3第三讲物流成本计算的基本方法精讲

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本管理,WULIUCHENGBENGUANLI,第三讲 物流成本计算的基本方法,学习目的,通过对本章内容的学习，使学生初步掌握物流成本计算对象与成本计算期的选取方法、掌握品种法、分批法、分步法和作业法等物流成本计算的基本方法。,第一节 物流成本计算对象,成本费用承担实体,成本费用承担实体,，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。,成本计算期间,成本计算期间,，是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。,物流企业的成本,计算期视其物流,作业性质可有不,同的确定方法,成本计算空间,成本计算空间,，是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。,对物流成本,控制的重点,的选取,对物流功能,范围的选取,对物流活动,范围的选取,成本计,算空间的,划分,生产经营特点和管理要求对成本计算方法的影响,生产组织不同,生产工艺过程不同,管理的要求不同,成本控制重要程度不同,对于大量生产类型的产品,只要求按照产品的品种计算其成本。,对于大批生产类型的产品，只要求按产品品种计算产品成本。,对于小批生产类型的产品，计算各批产品的成本。,对于单件生产类型的产品，有必要也有可能按单件计算产品成本。,在单步骤生产下，只要求按产品品种计算产品成本。,在多步骤生产下，要求按生产步骤计算产品成本。,生产组织和生产工艺过程的不同，从客观上决定着成本的计算对象，但是同时还要考虑管理上的要求。,物流成本计算对象的选取,物流成本的计算,并非越全越细越好,物流成本计算对象的选取,，应当放在成本控制的重点上。过细过全的成本计算是不必要的，也是不经济、不可能的。,成本控制的重点,按成本责任划定的责任成本单位,有必要分别计算各作业活动成本的物流活动,新开发的物流作业项目,按照产品的品种计算产品成本称为品种法,按照产品的生产步骤计算产品成本称为分步法,按照产品的批别计算产品成本称为分批法,按照作业项目计算劳务成本称为作业成本法,常用的几种成本计算方法,第二节 产品成本计算方法,品种法,以产品品种为,成本计算对象,品种法,，是以产品品种（或劳务作业种类）为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。,品种法的特点,以各种产品品种（或劳务作业种类）作为成本计算对象,按月定期计算产品成本,一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配,间接生产费用,辅助生,产成本,明细账,制造费,用明细,账,管理费,用明细,账,辅助生,产费用,分配表,制造费,用分配,表,产品甲成,本计算单,直接生产费用,各种,有关,费用,原始,凭证,材料费用,分配表,工资及福利,费用分配表,外购动力,费用分配表,其他费用,分配表,图3-1品种法核算程序,分批法,以产品批别为,成本计算对象,分批法,是以产品的批别（或劳务作业对象的批次）作为成本计算对象，归集分配生产费用并据以计算产品成本的一种方法。,分批法的特点,以产品批别作为成本计算对象。,成本计算期与产品生产周期一致。,一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。,间接生产费用,辅助生产成本,明细,制造费用明细,管理费用明细,辅助生产费用,分配,制造费用分配,各种,有关,费用,原始,凭证,材料费用分配表,工资及福利分配表,外购动力分配表,其他费用分配表,图3-2分批法核算程序,订单A成本计算单,直接生产费用,分步法,分步法,，是以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法。分步法又可分为逐步结转法和平行结转分步法。,它适用于大量大批多步骤生产企业，也适用于多环节、多功能、综合性营运的物流企业。,分步法特点,：,成本计算的对象是各生产步骤的各种半成品和最后一个步骤的产成品；,成本计算期与产品的生产周期不需一致；,需要采用一定的方法，将本步骤归集的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配以确定完工产品成本和月末在产品成本；,以生产步骤为成本计算的空间,产品甲成本,计算单,结转第三步,骤完工成本,第三步骤,未完工成本,在产品成本,结转第一步,骤完工成本,第一步骤,未完工成本,结转第二步,骤完工成本,第二步骤,未完工成本,各有关费用原始凭证,间接费用计入管理费用或辅助,生产成本明细账及编制相应的,分配表等等计算过程略去,产品甲第一步骤,成本计算单,产品甲第二步骤,成本计算单,产品甲第三步骤,成本计算单,图3-3 逐步结转分步法（综合结转法）的核算程序,第三节 作业成本法,作业成本法的基本概念,以成本动因,理论为基础,作业成本法,是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。在成本作业法中，所谓,作业,，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。,工序作业,产品作业,批别作业,单位作业,按成本层次分类,作业的分类,单位作业,可使单位产品受益的作业,如机器的折旧及动力等。,批别作业,可使一批产品受益的作业。例如对每批产品的检验、机器准备与调试、原料处理、订单处理等。,产品作业,可使某种产品的每个单位的产品都受益的作业，例如对每一种产品编制生产计划、材料清单或变更工程设计等。,工序作业,它是计算加工成本的基础。,按作业与成本动因的关系密切程度分类,专属作业：只与某产品生产有关的作业。,共同消耗作业：与多种产品生产有关的作业。共同消耗作业又可细分为批次动因作业、数量动因作业、工时动因作业和价值管理作业等。,成本动因,是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等等。,成本动因,资源动因,作业动因,资源动因,也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。,按照作业会计的规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。,资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。,例如，搬运设备所消耗的燃料，直接与搬运设备的工作时间、搬运次数或搬运量有关，那么，设备的工作时间、搬运次数或搬运量即为该项作业成本的资源动因。,作业动因,也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。,作业中心,是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。,作业成本法的基本原理,按作业动因分配作业成本,产品B,产品A,按资源动因归集间接费用,所耗,资源,成本,作业中心（作,业成本库）A,作业中心（作业成本库）C,作业中心（作,业成本库）B,图3-4作业成本法的基本原理,作业成本法的意义,提高了计算过程的明细化程度和成本计算结果的精确度；为尽可能消除不增值作业提供有用信息，从而促使这类作业减少到最低限度，达到降低成本的目的。拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，提供更为准确的成本信息。优化了业绩评价尺度，从而更好地满足了企业内部管理的需要。,作业成本法的特点,作业成本法提供的会计信息并不追求传统会计下的”精确”计算,只要求数据能够准确到保证制定计划正确性即可。作业成本有利于企业进行产品成本控制。,作业成本可用于分析企业生产能力的利用情况。作业成本法可用于制定产品生产种类的决策。,对作业进行筛选整合，建立作业中心。,按每个作业中心设置相应的作业成本库,确认各项作业的成本动因。,按不同作业中心进行归集费用。,将成本分配给最终产品，计算产品成本。,1,2,3,4,5,作业成本法核算程序,作业筛选与整合的原则是,：,重要性原则。从成本管理角度，分析每项作业的重要性，以便评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。,相关性原则。从成本动因角度，分析和确认作业的相关性，以便评价各项作业的成本性态是否同质，从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。,作业成本分配率的计算式为,某产品应承担的某项作业成本分配额计算式为,作业成本法核算程序举例,某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。,该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时（成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去）；,将全部作业分解与合并为6个作业中心，即材料采购作业中心、材料处理作业中心、设备维修作业中心、质量检验、生产准备作业中心以及动力与折旧，并按各作业中心分别建立作业成本库。,对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表3-1所示。,项目,产品甲,产品乙,该月产量（件）,400000,200000,直接材料费用（元）,380000,420000,直接人工费用（元）,106000,168000,直接人工工时（小时）,400000,600000,共同耗用的制造费用（元）,1864000,表3-1,该生产部门的全部制造费用（即间接费用），均已按资源动因归集到各作业成本库（按资源动因的归集过程略去），其结果如表3-2所示：,作业中心,（作业成本库）,资源动因,资源动因数量统计结果,作业成本费用归集情况,材料处理,材料搬运,2500次,414000,材料采购,定单数量,7500张,320000,生产准备,准备次数,800次,160000,设备维修,维修小时,20000小时,310000,质量检验,检验次数,4000次,240000,动力与折旧等,直接工时,200000工时,420000,制造费用总额,1864000,表3-2,在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因（本例假定作业动因与资源动因相同），分配到各产品中去。,产品甲与产品乙的作业动因数量统计情况如表3-3所示，根据表3-3所进行的作业动因数量统计分析结果，可将制造费用在产品甲与产品乙之间进行分配。作业动因比率的计算见表3-4，根据计算出的作业动因比率，分配作业成本，分配过程与结果见表3-5。,作业中心,作业动因,作业动因数量统计结果,合计,产品甲,产品乙,材料处理,材料搬运,2500次,2000次,500次,材料采购,定单数量,7500张,5000张,2500张,生产准备,准备次数,800次,550次,250次,设备维修,维修小时,20000,12500,7500,质量检验,检验次数,4000次,3000次,1000次,动力折旧,直接工时,200000,120000,80000,表3-3,作业中心,作业动因,动因,数量,作业成本总额,作业动因比率,材料处理,材料搬运,2500,414000,165.6,材料采购,定单数量,7500,320000,42.66667,生产准备,准备次数,800次,160000,200,设备维修,维修小时,20000,310000,15.5,质量检验,检验次数,4000,240000,60,动力折旧,直接工时,200000,420000,2.1,表3-4,作业,成本库,作业动因比率,产品甲,产品乙,作业成,本合计,动因,数量,分配额,动因,数量,分配额,材料处理,165.6,2000,331200,500,82800,414000,材料采购,42.66667,5000,213333,2500,106667,320000,生产准备,200,550,110000,250,50000,160000,设备维修,15.5,12500,193750,7500,116250,310000,质量检验,60,3000,180000,1000,60000,240000,动力折旧,2.1,120000,252000,80000,168000,420000,总计,-,1280283,-,583717,1864000,表3-5,计算产品成本。将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配来的制造费用，进行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表3-6所示 。,成本项目,产品甲（400000件）,产品乙（200000件）,总成本,单位成本,总成本,单位成本,直接材料费用,380000,0.95,420000,2.1,直接人工费用,106000,0.27,168000,0.84,制造费用,1280283,3.20,583717,2.92,合计,1766283,4.42,1171717,5.86,表3-6,【练习题】答案,产品,数量（件）,用量,（,h/,件）,机器小时（,h,）,分配率（元,/h,）,分配额（元）,产品,120000,1,120000,0.56,66700,产品,60000,1.5,90000,0.56,50000,产品,12000,3.5,42000,0.56,23300,合计,252000,0.56,140000,表3-10 机器能量成本分配表,产品,名称,批量,每批检验数（次）,检验总数,（次）,分配率,（元,/,次）,分配额,（元）,产品,12,50,600,45.00,27000,产品,600,5,3000,45.00,135000,产品,1200,2,2400,45.00,108000,合计,6000,45.00,270000,表3-11 检验成本分配表,产品,批数（批）,移动次数（次,/,批）,总次数（次）,分配率（元,/,次）,分配额（元）,产品,12,25,300,2.40,720,产品,600,50,30000,2.40,71856,产品,1200,100,120000,2.40,287424,合计,150300,2.40,360000,表3-12 材料处理成本分配表,产品,名称,每批准备次数,分配率（元,/,次）,分配额（元）,产品,12,176.60,2120,产品,600,176.60,105960,产品,1200,176.60,211920,合计,1812,176.60,320000,表3-13 准备成本分配表,产品,名称,购货订单数量（件）,分配率（元,/,件）,分配额（元）,产品,200,135.00,27000,产品,400,135.00,54000,产品,1400,135.00,189000,合计,2000,135.00,270000,表3-14 购买成本分本表,产品名称,分类次数（次）,分配率 （元/次）,分配额（元）,产品,50,430.77,21540,产品,75,430.77,32310,产品,200,430.77,86150,合计,320,430.77,140000,表3-15 分类成本分配表,产品名称,单位主要成本(元,),生产数量,(件,),主要成本,(元,),分配率,分配额,(元,),A产品,7.00,120000,840000,0.33,277686,B产品,8.00,60000,480000,0.33,158678,C产品,11.00,12000,132000,0.33,43636,合计,1452000,0.33,480000,表3-16 能量成本分配表,项目,A,产品,B,产品,C,产品,单位成本,总成本,单位成本,总成本,单位成本,总成本,1、单位作业层次,直接材料,5.00,600000,6.00,360000,8.00,96000,直接人工,2.00,240000,2.00,120000,3.00,36000,机器能量,0.56,66700,0.83,50000,1.94,23300,小计,7.56,906700,8.83,530000,12.94,155300,2、批作业层次,检验,0.23,27000,2.25,135000,9.00,108000,材料处理,0.01,720,1.20,71856,24.00,287424,准备,0.02,2120,1.77,105960,17.66,211920,小计,0.26,29840,5.22,312816,50.66,607344,3、产品作业层次,购买,0.23,27000,0.90,54000,15.75,189000,产品分类,0.18,21540,0.54,32310,7.18,86150,小计,0.41,48540,1.44,86310,22.93,275150,4、能量作业层次,全面管理,2.31,277686,2.64,158628,3.63,43636,合计,10.54,1262766,18.13,1087898,90.16,1082006,表3-17 总成本和单位成本汇总表 单位：元,