本科《税法》课件第二章增值税法（续）

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 增值税法（续）,第八节进口货物征税,一、进口货物征税范围及纳税人 进口货物在交关税的同时,由海关代交,进口环节的增值税和消费税。,凡是申报进入我国海关境内的货物。,进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。,也就是说，进口货物增值税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业务的企业事业单位、机关团体和个人。,注意：,1.,只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国,已出口而转销国内,的货物，是进口者自行采购还是,国外捐赠的货物,，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。,2.,属于,“来料加工、进料加工”,贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料件按规定给予免税和减税，但这些进口免减税的料件若不能加工复出口的，而是销往国内的，要予以补税。,二、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照,组成计税价格,和规定税率（,13%,或,17%,，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为：,应纳进口增值税组成计税价格,税率组成计税价格关税完税价格关税消费税,关税完税价格，以进口货物的成交价格加上到达我国境内在海关报关之,前,发生的运保费。,注意：,（,1,）进口货物的税率为,17%,和,13%,，不使用征收率。,（,2,）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。,（,3,）海关完税凭证是抵扣进项税的唯一凭证，价格差额及国外供应商退返资金，不得转出。,【,例题,计算题,】,某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，,2014,年,2,月从国外进口设备一台，关税完税价格,80000,元人民币，假定关税率,10%,，其进口环节应纳增值税为（ ）元。,【,解析,】,小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。,80000,（,1+10%,）,17%=14960,（元）。,四、进口货物的税收管理,进口货物的增值税由海关代征。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起,15,日内。,【,例,2-3】,某商场,10,月进口货物一批。该批货物在国外的买价,40,万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计,20,万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额,80,万元。,货物进口关税税率,15%,，增值税税率,17%,。请按下列顺序回答问题：,(1),计算,关税的组成计税价格,；,=40+20=60,（万元）,(2),计算进口环节应纳的进口,关税,；,=6015%=9,（万元）,(3),计算进口环节应纳,增值税的组成计税价格,；,=60+9=69,（万元）,(4),计算进口环节应缴纳增值税的,进项税额,；,=6917%=11.73,（万元）,(5),计算国内销售环节的,销项税额,；,=8017%=13.6,（万元）,(6),计算国内销售环节应缴纳,增值税税额,。,=13.6-11.73 =1.87,（万元）,确定关税完税价,关税,组价,增值税进项,国内销售环节销项,抵扣进项,【,例题,1,计算题,】,某进出口公司,2014,年,4,月进口办公设备,500,台，每台进口完税价格,1,万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用,9,万元，取得了运输公司开具的增值税发票。当月以每台,1.8,万元的含税价格售出,400,台，向甲公司捐赠,2,台，对外投资,20,台，留下,4,台自用。另单独支付销货运输费,1.3,万元（有运输增值税发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为,15%,。）,正确答案,（,1,）进口货物进口环节应纳增值税,1500,（,1,15%,）,17%,97.75,（万元）（,2,）当月销项税额 （,400,2,20,）,1.8,（,1,17%,）,17%,110.37,（万元）（,3,）当月可以抵扣的进项税额,97.75,911%,1.311%,98.88,（万元）（,4,）当月应纳增值税,110.37,98.88,11.49,（万元）,【,例题,2,单选题,】,商贸企业进口机器一台，关税完税价格为,200,万元，假设进口关税税率为,20%,，支付国内运输企业的运输费用,0.2,万元（有发票）；本月售出，取得不含税销售额,350,万元，则本月应纳增值税额（C）万元。,A.28.5,B.40.8,C.18.678,D.18.72,第九节出口货物退（免）税,本节的基本结构：,一、出口货物退（免）税基本政策,二、,出口货物劳务服务应退税额的计算,三、出口货物劳务服务增值税免税政策,四、出口货物劳务增值税征税政策,五、出口货物退（免）税管理,对我国报关出口的货物，增值税实行零税率，消费税免税。我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。,一、我国出口货物退（免）税的基本政策,包括：,1,出口免税并退税：,2,出口免税不退税；,3,出口不免税也不退税。,二、出口货物和劳务增值税退（免）税政策,（一）适用增值税退（免）税政策的范围,（又免又退基本规定）,出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，,自营或委托出口的单位或个体工商户,，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的,生产企业,。,出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。,1.,出口企业或其他单位视同出口货物,（,1,）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。 （,2,）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。,（,3,）免税品经营企业销售的货物。 （,4,）出口企业或,其他单位,销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。,（,5,）了解 （,6,）出口企业或,其他单位,销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。（外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物,;,国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。）,（,7,）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。,（,8,）了解。,2.,生产企业出口外购货物,视同自产出口货物,（,1,）生产企业需要达到的条件；（略）,（,2,）生产企业未达条件，可视同的货物：,销售给本企业客户的产品替代品、零配件等；集团内收购、符合条件的委托加工；,用于本企业中标项目下的机电产品；用于对外承包、境外投资、对外援助货物；生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。,3.出口企业对外提供加工修理修配劳务,指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。,（二）增值税退（免）税办法：,1.,免抵退税办法：生产企业,出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额,（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）,，未抵减完的部分予以退还。,2.,免退税办法：,不具有生产能力的出口企业,（以下称外贸企业）,或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,（三）增值税出口退税率,1.,一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用税率。,2.,特殊规定：,（,1,）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。（,2,）,出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。,3.,适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。,（四）,增值税退（免）税的计税依据,退税的发票：,出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。,出口项目,退（免）税计税依据,1.,生产企业,出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）,出口货物劳务的实际离岸价（,FOB,）,进料加工复出口货物,出口货物的离岸价（,FOB,）,扣除,出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定,国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物,出口货物的离岸价（,FOB,）,扣除,出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定,出口项目,退（免）税计税依据,2.,外贸企业,出口货物（委托加工修理修配货物除外）,购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格,出口委托加工修理修配货物,加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额,条款原文：,外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。,外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，,受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。,3.,各类企业,出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备,退（免）税计税依据,=,增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格,已使用过的设备固定资产净值,已使用过设备原值,4.,免税品经营企业,销售的货物,购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格,5.,零税率,应税服务,（,1,）实行“免、抵、退”税办法,铁路运输、航空运输：实际运输收,入,其他：提供应税服务额,（,2,）实行免退税办法,购进应税服务增值税专用发票注明的金额,（五）出口货物退税的计算,两种退税计算办法：,第一种,：“免、抵、退税”办法，,适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的,工业企业,；,第二种,：“免退税”办法，,适用于收购货物出口的,外贸企业,。,第一种，,“,免、抵、退”税的计算方法,1.,适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。,2.,含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,出口货物退税率与采购环节征税率之间的差额，不予抵扣，作进项税转出。,出口退税以出口货物离岸价为基础计算。,（内销销项,-,内销进项,）,-,出口进项,=,内销销项,-,（内销进项,+,出口进项）,=,内销销项,-,总进项 （大于,0,征税，小于,0,退税）,1.,征、退率有差异；,内销销项,-,总进项,=,内销销项,-,（总进项,-,不能退的部分）,不能退的部分,=,出口价,（征税率,-,退税率）,2.,不能退的进项税转向哪里？,不能抵出口销项、政府不退，企业承担，转入成本。,3.,总进项税的结构。,4.,退额高限。出口价*退税率,（,1,）出口企业全部原材料均从国内购进：,第一步,剔税：计算,不得退的进项税额,免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格,外汇牌价,（增值税率出口退税率）,第二步,抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额,内销,的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额,第三步,算尺度：计算免抵退税额,（退税的最高限额）,免抵退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货的退税率第四步,比较确定应退税额：以第二步第三步较小者退税第五步,确定免抵税额,1.剔税,不予退税额：,出口价,*（征-退）,进项转出,征退,2.抵税,内销销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）,0，缴税。,应纳税额,3.限额,名义退税额：出口价*退税率,4.比较,应退税额：2、3中的较小者,5.挤兑,免抵税额：平衡关系,寻找三要素带公式计算：,1.,出口价；,2.,内销销项；,3.,总进项,【,例,24,计算题,】,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为,17%,，退税税率为,13%,。,2005,年,4,月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予抵扣的进项税额,34,万元通过认证。上月末留抵税款,3,万元，本月内销货物不含税销售额,100,万元，收款,117,万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,正确答案,（,1,）当期免抵退税不得免征和抵扣税额,200,（,17%,13%,）,8,（万元）（,2,）当期应纳税额,10017%,（,34,8,）,3,17,26,3,12,（万元）（,3,）出口货物“免、抵、退”税额,20013%,26,（万元）（,4,）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额,12,（万元）（,5,）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额,26,12,14,（万元）,【,例,2,5,计算题,】,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为,17%,，退税税率为,13%,。,2005,年,6,月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,400,万元，外购货物准予抵扣的进项税额,68,万元通过认证。上期末留抵税款,5,万元。本月内销货物不含税销售额,100,万元，收款,117,万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【,解析,】,（,1,）当期免抵退税不得免征和抵扣税额,200,（,17%,13%,）,8,（万元）（,2,）当期应纳税额,10017%,（,68,8,）,5,17,60,5,48,（万元）,（3）出口货物“免、抵、退”税额,20013%26（万元）,（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额26（万元）,（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额26260（万元）,（,6,）,6,月期末留抵结转下期继续抵扣税额为,22,（,48,26,）万元。,这种情况不用算“出口抵减内销产品应纳税额”是自然平衡。,借：其他应收款,应收补贴款,260 000,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,260 000,（2）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：,如果只是原料进口加工，产品不复出口，则原料进口交进项税按正常方式抵扣。,第1.3步用出口离岸价，此价格含原料成本，进料复出口部分原料成本不含进项税，因此不退税，出口价里将进料复出口原料成本抵减掉。,【,例,2,6,计算题,】,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为,17%,，退税税率为,13%,。,2005,年,8,月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予抵扣进项税额,34,万元通过认证。,当月进料加工免税进口料件的组成计税价格,100,万元。,上期末留抵税款,6,万元。本月内销货物不含税销售额,100,万元。收款,117,万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,正确答案,1.,免抵退税不得免征和抵扣税额,（当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额抵减额）,外汇人民币牌价,（出口货物征税税率出口货物退税税率）,（,200,100,）,（,17%,13%,）,4,（万元）,2.,当期应纳税额,10017%,（,34,4,）,6,17,30,6,19,（万元）,3.,出口货物“免、抵、退”税额,（,200,100,）,13%,13,（万元）,4.,按规定，如当期期末留抵税额,当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业应退税,13,（万元）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期该企业免抵税额,13,13,0,（万元）,5.,8,月期末留抵结转下期继续抵扣税额为,6,万元（,19,13,）。,1、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：p,86,（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额,（当期进项税额,当期不得免征和抵扣税额,）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率,出口货物退税率）,当期不得免征和抵扣税额抵减额,当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期,免税,购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,（,2,）当期免抵退税额的计算,当期免抵退税额,=,当期出口货物离岸价,外汇人民币折合率,出口货物退税率,当期免抵退税额抵减额,当期免抵退税额抵减额当期免税购进原材料价格,出口货物退税率,（3）当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。（4）如果出口货物使用了免税购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税原材料的金额。扣除方法有“实耗法”和“购进法”。,【,例题,16,计算题,】,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率,17%,，退税率,15%,。,2009,年,1,月的生产经营情况如下：（,1,）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款,850,万元、增值税额,144.5,万元，材料、燃料已验收入库；（,2,）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款,150,万元、增值税额,25.5,万元，其中,20%,用于企业基建工程；,（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的专用发票。（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的专用发票。,（,5,）出口销售货物取得销售额,500,万元。,要求：采用“免、抵、退”法计算企业,2009,年,1,月份应纳（或应退）的增值税。,正确答案,进项税额：进项税额合计,144.5,25.580%,5.1,（,10,18,）,11%,173.08,（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额,500,（,17%,15%,）,10,（万元）应纳税额,30017%,（,173.08,10,）,112.08,（万元）出口货物“免抵退”税额,50015%,75,（万元）应退税额,75,（万元）留抵下月抵扣税额,112.08,75,37.08,（万元）,【,例题,4,单选题,】,某生产企业为增值税一般纳税人，,2006,年,6,月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额,137.7,万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额,150,万元，外销货物取得收入,115,万美元（美元与人民币的比价为,1,：,8,），该企业适用增值税税率,17,，出口退税率为,13,。该企业,6,月应退的增值税为（A）。,A,75.4,万元,B,100.9,万元,C,119.6,万元,D,137.7,万元,【,例题,5,单选题,】,某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），,2009,年,4,月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为,368000,元，已支付运费,5800,元并取得符合规定的运输专用发票，进料加工复出口贸易进口免税料件的组成计税价格为,13200,元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为,150000,元，出口货物的离岸价格为,42000,欧元，下列表述正确的是（C）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为,17,，出口退税率,13,，汇率为,1,：,8.3,）,A,应退增值税,45318,元，免抵增值税额,0,元,B,应退增值税,37466,元，免抵增值税额,6136,元,C,应退增值税,24282,元，免抵增值税额,19320,元,D,应退增值税,23967,元，免抵增值税额,19635,元,（,3,）零税率应税服务增值税退（免）税计算：适用,“,免、抵、退,”,税办法,例,2-7,某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业,2014,年,3,月实际发生如下业务：,该企业当月承接了,3,个国际运输业务，取得确认的收入,60,万元人民币。,企业增值税纳税申报时，,期末留抵,税额为,15,万元人民币。,要求：计算该企业当月的退税额,答案,（,1,）当期零税率应税服务“免、抵、退”税额当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据零税率应税服务增值税退税率,60,11%,6.6,（万元）,当期期末留抵税额,15,万元当期“免、抵、退”税额,6.6,万元,（,2,）当期应退税额当期“免、抵、退”税额,6.6,万元,退税申报后，结转下期留抵的税额为,8.4,万元,。,第二种，“免、退”税法,外贸企业出口货物劳务增值税免退税,（,1,）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：（购进货物出口）增值税应退税额增值税退（免）税计税依据,出口货物退税率,【,例,2 -8】,某进出口公司,2012,年,3,月出口美国平纹布,2 000,米，进货增值税专用发票列明单价,20,元平方米，计税金额,40 000,元，退税税率,13%,，其应退税额：,2 000 20 13% =5 200,（元）,（,2,）外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额,=,委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据,出口货物退税率,【,例,2 -9】,某进出口公司,2012,年,6,月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额,10 000,元，取得服装加工费计税金额,2 000,元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票，假设退税税率,17%,，该企业的应退税额：,（,10 000+2 000,）,17% =2040,（元）,（,3,）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税，依下列公式计算：,外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据零税率应税服务增值税退税率,退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。,【,例题,6,单选题,】,某外贸公司,3,月份购进及出口情况如下：（,l,）第一次购电风扇,500,台，单价,150,元台；第二次购进电风扇,200,台，单价,148,元台（均已取得增值税专用发票）。（,2,）将二次外购的电风扇,700,台报关出口，离岸单价,20,美元,/,台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为,1,：,7,，退税率为,15,）。该笔出口业务应退增值税为（D）。,A,15750,元,B,17640,元,C,1168.50,元,D,15690,元,三、出口货物和劳务增值税免税政策：（一）适用范围,（只免不退）,1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举15项: （1）增值税小规模纳税人出口货物。,（2）避孕药品和用具，古旧图书。,（3）软件产品。,（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。,（5）国家计划内出口的卷烟。,（6）已使用过的设备。,（7）非出口企业委托出口的货物。,（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。,（9）农业生产者自产农产品。,（10）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。,（,11,）来料加工复出口货物。,（,12,）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。,（,13,）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。,2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物,（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。,（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,（二）进项税额的处理，不得抵退，转入成本。,【,例题,15,多选题,】,下列出口货物，适用增值税免税政策的有（ACD）。,A.,加工企业来料加工复出口的货物,B.,用于境外承包项目的货物,C.,属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物,D.,无专用发票的已使用过的设备,3.,境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：,（,1,）工程、矿产资源,在境外,的工程勘察勘探服务。,（,2,）会议展览地点,在境外,的会议展览服务,（,3,）存储地点,在境外,的仓储服务。,（,4,）标的物,在境外,使用的有形动产租赁服务,（,5,）为,出口货物,提供的邮政服务和收派服务,（,6,）在,境外,提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。,（,9,）向,境外,单位提供的下列应税服务：,技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。,但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。,广告投放地在,境外,的广告服务。,四、出口货物增值税征税政策,（不免不退）,（一）适用范围：列举7项。（二）应纳增值税的计算1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的,进料加工,保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率2.小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1征收率）征收率,五、出口货物退（免）税管理（了解）,一,.,增值税暂行条例,规定的,免税项目,（,1,）农业生产者销售的自产,农产品；（,2,）避孕药品和用具；（,3,）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（,4,）,直接用于,科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（,5,）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（,6,）由,残疾人组织,直接进口供残疾人专用的物品；（,7,）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,第十节 税收优惠,二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，,12,项（一）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定,1.,对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（,1,）再生水。（,2,）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（,3,）翻新轮胎。（,4,）生产原料中掺兑废渣比例不低于,30%,的特定建材产品。,2.,对污水处理劳务免征增值税。,3.,对销售下列自产货物实行增值税,即征即退,的政策：,5,项,4.销售下列自产货物实现的增值税实行,即征即退50%,的政策：6项5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税,先征后退,政策。6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。,（二）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策2.,对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。,3.,对销售下列自产货物实行增值税,即征即退,100%,的政策：,7,项,4.,对销售下列自产货物实行增值税,即征即退,80%,的政策：以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等,3,类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。,5.,对销售下列自产货物实行增值税,即征即退,50%,的政策：,8,项,（三）飞机维修业务增值税处理方式 （四）,免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节（包括批发、零售）增值税。,（五）粕类产品征免增值税 （六）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。（七）有机肥产品：纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。,（八）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。,（九）符合条件的进口设备,（十）,节能服务公司免征增值税,（十一）销售自产的利用太阳能生产的电力，即征即退,50%,（十二）,对增值税小规模纳税人中，月销售额不超过,2,万元的企业或非企业单位，暂免征收增值税,。,三、营业税改征增值税试点过渡政策的规定,（一）下列项目,免征增值税,（,18,条）,1.,个人转让著作权。,2.,残疾人个人提供应税服务。,3.,航空公司提供飞机播洒农药服务。,4.,试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。,包括转让者拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人。,7.,我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。,8.,我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。,10.,随军家属就业。,11.,军队转业干部就业。,12.,城镇退役士兵就业。,13.,失业人员就业。,（二）下列项目实行,增值税即征即退,1.,安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。,2.,实际税负超过,3%,的部分实行增值税即征即退,（,1,）营改增一般纳税人提供管道运输服务；,（,2,）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务。,举例：,销售额,200,万，销项,34,万，进项,14,万，税额,20,万。,实际税负,20200=10%,，,3%,的部分为,200 3%=6,万。,税务机关应退,20-6=14,万。,四、增值税起征点,限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的，为月销售额,5000,20000,元；按次纳税的，为每次（日）销售额,300,500,元。,五、其它有关减免税规定（一）纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。（二）,纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，,优先适用零税率,。,（三）纳税人放弃免税权生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。,放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。,纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。,纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。,【,例题,15】,某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为,3,：,7,，每吨化肥的不含税售价为,2500,元、成本为,1755,元（含从“进项税额转出”转入的,255,元）。 该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件， 请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：,（,1,）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？（,2,）以,100,吨化肥（,30,吨售给农业生产者，,70,吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这,100,吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为,2500,元,/,吨，销售给化工企业的不含税售价为,2500,元,/,吨。）,（,3,）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为,2500,元,/,吨，销售给化工企业的不含税售价为,2500,元,/,吨，以销售总量,100,吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。,正确答案,（,1,）放弃免税优惠后,企业须分别计算销项税与进项税：应纳增值税,250013%,255,70,享受免税优惠：应纳增值税,0,（,2,）放弃免税优惠：毛利润,2500/,（,1,13%,）（,1755,255,）,30,2500,（,1755,255,）,70,91371.68,（元）享受免税优惠：毛利润（,2500,1755,）,30,（,2500,1755,）,70,74500,（元）所以，放弃免税权有利。,（,3,）通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。假设对农业生产者销售量为,W,，平衡式为：享受免税的毛利放弃免税的毛利即：（,2500,1755,）,100,2500/,（,1,13%,）,1500W,（,2500,1500,）,（,100,W,）展开为：,74500,712.40W,1000,（,100,W,）,W,88.66,吨当对农业生产者销售,88.66,吨，对化工企业销售,11.34,吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。,假设对农业生产者销售超过平衡点,88.66,吨，测试为,90,吨时，放弃免税，获得毛利,2500/,（,1,13%,）,150090,（,2500,1500,）,（,100,90,）,74115.04,（元）当对农业生产者销售超过,88.66,吨时，放弃免税获得的利润降低。此时放弃免税对企业不利。,一、,纳税义务发生时间,货款结算方式,增值税纳税义务发生时间,备注,直接收款方式销售货物,收到销售额或取得索取销售额的凭据；先开发票，以开具发票当天,不论货物是否发出,托收承付和委托银行收款方式销售货物,发出货物并办妥托收手续的当天,不论货款是否收到,第十节征收管理,结算方式,增值税纳税义务发生时间,备注,赊销和分期收款方式销售货物,书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天,不论款项是否收到,预收货款方式销售货物,货物发出的当天,【,特殊处理,】,生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,不是收到预收款时,委托其他纳税人代销货物,收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者,【,特别关注,】,对于发出代销商品超过,180,天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满,180,天的当天,销售应税劳务,提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天,视同销售货物,货物移送当天,有,形动产租赁,采用,预收款,方式，为收到预收款当天,视,同应税服务,应税服务,完成,当天,【,例题,8,单选题,】,根据,增值税暂行条例,及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（C）,A.,销售方收到第一笔货款的当天,B.,销售方收到剩余货款的当天,C.,销售方发出货物的当天,D.,购买方收到货物的当天,【,例题,9,多选题,】,税法规定的增值税纳税义务发生时间有（CD）。,A,以预收款方式销售货物的，为收到货款当天,B,委托他人代销货物的，为货物发出当天,C,采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，为合同约定的收款日期的当天,D,纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天,二、纳税期限,1.,增值税的纳税期限：分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以,1,个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。,2.,税款缴库时间： 纳税人以,1,个月或者,1,个季度为,1,个纳税期的，自期满之日起,15,日内申报纳税。,三、纳税地点,纳税地点,（,1,）固定业户：在机构所在地纳税（,2,）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交（,3,）进口货物在报关地海关纳税,纳税地点规定中需要注意的是：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,【,例题,10,单选题,】,以下关于增值税纳税地点的表述错误的是（B）。,A,固定业户在其机构所在地申报纳税,B,非固定业户在其居住所在地申报纳税,C,进口货物向报关地海关申报纳税,D,总机构分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税,