,33,2024/9/12,成本会计,34,2.,折旧费用的分配,a,折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表进行。,b,折旧费用一般应按,固定资产的具体使用单位分配，分别记入,“,制造费用,”,“辅助生产成本”,“,管理费用,”,等,账,户。,2024/9/12,成本会计,35,（六）其他费用的归集和分配,1.,利息的核算,利息费用是财务费用项目，,一般按季支付。季内各月应付的利息，可分月预提。,2024/9/12,成本会计,36,2.,税金的核算,计入生产经营管理费用中的税金是管理费用的组成部分，,包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。,印花税的核算,交纳时：,借：管理费用印花税,贷：银行存款,2024/9/12,成本会计,37,3.,其它费用的核算,除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等。,其他费用的核算：,其他费用发生时根据用途直接计入,“,制造费用,”,、,“,管理费用,”,、,“,辅助生产成本,”,等账户。,1.,在企业不设“燃料及动力”成本项目时，基本生产耗用的外购动力费用应计入（,）。,A,管理费用,B,制造费用,C,基本生产成本,D,应付账款,2.,直接用于产品生产，并构成该产品实体的原材料费用应当计入（,）。,A,基本生产成本,B,制造费用,C,管理费用,D,销售费用,3.,以下固定资产不需要计提折旧的是（,）。,A,当月增加的设备,B,当月减少的设备,C,超龄使用的设备,D,提前报废的设备,4.,材料费用的分配标准有（,）。,A,材料定额消耗量,B,材料定额费用,C,产品标准产量,D,产品定额工时,2024/9/12,成本会计,38,5.,企业的期间费用包括（,）,A,制造费用,B,财务费用,C,管理费用,D,销售费用,6.,计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应当计入（,）科目的借方,A,基本生产成本,B,管理费用,C,制造费用,D,销售费用,7.,几种共同耗用多种材料，属于间接费用的，应采用（）分配方法。,A,材料定额消耗量比例法,B,材料定额费用比例法,C,定额工时比例法,D,代数分配法,8.,下列税金中，不属于工业企业要素费用的是（）,.,A.,增值税,B.,房产税,C,土地使用税,D,车船使用税,1bcd 6.a 7b 8a,2024/9/12,成本会计,39,9.,生产要素费用中的税金，发生或支付时，应借记的科目是（,A,生产成本,B,制造费用,C,管理费用,D,应交税金,9.c,2024/9/12,成本会计,40,
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