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*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,一、税收概述,税收种类,税制要素,（1）按课税对象的性质划分：,流转税、所得税、财产税,等,（2）按计税依据不同划分：,价内税、价外税,（3）按税收负担能否转嫁划分：,直接税、间接税,（4）按税收管理和受益权限划分：,中央税、地方税、中央地方共享税,（1）核心要素,纳税人,征税对象（税目）,税率,（,2,）其他要素：,纳税环节,纳税期限,减免税,违章处理等,9/12/2024,1,二、个人所得税的基本框架,税收管辖权,纳税人,计税依据,税率,计算步骤,课征方法,课税模式,居民税收管辖权,公民税收管辖权,地域税收管辖权,居民纳税人,非居民纳税人,应纳税所得额,比例税率,累进税率,超额累进税率,源泉课征法,申报纳税法,分类所得税制,综合所得税制,混合所得税制,9/12/2024,2,个人所得税纳税人、征税对象和税率,税 率,应 税 项 目,九级超额累进,税率,工资薪金所得,五级超额累进,税率,1.个体工商户生产、经营所得,2.对企事业单位承包经营、承租经营所得,对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率 对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率,比例税率20%,（8个税目）特别掌握：其中有3个税目有加征或减征,1.稿酬所得：,按,应纳税额,减征30%,2.劳务报酬所得：,对一次取得的劳务报酬,其,应纳税所得额,20000元以上有加成征收：,即20000元至50000元，税率30%，,50000元以上，税率40%,3.财产租赁所得：,自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率,三、中国的个人所得税制度,9/12/2024,3,应税项目,税率,费用扣除,（1）工资薪金所得,九级超额累进税率(5%-45%),标准内的“三险一金”,月,扣除2000元（或4800元）,（2）个体工商户生产、经营所得,五级超额累进税率(5%-35%),全年收入扣除成本、费用及损失；个人生计扣除,每月,1600,（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得,五级超额累进税率(5%-35%),全,年,收入扣除必要费用（每月2000元）,（4）劳务报酬所得,20%比例税率；对一次取得的劳务报酬，,应纳税所得额,20000元以上有加成征收，, 每次收入4000元：定额扣除800元 每次收入4000元：定率扣除收入的20%（减除20%）,（5）稿酬所得,20%比例税率，并按,应纳税额,减征30%,（6）特许权使用费所得,20%比例税率,（7）财产租赁所得,20%比例税率（个人按市场价格房屋租赁按10%）,财产租赁过程中缴纳的税费；修缮费用；800元,(4000),或20%,(4000),费用扣除,（8）财产转让所得,20%比例税率,每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（税费）,（9）利息、股息红利所得,20%比例税率(注：储蓄利息税率5%),无费用扣除，收入即为应纳税所得额,（10）偶然所得,（11）其它所得,针对不同的应税所得项目，其应纳税额计算公式分别为：,9/12/2024,4,应用举例：某职工月应发工资,2400,元，交纳社会统筹的养老保险,14,元，失业保险,10,元（超过规定比例,2,元），单位代缴水电费,100,元，其当月应纳个人所得税为（ ）。,【,答案,】,个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。,应纳个人所得税,=,（,2400-14-10+2-2000,）,10%-25=12.8,（元）,9/12/2024,5,应用举例,:,张先生从,2008,年,3,月开始,向所在街道办事处承包了一个商店,按合同规定,他每年只需向该街道办事处缴纳,5000,元的承包费，其余全归承包者个人。由于经营得法，该年他获得经营收入,38000,元。计算该承包者应纳个人所得税额。,【,答案,】,应纳税所得额,=,（,38000-5000,）,-200012=9000,（元）,应纳个人所得税额,=900010%-250=650,（元）,9/12/2024,6,应用举例:,张女士从事演艺工作，在2006年6月的一次演出中，她取得劳务报酬30000元。计算其个人所得税额的应纳税额。,【答案】,应纳税所得额=30000（1-20%）=24000（元）,应纳个人所得税额=2400030%-2000=5200（元）,9/12/2024,7,应用举例,:,2006,年,4,月,王先生因应聘即将出国长期工作,故将其拥有的一辆轿车以,12,万元的价格卖出。买该汽车时他共花费,11,万元；卖该汽车时他又支付了过户费等共计,1200,元。计算其个人所得税的,应纳税,额。,【,答案,】,应纳税所得额,=120000-110000-1200=8800,（元）,应纳个人所得税额,=880020%=1760,（元）,9/12/2024,8,对商品劳务课税,劳务,不动产,无形资产,其中,少数消费品再征一道消费税,加工、修理修配劳务,其他各服务业,增值税,营业税,（交通运输业、建筑业、,邮电通讯业、文化体育业、,金融保险业、,服务业、娱乐业等）,货物,商品,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。,营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税,。,9/12/2024,9,纳税人,年销售额,会计核算,税率,一般,货物生产、提供应税劳务,100,万元以上,健全,基本税率：17%,低税率：13%,零税率：出口货物,货物批发、零售,180,万元以上,小规模,上述标准以下的生产、加工,不健全,生产企业征收率为 6%,商业企业征收率为 4%,上述标准以下的批发、零售,增值税,一般纳税人和小规模纳税人的认定,9/12/2024,10,生产,棉花,布,成衣,批发,衣服,零售,衣服,800,600,500,100,300,销售额,200,200,100,100,200,增值额,应交增值税=销项税额-进项税额,=应税销售额适用税率-进项税额,不含消费税,不含增值税,300+300,17%=351,500+500,17%=585,（一般纳税人）,9/12/2024,11,税 目,税率 (税额),计税单位,范 围,一、烟,150元,每标准箱,每标准箱(50000支)150元。仅限于卷烟,1甲类卷烟,45%,每标准条(200支)调拨价格在50元(含50元，不合增值税)以上的卷烟,2乙类卷烟,30%,每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟,3雪茄烟,40%,包括各种规格、型号的雪茄烟,4烟丝,30%,包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。,二、酒及酒精,1白酒,20%,包括粮食白酒、薯类白酒。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升,2黄酒,240元,吨,包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度(含12度)的土甜酒。,3啤酒,220元,吨,包括包装和散装的啤酒。,4其他酒,10%,包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒,5酒精,5%,包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精,三、化妆品,30%,包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品,四、贵重首饰及珠宝玉石,1金银首饰,5%,仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰。,2非金银首饰,10%,包括各种珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石,五、鞭炮、焰火,15%,包括各种鞭炮、焰火。,消费税税目税率表,9/12/2024,12,六、成品油,1、汽油,0.2元,升,包括车用汽油、航空汽油起动汽油,含铅汽油按0.28元/升,无铅汽油按0.2元/升,2、柴油,0.1元,升,包括轻柴油、重柴油、农用柴油、军用柴油。,3、石脑油,0.2元,升,4、溶剂油,0.2元,升,5、润滑油,0.2元,升,6、燃料油,0.1元,升,7、航空煤油,0.1元,升,七、汽车轮胎,3%,八、摩托车,3%,气缸容量在250毫升（含）以下,10%,气缸容量在250毫升以上,九、小汽车,1乘用车,3%,气缸容量（排气量，下同）在1.5升（含）以下,5%,气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）,9%,气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）,12%,气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）,15%,气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）,20%,气缸容量在4.0升以上,2中轻型商用客车,5%,十、高尔夫球及球具,10%,十一、高档手表,20%,十二、游艇,10%,十三、木制一次性筷子,5%,十四、实木地板,5%,9/12/2024,13,营业税税目税率表,税 目,征 收 范 围,税率,一、交通运输业,陆路、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输,3%,二、 建筑业,建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业,3%,三、金融保险业,5%,四、邮电通信业,3%,五、文化体育业,3%,六、娱乐业,歌厅、舞厅、卡拉,OK,歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺,5%-20%,七、服务业,代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告及其他服务业,5%,八、转让无形资产,转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉,5%,九、销售不动产,销售建筑物及其土地附着物,5%,问：饭店经营的税率？ 答：5.5%?,9/12/2024,14,增值税应纳税额的计算,应纳营业税额 = 营业额营业税率,含,营业税的营业额,营业税应纳税额的计算,应纳增值税额 = 销售额征收率,不含,增值税的销售额,（小规模纳税人）,9/12/2024,15,纳税义务人,判 定 标 准,征税对象范围,居民纳税人,（负无限纳税义务）,（1）在中国境内有住所的个人。,住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住,（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。,（3）居住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。因公出差等出境 ，一次不超过30天或多次累计不超过90天，属于临时离境，不扣减天数。,境内所得,境外所得,非居民纳税人,（负有限纳税义务）,（1）在中国境内无住所且不居住的个人。,（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。,境内所得,居民纳税人与非居民纳税人的判定,9/12/2024,16,个体工商户生产、经营所得_不得在税前列支的项目,计税依据的法律规定,不得在税前列支的项目：,资本性支出；,被没收的财物、支付的罚款；,缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚款；,各种赞助支出；,自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；,分配给投资者的股利；,用于个人和家庭的支出；,个体工商户业主的工资支出,9/12/2024,17,【例】,2006年，小东在业余时间炒股，转让股票5次，分别取得收益-2万元、2万元、-6万元、1万元、4万元 ；小东当年工资所得12万元，已扣缴税款。,问小明年所得额是否已达到自行申报标准？,2006年度小东年所得额,=年工资、薪金所得年财产转让所得,其中，年财产转让所得=(-2万2万-6万1万4万)=-1万元,因此，小东年所得=12万元0=12万元12万元 小东年所得12万元，,已达到自行申报标准，应向税务机关办理自行纳税申报。,股票所得：年度盈亏相加计算,根据国税函20061200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。,9/12/2024,18,【例】,2006年，小王工资收入14万元，当年小王转让一所住房50万元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。,问小王是否应自行申报？,小王年所得计算（1）小王转让房屋收入换算的年所得财产转让所得项目年所得=5000005%=25000元（2）小王全年取得了工资所得和房屋转让所得：年所得=14000025000=165000元120000元因此，小王应向税务机关办理自行纳税申报。,转让房屋：换算为应税所得率,9/12/2024,19,个人税务筹划概述,补充材料,9/12/2024,20,税收筹划与几种涉税非法手段的比较,行 为 描 述,性质,偷税,纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。,非法,欠税,纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。,（逃避追缴欠税）,非法,抗税,以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。,非法,骗税,采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。,非法,税收筹划,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,合法（至少不违法）,9/12/2024,21,正常纳税年度,减免,税期,累进税率下,收入,尽量推迟收入的实现时间,应尽量安排收入,预计未来收入不变,边际税率不变,推迟确认收入,预计未来收入减少,边际税率下降,推迟确认收入,预计未来收入增加,边际税率上升,本期确认收入,费用,提前确认扣除项目,尽量不安排费用,边际税率不变,本期扣除费用,边际税率下降,本期扣除费用,边际税率上升,推迟扣除费用,收入、费用选择时机,9/12/2024,22,
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