模块十二成本报表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本报表的编制与分析,1,1、说出成本报表的种类,2、说出成本报表编制的方法,3、说出成本报表分析的方法,1、正确编制成本报表,2、正确进行成本报表的分析,2,学习内容,1、成本报表的作用和种类,2、成本报表的编制,3、成本报表的分析,3,成本报表的作用与种类,一、成本报表,二、成本报表的编制要求,三、成本报表的种类,4,一、成本报表,成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结果的内部报告文件。,5,二、成本报表的编制要求,1.内容完整,2.数字真实,3.编报及时,6,三、成本报表的种类,商品产品成本表,主要产品单位成本表,制造费用明细表,管理费用明细表,财务费用明细表,销售费用明细表,7,成本报表的编制,一、商品产品成本表的编制,二、主要产品单位成本表的编制,三、制造费用明细表的编制,四、期间费用明细表的编制,8,一、商品产品成本表的编制,商品产品成本表：是反映企业在报告期内生产的全部商品产品的总成本，各种主要商品产品单位成本和总成本的报表。,(一)商品产品成本表,9,一、商品产品成本表的编制,(二)商品产品生产成本表的结构和内容,1.基本报表,其格式和内容见,表 。,10,一、商品产品成本表的编制,(二)商品产品生产成本表的结构和内容,2.补充资料,按本年累计实际数：,可比产品成本降低额60 200元；,可比产品成本降低率3.61%；,11,(三)商品产品成本表的编制方法,1.“产品名称”,按照企业规定的主要商品产品的品种分项列示。,一、商品产品成本表的编制,12,(三)商品产品成本表的编制方法,2.“实际产量”,本月应根据相应的产品成本明细账填列；本年累计应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。,一、商品产品成本表的编制,13,(三)商品产品成本表的编制方法,3.“单位成本”,上年实际平均应根据上年度本表所列全年累计实际平均单位成本填列；本年计划单位成本应根据本年度成本计划填列；本月实际单位成本应根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列；本年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。,一、商品产品成本表的编制,14,(三)商品产品成本表的编制方法,4.“本月总成本”,分别按上年实际平均单位成本、本年计划单位成以及本月实际单位成本乘以本月实际产量计算填列。,一、商品产品成本表的编制,15,(三)商品产品成本表的编制方法,5.“本年累计总成本”,一、商品产品成本表的编制,16,(三)商品产品成本表的编制方法,6.补充资料,一、商品产品成本表的编制,可比产品实际成本降低额,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本,可比产品本年累计实际总成本,-,可比产品实际成本降低率,可比产品实际成本降低额,100%,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本,17,二、主要产品单位成本表的编制,(一)主要产品单位成本表,主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。,18,二、主要产品单位成本表的编制,(二)主要产品单位成本表的结构和内容,主要产品单位成本表可分为按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两部分。其结构和内容见表11-2。,19,表 主要产品单位成本表,编制单位：企业 200 年12月 单位：元,产品名称,甲,产品销售单价,180,产品规格,本月实际产量,100,计量单位,件,本年累计实际产量,1 100,成本,项目,历史先,进水平,上年实,际平均,本年,计划,本月,实际,本年累,计实际,直接材料,68,70,69,68,68.5,直接人工,20,25,24,23,24,制造费用,32,35,33,33,32.5,产品单位成本,120,130,126,123,125,主要技术经济指标,用 量,用 量,用 量,用 量,用 量,1.A材料,9,10,10,9.5,9,2.B材料,4.8,5,5,4.9,5,20,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据产品定价表填列。,1.“产品销售单价”,21,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据,产品成本明细账或产品成本汇总表填列；本年累计实际产量应根据上月本表的本年累计实际产量，加上本月实际产量计算填列。,2.“本月实际产量”,22,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据,历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。,3.“历史先进水平单位成本”,23,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据,上年度本表实际平均单位成本填列。,4.“上年实际平均单位成本”,24,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据本年度成本计划填列。,5.“本年计划单位成本”,25,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。,6.“本月实际单位成本”,26,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据该种产品成本明细账本年完工入库总成本除以本年累计实际产量计算填列。该表中有关单位成本，应与商品产品成本表中该种产品相应的单位成本相符一致。,7.“本年累计实际平均单位成本”,27,(三)编制方法,二、主要产品单位成本表的编制,根据企业或上级机构规定的指标名称和填列方法计算填列。,8.“主要技术经济指标部分”,28,三、制造费用明细表的编制,制造费用明细表：反映工业企业生产单位在报告期内为组织和管理生产所发生的各项费用及其构成情况的报表。只反映基本生产车间的制造费用，不包括辅助生产车间的制造费用，以免重复反映。,29,(一)结构和内容,制造费用明细表的结构见表 。,三、制造费用明细表的编制,30,表 制造费用明细表,编制单位：企业 200 年12月 单位：元,项目,本年计划数,上年同期实际数,本月实际数,本年累计实际,工资及福利费,80 000,76 000,7 300,85 000,折旧费,52 000,60 000,5 100,61 200,修理费,78 000,85 000,7 410,84 200,办公费,32 000,32 600,2 850,33 600,水电费,3 000,3 600,270,2 940,机物料消耗,3 000,2 400,200,3 120,低值易耗品摊销,5 000,5 200,400,4 900,租赁费,4 000,0,500,3 500,差旅费,44 000,50 000,4 200,45 000,劳动保护费,4 000,4 200,350,3 900,保险费,1 600,1 600,120,1 300,设计制图费,31 400,31 200,3 650,15 260,试验检验费,3 000,0,0,3 500,在产品盘亏和毁损,500,200,60,350,其他,500,460,35,360,制造费用合计,342 000,352 460,32 445,307 630,31,(二)编制方法,三、制造费用明细表的编制,1.“本年计划数”根据年度制造费用计划填列。,2.“上年同期实际数”根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。,3.“本月实际数”根据基本生产车间制造费用明细账的本月合计数填列。,4.“本年累计实际数”根据制造费用明细账中月末的累计数汇总计算填列。,32,四、期间费用明细表的编制,期间费用是反映企业在报告期发生的管理费用、财务费用、销售费用的报表。包括“管理费用明细表”、“销售费用明细表”和“财务费用明细表”。,期间费用明细表的编制与制造费用明细表的编,制基本相同。,33,成本报表分析,一、成本报表分析,二、成本报表分析的基本方法,三、全部商品产品成本表的分析,四、可比产品成本分析,五、主要产品单位成本表的分析,六、各项费用明细表的分析,34,一、成本报表分析,成本报表分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，运用科学的分析方法，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。,35,二、成本报表分析的基本方法,(一)对比分析法,通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。,采用对比分析法时，必须是,同质,指标的,数量,对比。,36,二、成本报表分析的基本方法,(二)比率分析法,1.相关比率分析法。它是通过计算两个,性质不同,而又,相关,的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,37,二、成本报表分析的基本方法,(二)比率分析法,2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,38,二、成本报表分析的基本方法,(二)比率分析法,3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种：,定基比率比较期数值/固定基期数值100,环比比率比较期数值/前一期数值100,比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：,39,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因,素影响，关系式为NABC。基期指标N0 由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即：,基期指标：N0A0B0C0,报告期指标：N1A1B1C1,差异额：GN1N0,1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算,分析,各项,因素,对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,40,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下：,1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,41,=N,1,C,1,B,1,A,1,N,1,N,3,为C因素变动的影响；,第三次替代：,=N,3,C,0,B,1,A,1,N,3,N,2,为B因素变动的影响；,第二次替代：,=N,2,C,0,B,0,A,1,N,2,N,0,为A因素变动的影响；,第一次替代：,=N,0,C,0,B,0,A,0,基期指标：,将A、B、C三因素变动的影响相加：,(N,2,N,0,)(N,3,N,2,)(N,1,N,3,)N,1,N,0,G,分析结果与分析对象相符合。,42,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,举例：,例 某企业本年度甲产品直接材料费用见表 。,1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,43,甲产品直接材料费用,项 目,产品产量,(件),单位产品消,耗量(千克),材料单价,(元),材料费用,(元),计划,1 000,50,20,1 000 000,实际,1 200,48,22,1 267 200,差异,+200,-2,+2,+267 200,采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价,三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267 200元的影响程度。,计划数：1 00050201 000 000(元),实际数：1 20048221 267 200(元),差异额1 267 2001 000 000267 200,第一次替代：1 20050201 200 000(元),产量增加对总差异的影响额1 200 0001 000 000+200 000(元),第二次替代：12004820115 2000(元),单耗节约对总差异的影响额1 152 0001 200 000-48 000(元),第三次替代：1 20048221 267 200(元),材料单价提高对总差异的影响额1 267 2001 152 000=+115 200元,三因素同时变动影响的差异总额+200 000(-48 000)115 200,+267 200(元),44,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,替代顺序确定的一般原则是：,先数量指标、后质量指标。,先实物量指标、后价值量指标。,先主要指标、后次要指标。,先分子指标、后分母指标。,1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。,45,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,其公式可表示为：,A因素的影响程度(A,1,A,0,)B,0,C,0,B因素的影响程度(B,1,B,0,)A,1,C,0,C因素的影响程度(C,1,C,0,)A,1,B,1,2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,46,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：,产品产量变动影响的差异额 (1 2001 000)1020200 000(元),单位产品材料消耗量变动影响的差异额 (4850)1 20020 -48 000(元),材料单价变动影响的差异额 (2220)1200152 000(元),2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,47,二、成本报表分析的基本方法,(三)因素分析法,举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，采用差额分析法计算如下：,三因素同时变动影响的差异总额 200 000(-48 000)115 200 267 200(元),差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同，但差额计算法比连环替代法简化。,2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。,48,三、全部商品产品成本表的分析,(一)分析全部商品产品成本计划完成情况,例 根据表11-1产品商品生产成本表的有关资料，编制“全部商品产品成本完成情况分析表”见,表11-5。,举例,49,四、可比产品成本分析,(一)可比产品成本降低情况总括分析,就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定可比产品成本实际降低额和降低率，,并同计划降低额和降低率相比，评价企业可比产品成本降低任务完成情况。,计算公式如下：,可比产品成本计划降低额计划产量(上年实际平均单位成本本年计划单位成本),50,四、可比产品成本分析,可比产品成本,计划降低率,可比产品成本计划降低额,100%,(计划产量上年实际平均单位 成本),可比产品成本实际降低额实际产量(上年实际平均单位成本本年实际单位成本),可比产品成本,实际降低率,可比产品成本实际降低额,100%,(实际产量上年实际平均单位成本),51,四、可比产品成本分析,(一)可比产品成本降低情况总括分析,例 表 中的资料 可比产品成本计划降低额,1 050(130126)8 000(195190),500(8482),45 200(元),可比产品成本计划降低率,45 200,100%,1 0501308 00019550084,2.6%,举例,52,四、可比产品成本分析,(一)可比产品成本降低情况总括分析,可比产品实际降低额,1 100(130125)7 600(195188),500(8481),60 200(元),可比产品成本实际降低率,60 200,100%,1100130760019550084,3.61%,53,四、可比产品成本分析,(一)可比产品成本降低情况总括分析,编制可比产品成本降低任务完成情况分析表如表 。,表 可比产品成本降低任务完成表,项 目,计 划,实 际,差 异,降低额,45 200,60 200,15 000,降低率,2.6%,3.61%,1.01%,54,四、可比产品成本分析,(二)影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析,在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结构变动和产品单位成本变动；,影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成本变动。,55,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,例 表 甲产品资料，编制甲产品单位成本分析表见表11-7。,举例,56,表 产品单位成本分析表,产品：甲产品 200年度 单位：元,成本,项目,本年度实际平均,比历史先进水平,本年度实际平均,比上年实际平均,本年度实际平,均比本年计划,降低额,降低率(%),降低额,降低率(%),降低额,降低率(%),直接材料,68-68.5,-0.5,-0.73,70-68.5,1.5,2.14,69-68.5,0.5,0.72,直接人工,20-24,-4,-20,25-241,4,24-24,0,0,制造费用,32-32.5,-0.5,-1.56,35-32.5,2.5,7.14,33-32.5,0.5,1.52,合计,-5,-4.2,5,4.17,1,0.79,57,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,1.,直接材料项目的分析 材料耗用量变动的影响,(计划单位耗用量实际单位耗用量) 计划单价(与计划比),材料单价变动的影响 (计划单价实际单价) 实际单位耗用量(与计划比),58,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,表11-8 甲产品材料单位耗用量及单价表,材料,名称,单位耗用量,单价,上年,实际,本年,计划,本年,实际,上年,实际,本年,计划,本年,实际,A材料,10,10,9,5,4.9,5,B材料,5,5,5,4,4,4.7,例 甲产品单位产品材料消耗量及材料单,价资料如表 所示。,举例,59,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,编制甲产品直接材料成本变动分析表见,表,。,60,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,2.直接人工项目的分析,工时消耗量变动的影响 (计划单位产品工时消耗量实际单位产品,工时消耗量)计划小时工资率,小时工资率变动的影响 (计划小时工资率实际小时工资率)实际,单位产品工时消耗量,61,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,例 以甲产品为例，编制甲产品“直接人,工成本分析表”见表 。,举例,62,表 直接人工成本分析表,产品名称：甲产品 200年12月,项 目,本年,计划,本年,实际,降低,情况,工时消耗量,变动的影响,小时工资率,变动的影响,单位产品工时消耗量,6,4,2,8,0,小时工资率,4,6,-2,0,-8,单位产品直接人工成本,24,24,0,8,-8,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,五、主要产品单位成本表的分析,63,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,3.,制造费用项目的分析,工时消耗量变动的影响 (计划单位产品工时消耗量实际单位产品工,时消耗量)计划小时费用率,小时费用率变动的影响 (计划小时费用率实际小时费用率)实际单 位产品工时消耗量,64,五、主要产品单位成本表的分析,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,例 仍以甲产品为例，编制甲产品“制造,费用分析表”见表 。,表 制造费用分析表,产品名称：甲产品 200年12月,项 目,本年,计划,本年,实际,降低,情况,工时消耗量,变动的影响,小时工资率,变动的影响,单位产品工时消耗量,6,4,2,11,0,小时费用率,5.5,8.125,-2.625,0,-10.5,单位产品制造费用,33,32.5,0.5,11,-10.5,举例,65,六、各项费用明细表的分析,各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用，对各种费用明细表进行分析所采用的方法，主要是对比分析法。,(一)主要产品单位成本计划完成情况的分析,66,