本科《税务会计》课件NO5

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,税务会计,掌握出口货物退（免）税的概念以及出口退（免）税的基本政策,掌握出口退（免）税税额的计算,掌握出口退（免）税的会计处理,了解出口退（免）税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,学习目标,第一节 出口货物退（免）税概述,第二节 增值税出口退（免）税业务,第三节 消费税出口退（免）税业务,第四节 出口货物退,(,免,),税的会计处理,第五节 出口货物退（免）税申报,第五章出口货物退（免）税会计,目 录,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-1 出口货物退（免）税概述,出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对出口的货物已承担或应承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征的一种税收措施。出口货物退（免）税的目的是鼓励出口货物公平竞争，有效避免国际双重征税和价格扭曲。由于这项制度比较公平合理，因而成为国际社会通行的惯例。,在我国，出口货物退（免）税具体是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。,一、 出口货物退（免）税的概念,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-1 出口货物退（免）税概述,1.在增值税、消费税的征收范围内,2.经中华人民共和国海关离境,3.在财务会计上进行出口销售处理,4.出口结汇（部分货物除外）并已核销,必须同时具备以上四个条件。生产企业（申请办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件，即申请退（免）税的货物必须是生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业）的自产货物或视同自产货物。,二、 出口货物退（免）税的基本条件,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-1 出口货物退（免）税概述,1.消费税的出口退税率,出口货物的消费税往往能做到彻底退税，消费税的退税率或单位税额与消费税税率或单位税额相同。,2.增值税的出口退税率,我国自1985年开始实行出口退税政策以来，先后对其进行了多次调整。以2014年为例，我国的增值税出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%等几个档次。,三、 出口货物的退税率,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-1 出口货物退（免）税概述,1.出口免税并退税,出口免税是指对货物在出口销售环节免征增值税和消费税。,2.出口免税不退税,出口不退税是指使用这一政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，无须退税。,3.出口不免税也不退税,出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物在出口时正常征税。出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款,四、 出口退（免）税的基本政策,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（一） 外贸企业实行增值税免退税办法,不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物、服务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。相关计算公式为,增值税应退税额增值税退税计税依据,出口退税率,式中，增值税退税计税依据是指购进出口货物取得的增值税专用发票上注明的金额，或者海关进口增值税专用缴款书上注明的完税价格。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,“,免,”,是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。,“,抵,”,是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵减内销产品已纳税额。,“,退,”,是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵的进项税额大于内销产品应纳增值税额时，对未抵减完的部分予以退税。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,1.全部原材料均从国内购进,出口企业全部原材料均从国内购进，实行免、抵、退税办法的基本步骤如下：,（1） 计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额。计算公式为,免、抵、退税不得免征和抵扣税额出口货物FOB价,外汇牌价,（增值税税率出口退税率）,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法 1.全部原材料均从国内购进,出口企业全部原材料均从国内购进，实行免、抵、退税办法的基本步骤如下：,（2） 计算当期应纳增值税额。计算公式为,当期应纳增值税额（A）当期销项税额（当期进项税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额）,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,1.全部原材料均从国内购进,出口企业全部原材料均从国内购进，实行免、抵、退税办法的基本步骤如下：,（3） 计算免、抵、退税额。计算公式为,免、抵、退税额（B）出口货物FOB价,外汇牌价,出口退税率,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,1.全部原材料均从国内购进,出口企业全部原材料均从国内购进，实行免、抵、退税办法的基本步骤如下：,（4） 判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 当期应纳增值税额A0，则出口实际退税款为零，免、抵、退税额全部用于抵减内销产品应纳税额，即申请的免抵税额免、抵、退税额B。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法 1.全部原材料均从国内购进,出口企业全部原材料均从国内购进，实行免、抵、退税办法的基本步骤如下：,（4） 判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 当期应纳增值税额A0，且AB，则出口实际退税额B，不需要抵减内销产品应纳税额，即申请的免抵税额为零。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法 1.全部原材料均从国内购进,出口企业全部原材料均从国内购进，实行免、抵、退税办法的基本步骤如下：,（4） 判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 如果A0，且AB，则出口实际退税额A，部分免、抵、退税额用于抵减内销产品应纳增值税额，即申请的免抵税额BA。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法2.进料加工业务,出口企业进料加工的，在进口时免税，在出口时与一般贸易出口产品一样，应按,“,免、抵、退,”,税办法计算退税，但是,因为进口的这部分原材料是免税的，所以应计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额。,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（1） 计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额。计算公式为,免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格,（增值税税率出口货物退税率）（进口材料CIF价海关实征关税、消费税）,（增值税税率出口货物退税率）,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（2） 计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额。计算公式为,免、抵、退税不得免征和抵扣税额FOB价,外汇牌价,（增值税税率出口退税率）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（3） 计算当期应纳增值税额。计算公式为,当期应纳增值税额（A）当期销项税额（当期进项税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额）,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（4） 计算免、抵、退税额抵减额。计算公式为,免、抵、退税额抵减额免税购进原材料价格,出口货物退税率,（进口材料CIF价海关实征关税、消费税）,出口货物退税率,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（5） 计算免、抵、退税额。计算公式为,免、抵、退税额（B）出口货物FOB价,外汇牌价,出口退税率免、抵、退税额抵减额,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法,2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（6） 判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 当期应纳增值税额A0，则出口实际退税款为零，免、抵、退税额全部用于抵减内销产品应纳税额，即申请的免抵税额免、抵、退税额B。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（6） 判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 当期应纳增值税额A0，且AB，则出口实际退税额=B，不需要抵减内销产品应纳税额，即申请的免抵税额为零。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,（二） 生产企业实行增值税免、抵、退税办法2.进料加工业务,出口企业有进料加工业务的，实行免、抵、退办法的基本步骤如下：,（6） 判断并计算出口实际退税额、免抵税额。, 如果A0，且AB，则出口实际退税额A，部分免、抵、退税额用于抵减内销产品应纳增值税额，即申请的免抵税额BA。,一、 出口免税并退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,国内企业出口下列货物，适用增值税免税政策，对货物在出口销售环节免征增值税，但不退税：,（1） 增值税小规模纳税人出口的货物。,（2） 避孕药品和用具，古旧图书。,（3） 软件产品。,（4） 含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。,（5） 国家计划内出口的卷烟。,（6） 非出口企业委托出口的货物。,二、 出口免税不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,国内企业出口下列货物，适用增值税免税政策，对货物在出口销售环节免征增值税，但不退税：,（7） 非列名生产企业出口的非视同自产货物。,（8） 农业生产者自产的农产品。,（9） 油、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。,（10） 外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。,二、 出口免税不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,国内企业出口下列货物，适用增值税免税政策，对货物在出口销售环节免征增值税，但不退税：,（11） 已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书，但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（12） 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（13） 以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物,二、 出口免税不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,国内企业出口下列货物，适用增值税免税政策，对货物在出口销售环节免征增值税，但不退税：,（14） 来料加工复出口的货物。,（15） 以旅游购物贸易方式报关出口的货物。适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。,二、 出口免税不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-2 增值税出口退（免）税业务,适用增值税征税政策的出口货物在出口时正常征税，且出口不退税。,三、 出口不免税也不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-3消费税出口退（免）税业务,有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，出口免征消费税并退还消费税。需要注意的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托代理出口应税消费品才可办理退（免）税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托代理出口应税消费品是不予退（免）税的。相关计算公式为,消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据,比例税率从量定额计征消费税的退税计税依据,定额税率,一、 出口免税并退税,第六章 出口货物退（免）税会计,6-3 消费税出口退（免）税业务,有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。,生产企业出口应税消费品，因已免征生产环节的消费税，该应税消费品在出口时已不含有消费税，所以无须再办理退还消费税。,二、 出口免税不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-3 消费税出口退（免）税业务,除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,三、 出口不免税也不退税,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-4 出口货物退(免)税的会计处理,外贸企业在购进用于出口的货物时，应按照所取得的增值税专用发票上注明的价款，借记,“,库存商品,”,等账户；按照增值税专用发票上注明的增值税税额，借记,“,应交税费,应交增值税（进项税额）,”,账户。,外贸企业在出口货物时，免征增值税，借记,“,银行存款,”,等账户，贷记,“,主营业务收入,”,账户；在结转销售成本时，借记,“,主营业务成本,”,账户，贷记,“,库存商品,”,账户。,一、 外贸企业增值税免退税的会计处理,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-4 出口货物退(免)税的会计处理,由于我国出口货物的征收率与出口货物的退税率往往不一致，因而企业应按出口货物征收率与退税率计算的差额，借记,“,主营业务成本,”,账户，贷记,“,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,”,账户。,外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，应借记,“,其他应收款,增值税出口退税,”,账户，贷记,“,应交税费,应交增值税（出口退税）,”,账户；在收到出口退税款时，应借记,“,银行存款,”,账户，贷记,“,其他应收款,增值税出口退税,”,账户。,一、 外贸企业增值税免退税的会计处理,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-4 出口货物退(免)税的会计处理,生产企业应在,“,应交税费,应交增值税,”,二级账户下开设,“,进项税额转出,”“,出口抵减内销产品应纳税额,”“,出口退税,”,等明细账户,由于我国出口货物增值税税率与出口货物退税率往往不一致，生产企业应按出口货物增值税税率与退税率计算的差额，借记,“,主营业务成本,”,账户，贷记,“,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,”,账户。,生产企业按规定计算出当期申报的免抵税额，借记,“,应交税费,应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）,”,账户。,二、 生产企业增值税免、抵、退税的会计处理,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-4 出口货物退(免)税的会计处理,有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，出口免征消费税并退还消费税。,外贸企业申请消费税出口退税，按计算出的消费税出口退税款做冲减产品销售成本处理。相关会计分录如下：,借：其他应收款,消费税出口退税,贷：主营业务成本,三、 消费税退税的会计处理,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,（一） 申报程序和期限,企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的,“,免税货物销售额,”,栏。,企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。,一、 外贸企业出口货物免退税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,（二） 申报资料,外贸企业出口货物免退税的申报资料如下：,（1） 外贸企业出口货物退税汇总申报表,（2） 外贸企业出口退税进货明细申报表,（3） 外贸企业出口退税出口明细申报表,（4） 出口货物退（免）税正式申报电子数据,一、 外贸企业出口货物免退税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,（二） 申报资料,外贸企业出口货物免退税的申报资料如下：,（5） 原始凭证：出口货物报关单、增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需要同时提供进口货物报关单）、出口收汇核销单、主管税务机关要求提供的其他资料。,另外，委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书,一、 外贸企业出口货物免退税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,（一） 申报程序和期限,企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。,企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用联上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免、抵、退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免、抵、退税。,二、 生产企业出口货物免、抵、退税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,（二） 申报资料,（1） 企业在向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：, 主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表。, 主管税务机关要求提供的其他资料。,二、 生产企业出口货物免、抵、退税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,（二） 申报资料,（2） 企业在向主管税务机关办理增值税免、抵、退税申报时，应提供下列资料：, 生产企业出口货物免抵退税申报汇总表及其附表, 生产企业出口货物免抵退税申报资料情况表, 生产企业出口货物免抵退税申报明细表, 出口货物退（免）税正式申报电子数据, 原始凭证,二、 生产企业出口货物免、抵、退税的申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,二、 生产企业出口货物免、抵、退税的申报,第六章 出口货物退（免）税会计,出口货物退（免）税申报,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,续表,第五章 出口货物退（免）税会计,5,-5 出口货物退（免）税申报,续表,Thank You !,