3第三章---复式记账原理及应用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,基础会计学,主讲：张会新,核心内容：,复式记账原理,借贷记账法,会计分录,过账、结账与试算平衡,总分类帐与明细分类账,第一节 复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征,（一）基本含义,对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,（二）,基本特征与单式记账法相比较,1.,需要设置完整的账户体系。,2.,对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。,3.,对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。,4.,可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算，检查账户记录的准确与否。,二、复式记账的理论依据和基本原则,（一）理论依据,资金运动的内在规律性。,即各种业务的发生，起码会引起,两个会计要素,（或同一要素中的,两个项目,）发生增减变化。体现了如下规律:,运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,（二）基本原则,1,.,以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,2,.对,每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3,.,必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：,（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；,（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。,此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九类的基础上归纳为四大类。,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡,。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的,自动平衡,关系：,理解“定期汇总的全部账户记录,必须平衡”应注意的问题,必须是,一定会计期间,内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,必须是一定会计期间内,所有账户,的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。,“平衡”,绝非指单个账户,借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,银行存款,（1）存入 1 000 （2）支付 500,发生额平衡,三、,复式记账的作用,能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。,能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进,1.,产生,大约在12- 13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,2.,演进,借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,二、借贷记账法的含义,以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,复式记账法的一种。,三、借贷记账法的内容,（一）记账符号,记账符号,借贷记账法为“借”、“贷”二字。,主要作用,表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。,借方,（左方）,贷方,（右方,）,符号含义：,表示增减，但,对于六类,性质不同的账户具有不同的含义。,（二）账户结构,基本含义：,增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,1.,资产、费用类账户结构,重要说明,：,期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,2.,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明,：,期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,3.,资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户:,在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,（三）记账规则,有借必有贷, 账户登记方向。,借贷必相等, 账户登记金额,。,公司收到投 资者投资800 000元存入银行。,影响要素,登记账户,登记方向,登记金额,有借必有贷,借贷必相等,第三节 会计分录,（一）,会计分录的含义,经济业务在登记账户前预先确定的应记,账户名称、方向和金额的一种记录形式。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,经济业务,应在哪些账户中登记,？,应登记在账户的哪一方,？,各账户中登记的金额是多少,？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即,会计分录,。,（二）编制会计分录的基本方法,【,例4-1,】,收到投资者投入资本800 000元存入银行。,（三）教学中会计分录的内容、格式及书写要求,4.,举例,见教材,P.40（,例1,）,800 000,800 000,（四）会计分录的种类,简单会计分录,由两个账户组成的会计分录。,复合（复杂）会计分录,由两个以上账户所组成的会计分录。,【,例,】,公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录：,借： 原材料 30 000,贷：银行存款 20 000,应付账款 10 000,复合会计分录的分解,【,例4,】,公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,30 000,20 000,10 000,20 000,20 000,10 000,10 000,（五）,账户对应关系,复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。,【,例,】,收到投资者投资存入银行， “,银行存款,”与“,实收资本,”账户就建立起了对应关系。,对应账户：,分录中存在着对应关系的账户。,【,例,】,在上例中，“,银行存款,”与“,实收资本,”账户就互为对应账户。,第四节 过账、结账与试算平衡,过账是在编制会计分录后，把经济业务记入账户的过程。,结账是在一定时期末了结出每一帐户的发生额和余额的过程。,试算平衡是检查账户记录是否正确的一种方法。,一般采用发生额平衡的方法，也可以采用余额平衡的方法，总的讲是借贷平衡,举例说明：,一、某企业总分类账户的月初余额如表所示：,资产 金额 负债及所有者权益 金额,银行存款,原材料,库存商品,固定资产,生产成本,合计,25400,60000,8200,150000,6000,249600,短期借款,应付账款,实收资本,资本公积,盈余公积,合计,10000,4600,205000,10000,20000,249600,二、该企业本月发生下列经济业务：,1用银行存款购买材料5400元，材料已验收入 库；,2向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款；,3用银行存款偿还短期借款5000元；,4收到投资者追加投资60000元，存入银行；,5本期生产产品领用材料10000元；,6销售产品一批，价款8000元，款项已收讫并存入银行。,三、根据上述经济业务编制会计分录：,2,借：应付账款,2600,贷：短期借款,2600,3,借：短期借款,5000,贷：银行存款,5000,1,借：原材料,5400,贷：银行存款,5400,4,借：银行存款,60000,贷：实收资本,60000,5,借：生产成本,10000,贷：原材料,10000,6,借：银行存款,8000,贷：主营业务收入,8000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：,银行存款,期初余额,25400,4,）,60000,6,）,8000,本期发生额,68000,期末余额,83000,1） 5400,3） 5000,本期发生额 10400,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,固定资产,期初余额,150000,本期发生额,期末余额,150000,本期发生额 ,原材料,期初余额,60000,1,）,5400,本期发生额,5400,期末余额,55400,5） 10000,本期发生额 10000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,生产成本,期初余额,6000,5,）,10000,本期发生额,10000,期末余额,16000,本期发生额 ,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,库存商品,期初余额,8200,本期发生额,期末余额,8200,本期发生额 ,短期借款,3,）,5000,本期发生额,5000,期初余额,10000,2）,2600,本期发生额 2600,期末余额,7600,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,应付账款,2,）,2600,本期发生额,2600,期初余额,4600,本期发生额 ,期末余额,2000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,实收资本,本期发生额 ,期初余额,205000,4,）,60000,本期发生额,60000,期末余额,265000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,盈余公积,本期发生额 ,期初余额,20000,本期发生额 ,期末余额,20000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,资本公积,本期发生额 ,期初余额,10000,本期发生额 ,期末余额,10000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,主营业务收入,本期发生额 ,6）,8000,本期发生额 8000,期末余额,8000,四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：,五、根据账户记录进行试算平衡,发生额及余额试算平衡表,单位：元,期初余额 本期发生额 期末余额,借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方,会计科目,银行存款,材,料,产成品,固定资产,生产成本,短期借款,应付账款,实收资本,资本公积,盈余公积,产品销售收入,合计,25400,60000,8200,150000,6000,249600,10000,4600,205000,10000,20000,249600,68000,5400,10000,5000,2600,91000,10400,10000,2600,60000,8000,91000,83000,55400,8200,150000,16000,312600,7600,2000,265000,10000,20000,8000,312600,试算平衡的基本方法,（,1,）发生额平衡法,发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。,平衡公式：,库存现金,（,2,）,余额平衡法,平衡公式：,第五节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置,（一）,总分类账户,按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。,（二）,明细分类账户,明细分类账户,按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,原 材 料,购入 62 000,原材料甲材料,购入 12 000,（40吨）,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,购入40 000 购入 10 000,（100件） （20箱）,总分类账户,明细分,类账户,二、总账与明细账的平行登记,（一）总账与明细账的关系,控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。,相互配合的关系,。,核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,（二）平行登记的含义,经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在,其,所属的明细分类账户中登记的做法。,银行存款 原 材 料,原材料甲材料,62 000 62 000 12 000,原材料,乙,材料,原材料,丙,材料,40 000 10 000,复式记账,平行登记,经济业务,：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,（三）平行登记的要点,同时登记,同方向登记,同金额登记,（四）平行登记举例：,【,例,】,公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。,借：原材料甲材料 12 000,乙材料 40 000,丙材料 10 000,贷：应付账款利民材料厂 62 000,注意会计分录编制上的变化。,在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,【,例4,】,生产领用甲、乙,、,丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产,M、N,两种产品各消耗41 000元。,借：生产成本,M,产品 41 000,N,产品 41 000,贷：原材料甲材料 18 000,乙材料 60 000,丙材料 4 000,“生产成本”：成本类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,注意账户登记上的变化。,账户的登记见教材,P4546。,根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。,有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。,（五）,总账与明细账试算平衡方法,编制试算,表,。,也可采用公式平衡。如“原材料”本期期初余额、本期借方发生额：,总账期初余额95 000,=,明细账期初余额合计95 000（15 000+80 000）,总账借方发生额62 000,=,明细账借方发生额合计62 000(12 000+40 000+10 000）,总账贷方发生额82 000,=,明细账贷方发生额合计82 000(18 000+60 000+4 000）,总账期末余额75 000,=,明细账期初余额合计75 000（9 000+60 000 +6 000）,