3.我国审计的组织形式资料

,3,我国审计的组织形式,审计学,（第七版）,政府审计机构,学习内容,内容,3 - 1,民间审计机构,内容,3 - 2,内部审计机构,内容,3 - 3,内容,3 - 4,注册会计师的职业道德和法律责任,第一节 政府审计机构,政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。,一、政府审计机关及其人员,政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。,政府审计人员,指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权的人员。,包括：,国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。,国家公务员,职称：高级审计师、审计师、助理审计师,审计长：刘家义,毕业于西南财经大学，,2007,年,7,月,26,日出任国家审计署党组书记。,2007,年,10,月当选为中国共产党第十七届中央委员会委员。,2008.3,月出任国家审计署审计长。,政府审计机关在审计过程中，有规定的,监督检查权,；对违反财经法规的被审计单位，有规定的,处理权,。,二、政府审计机关的职责权限,政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。,1,、政府审计机关的主要职责,2,、政府审计机关的权限,3,、政府审计机关审计监督活动的原则,合法性原则；,独立性原则；,强制性原则。,三、最高审计机关国际组织,最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织。,联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。,1983,年我国加入该组织。,第二节 内部审计机构（自学）,一、民间审计组织及人员,2.,中国注册会计师协会,民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的,会计师事务所,。,第三节 民间审计组织,1,、民间审计组织,中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于,1988,年。, 审计职业道德准则和法律责任,2009,年,10,月,18,日，中注协印发了,中国注册会计师职业道德守则,2010,年,7,月,1,日施行。,（一）基本要求,（二）业务能力和技术守则,（三）对委托单位的责任,（四）对同业的责任,（五）业务承接中的职业道德,一、注册会计师的职业道德,（一）基本要求,1.,四大原则,2.,专业能力和应有的关注,3.,保密,4.,良好职业行为,1.,四大原则,诚信,独立,公正,客观,小张和小李共同投资开办了一家公司，收益良好，,2012,年小李表示想到高等学校继续深造，所以要转让股份，他们决定聘请注册会计师对该公司,2011,年度会计报表进行审计，以此合理确定股份出售价格，,2012,年,1,月，注册会计师提交了审计报告，并收取了,2,万元审计费用。,老王一直看好该公司，表示有意购买。在阅读完审计报告商谈股份转让价格时，他表示了担忧：吃人嘴软，拿人手短。注册会计师收了小张和小李的钱，会不会就此偏向他们呢？,问题：业务收费会不会影响审计独立性？,案例,指审计人员在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上,和,形式上保持独立。,实质上的独立,，是要求审计人员与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。,形式上的独立,是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。,独立原则,可,能,损,害,独,立,性,的,因,素,经济利益,自我评价,关联关系,外界压力,1.,经济利益对独立性的损害,1,）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益（如租用客户的办公楼，个人持股）或重大的间接经济利益（如借钱给客户的重要投资者，,CPA,的姐姐持股）,2,）收费主要来源于某一鉴证客户；（客大欺主）,3,）过分担心失去某项业务；（经济利益，其他利益,如,:,此业务是政府委派的业务）,4,）与鉴证客户存在密切的经营关系；,(,如代理客户的产品，提成）,5,）对鉴证业务采取或有收费的方式；,6,）可能与鉴证客户发生雇佣关系。,2.,自我评价对独立性的损害：,1),鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工（如会计、关键内部控制的授权人，以下简称,“,关键人员,”,）。,2,）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（代作会计报表）,3),为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（代设内控，内审人员）,3.,关联关系对独立性的损害,：,1,）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的,“,关键人员,”,（关系密切的家庭成员：,父母、配偶、子女、兄弟姐妹）,2,）,“,关键人员,”,是会计师事务所的前高级管理人员；,3),会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；,4),接受鉴证客户或其,“,关键人员,”,的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,4.,外界压力对独立性的损害：,1,）在重大会计、审计等问题上与审计客户存在意见分歧而受到威胁；,2,）受到有关单位或个人不恰当的干预（如朋友、行政单位领导；）,存在损害独立性的因素时，怎么办？,准则规定：,会计师事务所：,如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。,审计人员：,执行审计或其他鉴证业务的审计人员如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。,练习,ABC,会计事务所接受委托，承办,V,商业银行,2012,年度会计报表审计业务，并于,2012,年底与,V,商业银行签订了审计业务约定书。,ABC,会计师事务所指派,A,和,B,注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,（,1,）,V,商业银行以,2011,年度经营亏损为由，要求,ABC,会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。,ABC,会计师事务所同意了,V,商业银行的要求，并与之签订了补充协议。,影响。,V,商业银行允诺给予,ABC,会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了,ABC,会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。,（,2,）,A,注册会计师持有,V,商业银行的股票,100,股，市值约,600,元。由于数额较小，,A,注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。,影响。,A,注册会计师持有,V,商业银行的股票，与,V,商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。,（,3,）,B,注册会计师的妹妹在,V,商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。,B,注册会计师未予以回避。,不影响。,B,注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。,（,4,）由于计算机专家李先生曾在,V,商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，,ABC,会计师事务所特聘李先生协助测试,V,商业银行的计算机信息系统。,影响。李先生协助测试,V,商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。,back,2.,专业胜任能力与应有关注,专业胜任能力的获取：,教育、培训、执业实践,专业胜任能力的保持：,教育、培训、执业实践,应有关注：,遵守执业准则和职业道德规范要求，谨慎执业。,3.,保密,（,1,）未经客户授权或法律法规允许，向会计,师事务所以外的第三方披露其获知的涉密信息。,（,2,）利用所获知的涉密信息为自己或第三方,谋取利益。,不得有下列行为：,3.,保密,（,1,）法律法规允许，有客户授权；,（,3,）据法律法规要求，涉及法律诉讼、仲裁等,维护自己合法权益；,可以披露的情形,（,2,）据法律法规要求，涉及法律诉讼、仲裁提,供证据或向监管机构报告等；,（,4,）接受注协或监管机构检查。,4.,良好的职业行为,（,1,）夸大宣传提供的服务、拥有的资质,或获得的经验,（,2,）贬低或无根据地比较其他注册会计,师的工作。,避免发生任何损害职业声誉的行为,（二）业务能力和技术守则,1.,业务能力要求,（,1,）具备专业胜任能力；,（,2,）保持专业胜任能力；,（,3,）避免承担不能胜任的业务；,（,4,）助理人员在执业之前须经过专门培训。,（二）业务能力和技术守则,2.,技术守则,（,1,）遵守执业准则；,（,2,）发现虚假、舞弊等应明确指出并在报告中,揭示；,（,3,）发现错误，提请调整；,（,4,）客户有意提供伪证等应拒绝或中止审计；,（二）业务能力和技术守则,（,5,）对出具的审计报告负责；,（,6,）不得对未来事项的可实现程度做保证；,（,7,）不得代行委托单位管理职能，避免承担,管理决策责任。,（三,）,对委托单位的责任,1.,按时保质的完成委托业务的责任。,2.,保密的责任。,这一责任不因业务约定的终止而终止,3.,按规定标准收费的责任。,以工作量大小和专业要求高低为主要依据；,不允许以或有收费的形式为客户提供鉴证业务。,如发表不同审计意见不同的收费。,非鉴证业务可以。如咨询服务。,（四）对同行的责任,1.,应相互尊重、团结协作；,2.,不得对跨地区执业的同业进行阻挠或排斥；,3.,后任,CPA,与前任,CPA,联系，了解和介绍变更情况和原因；,4.,前任,CPA,对后任,CPA,工作予以支持和合作。,（五）业务承接中的职业道德,1.CPA,及其他人员不得以个人名义承接业务；,2.,双向自愿选择；,3.,不得在媒体上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假的广告；,4.,不得支付或收取业务介绍费、佣金、手续费、回扣等；,5.,不得以降低收费的方式招揽业务；,6.,法定业务不得与其他机构进行收益分成式的业务合作；,（允许：聘请其他机构有关人员协助工作；所与所之间的业务合作）,7.,不得允许其他单位和个人以本所的名义承办业务。,安然事件及其启示,（一）安然公司的基本情况,安然公司成立于,1985,年。由美国休斯敦天然气公司和北方内陆天然气（,InterNorth,）公司合并而成，公司总部设在美国得克萨斯州的休斯敦，首任董事长兼首席执行官为肯尼斯,雷，他既是安然公司的主要创立者，也是安然公司创造神话并在后来导致危机的关键人物。,第一步，安然公司实现经营模式的转变，开创了新的天然气现货交易模式。,（初期）主要从事天然气的采购和出售 游说政府放松对能源工业的管制 利用管道 做天然气贸易,第二步，安然公司成功地将公司核心业务由天然气转为动力和发电领域。,第三步，引入天然气方面的衍生产品交易，创造出一种新型能源交易运营机制。,第四步，进军电子商务，创建因特网交易平台。,从,1990,年到,2000,年的,10,年间，安然公司的销售收入从,59,亿美元上升到了,1008,亿美元，净利润从,2.02,亿美元上升到,9.79,亿美元，其股票成为众多证券评级机构的推荐对象和众多投资者的追捧对象，,2000,年,8,月，安然股票攀升至历史最高水平，每股高达,90.56,美元，与此同时，评级媒体对安然公司也宠爱有加，,2000,年，在美国,财富,杂志的,“,美国,500,强,”,大排队中位列第,7,名，在世界,500,强中位列第,16,位，并在,财富,杂志的调查中连续年荣获,“,最具创新精神的公司,”,称号。,（二）安达信的发展历程,安达信公司（,Arthur Andersen,）成立于,1913,年，由美国芝加哥大学教授阿瑟,安达信先生创建。,1916,年，安达信公司成为业内首家采用一套正式招聘大学毕业生计划的专业会计师行。,1924,年，统一所有办事处，确保以,“,同一声音,”,对外。,1932,年，在经济大萧条时期，安达信公司因帮助一家处在破产边缘的能源公司扭转了经营状况，开始得到业内外的尊重，不少全国性的银行和金融机构都聘请安达信做顾问。,1955,年在墨西哥城开设首家美国以外的分公司。,20,世纪,70,年代初，在伊利诺伊州查理斯市成立全球培训中心。,1972,年开始在亚洲开拓业务，开设香港和新加坡分公司。,1973,年，向公众发布首份由国际专业会计师行编制的年报。,1979,年，成为全球最大的会计专业服务公司，合伙人多达,1000,多人。,1987,年正式进入中国市场，后在中国设立合作制会计师事务所,安达信华强会计师事务所。,到,2001,年，安达信在全球,84,个国家和地区拥有,4700,名合伙人、,85000,名员工，业务收入高达,93,亿美元。,（三）安然事件始末,1997,年,11,月：安然公司购买了其合伙公司,JEDI,的股票，随之将股票又卖给了它自己创建的,Chewco,公司，并由安然公司人员经营。由此，安然公司开始了一系列复杂的秘密交易，意图隐瞒公司巨额到期债务。,2001,年,2,月,20,日：,财富,杂志称安然公司为,“,巨大的密不透风,”,的公司，其公司债务在堆积，而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股,75.09,美元。,4,月,17,日：安然公司董事长肯尼斯,莱（,Ken Lay,）拜访副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。,8,月,14,日：安然公司首席执行官员斯基林（,Jeffrey Skilling,）辞职，安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股,39.55,美元。,10,月,12,日：国际五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。,10,月,16,日：安然公司宣布第三季度亏损,6.18,亿美元，穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股票降至每股,33.84,美元。,10,月,22,日：美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。,10,月,26,日：安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。当日该公司股票降至,15.40,美元。,11,月,8,日：安然公司承认自,1997,年以来虚报盈利约,6,亿美元。,11,月,29,日：美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所,安达信公司。,12,月,2,日：安然公司申请破产，公司股票降至每股,26,美分。,2002,年,1,月,9,日，美国司法部开始对,安然事件,展开刑事调查。,2002,年,6,月,15,日上午，美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定，曾是国际五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而,“,有罪,”,。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料，但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过几小时，美国证券交易委员会发表声明说，安达信,“,自愿,”,于,8,月底结束对上市公司的审计业务。,纽约时报,评价说，这实际上是宣告安达信,“,89,年的生命结束了,”,！,（四）安然事件中的一些审计问题,1.,安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。,安然公司自,1985,年成立以来,其财务报表一直由安达信审计。,2000,年度,安达信为安然公司出具了两份报告,一份是无保留意见加解释性说明段,(,对会计政策变更的说明,),的审计报告,另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差,已成为笑柄。,经过与安达信的磋商,安然公司,2001,年,11,月向提交了,8-,报告,对过去,5,年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述,并明确提醒投资者,:1997,至,2000,年经过审计的财务报表不可信赖。换言之,安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量,得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性,安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性,严重偏离了安然公司的实际情况。,2.,安达信对安然公司的审计缺乏独立性。,独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时,是否保持独立性,正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看,安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性,主要表现为：,安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员,他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职,到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。,安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000,年度,安达信向安然公司收取了高达,5200,万美元的费用,其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑,既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入,它能保持独立吗,?,安达信在安然公司的审计中是否存在利益冲突,?,它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗,?,即使安达信发现了重大的会计问题,它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗,?,面对诸如此类的质疑,即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德,但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。,关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。,SEC,前任主席阿瑟,利维特,2002,年,1,月,17,日在,纽约时报,上发表了题为,“,谁来审计审计师,”,的文章,重提,3,年前的主张,要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。,SEC,在这场与,“,五大,”,的较量中败下阵来,从反对,“,五大,”,的先锋人物利维特的离职,到力挺,“,五大,”,的哈维,.,彼特继任,SEC,主席,足见,“,五大,”,的影响力。资料显示,安达信的政治行动委员会在,2000,年美国国会选举中就捐赠了,99,万美元的,“,政治献金,”,。会计师事务所居然设立政治行动委员会,试图影响国会选举,独立性何在,?,3.,安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下,未采取必要的纠正措施。,美国国会调查组披露的证据显示,安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题,但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明,安达信的资深合伙人早在,2001,年,2,月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系,理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到,安达信为安然公司,2000,年度财务报表出具的审计报告是,2001,年,2,月,23,日,因此有理由相信,安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题,否则,合伙人是不可能在,2,月份讨论是否辞聘的问题的。,2001,年,8,月,20,日,沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事,表达了她对安然公司会计问题的关注。与此同时,她致函安然公司董事会主席,警告安然公司,“,惊心构造的会计骗局,”,有可能被揭穿。,8,月,21,日,包括首席审计师大卫,.,邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时,安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此,安达信并没有主动向证券监管部门报告,也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定,目前尚难以断定,但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。,安然公司副总裁,4.,销毁审计工作底稿,妨碍司法调查,。,在沸沸扬扬的安然事件中,最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道,审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计,被,Paton,和,Littleton(1940/1970),称之为英国对审计行业的最重要贡献。客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案,是对会计职业道德的公然挑衅,也暴露出其缺乏守法意识。,事发后，美国司法部、联邦调查局和,SEC,等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后,安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫,.,邓肯,同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接受司法部、联邦调查局和,SEC,的问讯时,拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定,而坚称是在,2001,年,10,月,12,日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后,才下令销毁审计底稿的,直至,11,月,8,日收到该律师的指令后才停止销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽,而且使这一事件升级为刑事案件。最后，安达信被裁决有罪并,“,寿终正寝,”,可以说与这一事件直接有关。,（五）安然事件爆发后美国采取的加强监管措施,2002,年,7,月,30,日美国通过了,萨班斯,奥克斯利法案,（,SOX,法案），加强对上市公司和注册会计师行业的监管，一个显著的变化会计师行业由从自律改为加强监管。,思考与讨论,通过阅读案例，你认为导致安然公司审计失败的因素有哪些？,（）安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露；,（）安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突；,（）安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系；,（）销毁文件，妨碍司法调查。,二、注册会计师的法律责任,1.,工作责任,负责人：审计结论和整个会计师事务所的工作成果；,项目负责人：确定审计项目、制定计划、确定审计程序、形成报告；,审计工作人员：对自己负责的审计项目或审计区域的工作质量负责。,1,）过失责任,过失：未能遵循执业准则的要求执行业务。,普通过失：没有完全遵循执业准则的要求,执行审计业务。如未能查出隐蔽性较强的错漏。,2.,法律责任,重大过失：根本没有遵循执业准则的（主要）要求执行审计业务。如未发现样本中明显涂改的错报等。,2,）欺诈责任,欺诈：,为了欺骗他人，明知被审单位的财务报表具有重大错报却加以虚伪的陈述，而出具无保留意见审计报告。,责任：,行政责任；民事责任；刑事责任,1.,遵循执业准则和职业道德要求；,三、法律责任的预防,2.,谨慎选择委托单位；,3.,招收合格的注册会计师助理人员；,4.,严格签订审计业务约定书；,5.,深入了解委托单位的业务；,6.,聘请懂行的律师。,重点与难点,重点：,1.,民间审计组织形式,2.,注册会计师职业道德,难点：,独立性,