5第五章收入、费用与利润核算课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学原理,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,5,章收入、费用与利润核算,会计学原理,主讲教师：周明春,2,本章主要讲解收入、费用、利润三个要素的核算内容。,收入、费用、利润是构成利润表的要素。,根据“收入费用利润”这一公式可反映利润表的构成。,3,主要内容,5,.1,收入的核算,5,.2,费用的核算,5,.3,利润的核算,4,5.1,收入的核算,收入概述,1,、收入的概念,1,）我国新准则对收入的定义：,“,收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,”,2,）美国会计准则委员会,(FASB),的定义：“收入是一个主体因销售或生产产品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而形成的资产流入、或其他资产价值的增加或负债的清偿（或兼而有之）。”,3,）国际会计准则理事会（,IASB,）的定义：“,收益,是指在会计期间内经济利益的增加，其表现形式为资产的流入或增值，或者是负债的减少，从而导致权益的增加，但不包括与权益所有者出资有关的那些事项。”收益包含了收入和利得。收入是指企业正常活动过程中产生的，并且有各种不同的名称，包括销售收入、服务费、利息、股利、使用费和租金等。利得是指满足收益的定义但可能是也可能不是在企业正常活动过程中产生的其他项目。,三个定义对比，我国准则的规定和美国,FASB,的定义相似，而,IASB,因没有单独的收入要素，给出的收益概念范围要广些。,5,一般认为收入是来自于企业,持续的,、,主要的,或,核心营业活动,，不包括非持续的、偶然的收入。,非持续的,、,偶然的收入,称为,利得,。,我国,企业会计准则,收入,对,“,日常活动,”,作出了解释：,“,日常活动,，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。,”,收入来自企业的日常活动，根据活动内容的不同，收入包括：,销售产品收入,、,提供劳务收入,和,让渡资产使用权收入,。,收益,=,收入,+,利得,源自日常活动的，大致上就等同于我国和美国会计准则认可的收入，源于日常活动以外的活动所形成的收益就是利得。,6,7,2,、,收入的特征,收入的,特征,是对收入概念的进一步解释，是收入要素与其他要素区别的几个要点。,第一，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶然的交易和事项中产生的。（例如，因设备陈旧而处置所得视为偶发事件，归入利得而非收入）,第二，收入能够引起企业资产的增加、负债的减少或兼而有之，这必然导致所有者权益的增加。,第三，收入的取得必然有企业相应的付出来对应，这是由会计中,“,配比原则,”,决定的。,收入概述,任何收入都是企业,先期垫付费用的回报,：,（,1）,销售商品的收入,是与企业制造或取得商品的成本相对应，需要企业先行制造商品或垫付购买；,（,2）,提供劳务取得收入,同样需要企业垫付一定的劳务费用，例如工资；,（,3）,让渡资产使用权获得收入,需要企业先行购买该项资产，也是垫付了资产的取得成本。,因此，没有垫付费用或者找不到与之相对应成本的经济利益流入不属于收入。,（企业,接受捐赠,就不能列入收入，也不能算作利得，不能计入当期损益，而是,直接计入所有者权益,。）,8,第四，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户,代收的款项,。代收的款项，一方面增加企业的资产，同时也相应增加了负债，因此不能给企业带来经济利益的流入，不会导致所有者权益的增加，从而不能作为企业的收入。,第五，收入作为会计核算中的一个,虚账户,，本身不代表资源，而是作为企业正常经营过程中销售产品、提供劳务或让渡资产使用权引起经济利益流入的,统计数,。它作为一个会计要素，既有统计的性质，同时又包含了经济性质。这种经济性质表现在，收入既包含产品或劳务成本的,补偿,，也包含了通过交换为市场认可的、由主体所创造的,新价值,。,9,3,、收入的构成和分类,1,）收入的构成,狭义,的收入：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；（不包括利得在内）,广义,的收入：除包括以上三项外、还包括：资产持有利得、营业外收入、非流动资产处置利得、接受捐赠收入等。,如无特别说明，均指狭义收入。,2,）收入的分类,按照收入,形成的原因,分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入,按照企业,经营业务的主次,分为：主营业务收入、其他业务收入,主营业务收入,是指企业根据营业执照上规定的主要业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。,10,注意主营业务收入和其他业务收入的划分：一般按照营业执照上规定的主营业务和兼营业务作为标准。,在实际工作中，如果营业执照上注明的,兼营业务量较大,，且,经常发生,，根据,实质重于形式原则,也可将其视为主营业务，将取得的收入作为主营业务收入处理。,11,12,收入相关业务的核算,1,、收入的确认和计量,收入,确认,主要为明确收入该不该被记录，该何时记录的问题；,收入,计量,要明确：收入被确认后，应该以多少金额去记录。,掌握我国新准则的规定：,1,）,销售商品收入的确认和计量,销售商品收入的确认必须同时满足以下五个条件：,a.,企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,b.,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；,例如，企业将一批商品销售给中间商，按合同的规定，企业随时有权要求中间商将该批商品转移或退回，则认为企业还可以对该批商品进行有效控制，所以不能确认收入；,软件开发企业将软件销售给客户后，按照合同的规定，客户委托其进行日常的管理和维护，虽然该软件企业仍然拥有对软件的继续管理权，但这种管理权并不是源自于软件的所有权而是客户的委托合同，所以可以确认收入。,13,c.,收入的金额能够可靠的计量；,d.,相关的经济利益很可能流入企业；,在销售商品交易中，销售商品的价款就是与交易相关的经济利益。,销售商品的价款能否有把握收回,，是收入确认的一个重要标准，若估计价款收回的可能性不大，则无论其它条件满足与否都不可以确认收入。,在一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议的要求，并将发票开给买方，且买方对此并无异议并承诺付款时，就可以认为销售商品的价款能够收回。,e.,相关的已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,根据收入和费用配比的要求，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。若成本不能可靠估计，相关的收入也不能确认。,14,15,收入的核算,以上条件可以理解为：商品已经发出，劳务已经提供；（同时）,对方已付款或已承诺付款或收到对方承诺付款的凭证。,销售商品收入的计量原则：购销双方合同或协议的价款（公允,价值）,公允价值,：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿时所确定的价格。有时公允价值是指,现值,，在收入收回期较长的情况下，一般需要将未来收回的名义金额进行折现。,2,）提供劳务收入的确认和计量,明确提供的劳务是否跨会计年度：不跨会计年度，确认原则参,考销售商品收入的确认；劳务跨会计年度，根据“完工百分比法”,确认收入。,收入计量：与销售商品类似,3,）让渡资产使用权收入的确认和计量（了解）,应同时满足以下两个条件才能确认收入：第一，相关的经济利益很可能流入企业；第二，收入的金额能够可靠地计量。,收入计量：,第一，利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；,第二，使用费收入金额，按照有关合同或协议的收费时间和方法计算确定。,16,17,收入的核算,2,、收入的核算举例,1,）销售商品收入的核算,a.,一般商品销售业务,掌握“,主营业务收入,”、,“,应交税费,应交增值税（销项税额）,”,等账户；,当企业销售商品符合收入确认原则后，就应当以合同或协议价款确定的收入金额和应收取的增值税，借记,“,银行存款,”、,“,应收账款,”、“,应收票据,”账户，贷记“,主营业务收入,”、,“,应交税费,应交增值税（销项税额）,”,等账户。,例,1,一般商品销售业务的核算,A,公司以银行承兑汇票结算方式向,B,公司销售甲产品,100,件，每件售价,1 000,元（不含增值税）。现,A,公司已经发货，并向,B,公司开出增值税专用发票，同时收到,B,公司发出的银行承兑汇票（已交送银行承兑）。假定甲产品适用的增值税税率为,17%,。,该笔业务符合销售确认的条件，应确认收入，应作以下会计分录,借：银行存款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000 (=100X1000X17%),18,19,收入的核算,b.,销售折扣、折让与退回的核算,第一，销售折扣是企业销售货物时给予买方在价格上的优惠，具体可以分为,商业折扣,和,现金折扣,两种。,商业折扣,是企业根据市场的供需情况或针对不同的客户，在商品标价的基础上给予一定的折扣，是企业采取的一种营销手段。商品的实际销售价格是扣减商业折扣后的价格，商业折扣仅仅是作为一种确定实际销售价格的手段。因此在存在商业折扣的情况下，企业应当,按照实际的售价确认销售收入,。,例,2,商业折扣,A,企业销售一批商品给,B,企业，按照价目表标明的价格为,200 000,元，但考虑到,B,企业作为老客户和批量采购，,A,企业给予,B,企业,10%,的,商业折扣,。现,A,企业已经收到货款，并开出发票和发出商品。假定该批产品适用的增值税税率为,17%,。,A,企业应当按照扣除商业折扣后的实际售价,180 000,（,200 000-200 000X10%,）元确认销售收入，应作以下分录,借：银行存款,210 600,贷：主营业务收入,180 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,30 600,（,180 000X17%,）,20,现金折扣,是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票金额中让渡给顾客一定数额的款项。现金折扣通常用,“2/10，1/20，N/30”,等这样的符号来表示，含义是顾客如果在,10,天内付款，给予,2%,的折扣；,20,天内付款，给予,1%,的折扣；超过,20,天以上全额付款，顾客最迟应在,30,天内付款。,提供,现金折扣发生于发票开出后,，是销货企业为了早日收回货款而给予顾客的一种优惠政策。提供现金折扣作为企业的一种,理账手段,，会计必须将发生的现金折扣确认为,财务费用,予以反应。,21,例,3,现金折扣,A,企业以赊销的手段销售给,B,企业一批价值为,400 000,元的货物。,A,企业已经发出货物，并开出了一张标明“,2/15,、,1/30,、,N/45,”的发票。假定该批产品适用的增值税税率为,17%,，,在计算现金折扣时不考虑增值税,。,在货物销售时，按照货物实际的价格确认收入，应作以下分录,借：,应收账款,468 000,贷：主营业务收入,400 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,68 000 (400 000X17%),22,情况一,，若,B,企业在,15,天内付款，对于给予的,8 000(400 000X2%),元现金折扣应确认为财务费用，应作以下分录：,借：银行存款,460 000,财务费用,8 000,贷：应收账款,468 000,情况二,，若,B,企业在第,16,至,30,天内付款，对于给予的,4 000(400 000X1%),元现金折扣，应确认为财务费用，应作以下分录,借：银行存款,464 000,财务费用,4 000,贷：应收账款,468 000,情况三,，若,B,企业在第,31,天至,45,天内全额付款，应作以下分录,借：银行存款,468 000,贷：应收账款,468 000,23,现金折扣（续）,第二，销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。,销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,销售折让与退回发生在商品售出后，因此有必要对已经确认的收入进行调整。,准则中要求当发生销售折让与退回时，应当,在发生时冲减当期销售商品收入,。如果销售折让和退回属于资产负债表日后事项的，按相关规定处理。,24,例,4,销售折让,A,企业以赊销方式向,B,企业销售一批价值为,100 000,元的商品，已经发出商品并开出发票。当,B,企业收到该批商品后，发现该商品中有部分质量问题，随即要求,A,企业给予,20%,的销售折让，,A,企业答应其要求。假定该批商品适用的增值税税率为,17%,，,在计算销售折让时不考虑增值税,。,在商品销售时，按照商品实际的价格确认收入，应作以下分录,借：应收账款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000 (100 000X17%),25,A,企业同意了,B,企业的要求，给予了,20 000(100 000X20%),元的,销售折让,，应作以下分录,借：主营业务收入,20 000,贷：应收账款,20 000,26,例,5,退货,接例,4,，若,B,企业发现该批商品规格发生了错误而要求退货，,A,企业答应了其要求。假定在发生销售退回后增值税能够退回。,在商品销售时，分录同上例。,当,A,企业同意了,B,企业的退货要求，同意退货后，应作以下分录,借：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,贷：应收账款,117 000,27,2,),提供劳务和让渡资产使用权收入的核算（了解）,同商品销售收入的核算相类似。,28,29,5.2,费用的核算,费用概述,1,、费用的概念,1,）我国新会计准则对费用的定义：“,费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。,与收入定义相比较，体现收入与费用的配比,2,),美国,FASB,的定义：费用是一个主体因销售或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或中心经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或负债的承担（或兼而有之）。,3,)IASC,的定义：费用是指在会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产的流出或折耗，或者是产生了负债，从而导致权益的减少，但不包括与权益所有者分配有关的那些事项。,三个定义对比，我国准则的规定和美国,FASB,的定义相似，是狭义的费用概念，,不包括损失,（与利得对应），国际会计准则中的费用是广义的概念。,同样地，如无特别说明，以下均指,狭义,费用。,30,31,费用概述,2,、,费用的特征及其与支出、成本的关系,1,）费用的,特征,第一，费用的,目的,是为了,获利,，是为创造收入所付出的代价。,费用应同盈利活动联系起来，即费用是企业在取得收入的过程中所耗费的各种支出。费用这种,“,获利,”,的目的性，是其区别于损失的最明显性质。,一般情况下，费用发生是可能产生一定的收入的，而凡是不产生收入的资产耗费，则被认作,损失,。,第二，费用以资产消耗的形式存在。（,存在形式,）,费用产生于企业耗用自身资产创造利润的过程，而收入、利润的取得是以资产的消耗或资产创造利润能力的消蚀为代价。,费用要么直接表现为,货币资产的直接消耗,，如支付销售人员的工资；要么表现为,非货币资产的直接消耗,，如销售商品的成本；或者表现为长期资产的,创造利润能力的消蚀,，如固定资产的折旧。,第三，费用能够引起企业资产的减少、负债的增加或者兼而有之，这必然导致所有者权益减少。即使企业承担了某笔费用没有引起资产的减少，其必定将引起负债的增加，例如,财务费用的发生往往伴随着应付利息的增加。,32,第四，费用本身不代表资源（与收入相同），在某种意义上它仅仅是因生产和销售商品或提供劳务的过程中发生的资产耗费或负债承担的,统计数,。,33,34,费用概述,2,）费用与支出、成本的关系,就费用、支出和成本的最终目的来看，三者都是在实现盈利过程中以消耗资产为前提的资产存在或转化形式，只是各自的侧重点有所不同。,支出（指企业的一切开支及耗费）的涵义最大。,支出中一部分构成了当期发生的费用，一部分则转化为另外一种资产（有时表现为负债的清偿）。,成本则有狭义的成本和广义的成本之分。广义的成本泛指取得资产或服务的代价，与支出有密切的联系。而狭义的成本仅指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。一般我们指狭义成本。,成本是与一定种类和数量的产品联系起来的，在某种程度上来说是一种对象化的费用。, 支出可分为三类：生产性耗费支出、非生产性耗费支出、资金退出企业；, 支出与费用的关系：一般而言，支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分，（能带来预期收益）即可表现为或转化为费用 ；, 生产费用与产品成本：生产费用指生产过程中所发生的物化劳动和活劳动的货币表现，同产品的生产有直接关系。生产费用按一定的产品加以归集、汇总，形成产品成本。两者关系：生产费用是形成产品成本的基础；产品成本是对象化的费用。费用按时间归集 ；成本按对象归集。,35,36,费用概述,3,、,费用的分类及构成,1,）按照费用与收入的相关程度划分,生产制造成本,(,直接费用,),：与收入的取得直接相关的产品成本（销售时转化为销售成本）。它与一项产品或服务的收入通过直接或间接配比的形式相联系，例如，主营业务成本和其他业务成本。,期间费用,：与收入的取得间接相关。具体称为：销售费用、管理费用、财务费用,2,）按照在收入取得过程中的用途划分,主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。,（,1）,主营业务成本,，是指企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。在不同的企业中，可具体分为,销货成本,和,劳务成本,。,（,2）,其他业务成本,，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。,（,3）,销售费用,，是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,37,（,4）,管理费用,，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,（,5）,财务费用,，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出（减去利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,38,39,费用的核算,1,、费用的确认和计量,1,）费用的确认,我国新会计准则的规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量才能予以确认。实务中，一般从费用计量的角度，利用收入与费用的配比关系，来对费用进行确认。,具体,三种做法,：,（,1）,按费用与收入的因果关系加以确认。,通过费用与收入的因果关系确认费用是,配比原理的应用,。在确认收入的同时确认与该收入有直接因果联系的费用。这种因果关系体现在以下两个方面：第一，经济性质上的因果关系，即收入的取得必然有企业,相应的付出来对应，例如若想销售商品取得收入，必然要让渡商品的价值和使用价值；第二，时间上的一致性，即应予确认的费用是与某项收入同时或结合起来加以确认的，例如只有当商品所有权实质上发生转移、收入确认后，才能确认销售成本。,（,2）,直接作为期间费用确认,在企业经营过程中，有些经济利益的流出并不能够提供明确的未来经济利益，也不与某项具体的收入具有明确的因果联系，并且对这些费用人为地作出分摊也没有意义，则把这些费用作为期间费用直接加以确认。,例如,，虽然广告可以在未来的会计期间内促进销售收入的增长，从而为企业带来经济利益的流入，但是由于没有可行且客观的方法对其进行分摊，所以广告费用在发生时就直接确认为期间费用中的销售费用。,40,（,3）,按系统、合理的方法进行分配加以确认,若该笔费用所带来的未来经济利益有望在以后若干会计期间内实现，并且有可行且客观的方法来进行分配，使其能够大致地与带来的经济利益相匹配，则该笔费用可以采用特定的计算方法在多个会计期间内进行合理的分摊并加以确认。,例如，固定资产的折旧费用与任何一个会计期间的收入都没有直接的因果关系，只能通过人为地分摊来加以确认（即采用相关的折旧方法）。,41,2,）,费用的计量,多数情况下,:,费用采用历史成本计量（明确原因）；,在信息可靠、充分的情况下,:,也可采用公允价值、重置成本计量。,42,43,费用的核算,2,、费用,的核算举例,1,）,销售商品和提供劳务成本的核算,掌握“主营业务成本”账户，注意与之对应的账户，反映费用是资产的消耗；,企业应当按照其选择的成本计价方法所确定的金额借记,“,主营业务成本,”,账户，贷记,“,库存商品,”,或,“,劳务成本,”,账户。,例,6,销售商品和提供劳务成本的核算,A,公司以赊销的方式向,B,公司销售甲产品,200,件，每件售价,1 000,元（不含增值税），该产品的成本为每件,600,元。现,A,公司已经发货，并向,B,公司开出增值税专用发票。假定甲产品适用的增值税税率为,17%,、消费税税率为,10%,。,该笔业务符合销售确认的条件，应确认收入，并作以下会计分录,借：应收账款,234 000,贷：主营业务收入,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,34 000,（,200X1000X17%,）,44,同时应该结转销售成本，确认相应的税费，并作以下会计分录,借：主营业务成本,120 000,贷：库存商品,120 000 (200X600),借：营业税金及附加,20 000,贷：应交税费,应交消费税,20 000 (200X1000X10%),45,例,7,A,公司于,2006,年承接了,B,公司的一项管理软件的开发工作，合同约定总金额为,1 000 000,元。研发工作于当年结束，,A,企业在研发过程中发生相应的成本为,400 000,元。,B,公司在验收合格后，已经向,A,公司付款。,在研发过程中，应确认相应的研发成本，并作以下会计分录,借：劳务成本,400 000,贷：银行存款、应付职工薪酬等,400 000,该笔业务符合提供劳务收入确认的条件，应确认收入，并作以下会计分录,借：银行存款,1 000 000,贷：主营业务收入,1 000 000,同时应,结转劳务成本,，并作以下会计分录,借：主营业务成本,400 000,贷：劳务成本,400 000,46,2,）,期间费用的核算,“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户结构简单，关键是费用的划分。,47,例,8,期间费用的核算,A,公司本月发生各种销售费用,120 000,元，其中广告费用,700 000,元，外地销售机构费用,40 000,元，其他销售费用,10 000,元，均用银行存款支付。,借：销售费用,120 000,贷：银行存款,120 000,48,例,9,一借多贷,A,公司本月发生各种管理费用，其中管理人员工资,220 000,元，管理用固定资产折旧费用,45 000,元，以银行存款支付保险费,50 000,元、董事会会费,100 000,元、其他管理费用,30 000,元。,借：管理费用,445 000,贷：应付职工薪酬,220 000,累计折旧,45 000,银行存款,180 000,49,例,10,A,公司以,6%,的利息从银行取得一笔,30 000 000,元的贷款，该公司每月对该笔贷款预提利息。,A,公司需在每月计提,150 000(30 000 000X6%,12),元的利息，应作以下分录,借,:,账务费用,150 000,贷：应付利息,150 000,50,51,5.3,利润的核算,5,.3.1,利润概述,1,、,利润的概念,1,）我国新会计准则对利润的定义：“,利润,是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失”。,狭义的收入与费用配比后，再考虑非正常经营活动带来的利得,和损失的影响。,2,）会计学中的利润与经济学中的利润,在会计上，利润仅仅是收入与费用配比后的一个净额或结果，强调的是收入与费用相配比。,而经济学中的利润是资本的一种,“,增值,”，,强调只有在资本得到保持后多余的部分才能称之为利润。,在以历史成本计价和权责发生制等,“,传统,”,的会计原则作用下，这种以配比原则为基础而计算出的会计利润很可能遭到扭曲，使其大大偏离企业真实的现金流量，从而在一定程度上丧失了决策有用性。,而经济学利润的引入，将能够在一定程度使利润这个会计数据更具有用性。（会计学利润今后的趋势）,52,53,利润概述,2,、利润的构成,1,）企业经济活动的分类：筹资活动、投资活动、经营活动,筹资活动：,是企业通过以股权或债权的方式筹措投资和经营所需的资金的活动，它是投资和经营活动的前提。一般而言，筹资活动是不能直接创造利润的，相反它会造成利润减少和分配。虽然筹资活动不能直接创造利润，但是我们从资金运动的基本原理来看，筹资活动为利润的形成提供原始的资本，是资本增值的必要条件。,投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。企业投资活动中，通过购入、出售或转让有价证券或通过从被投资企业分回利润获得投资收益；同时企业,也通过购建固定资产等对内投资，期望有助于企业经营，在未来获得利润。,由此看来，投资活动往往通过,“,投资收益,”,来增加企业利润。,投资收益,一般包括：股利收入、债券利息收入、有价证券转让价差和从被投资企业分回的利润，它是企业利润的一个组成部分。,经营活动,是企业重要的业务活动，是企业获得利润的主要源泉。企业的经营活动十分广泛，一般是通过生产产品、销售商品和提供劳务等业务来获得收入，例如主营业务收入和其他业务收入；在取得收入的同时也会发生诸多费用，例如主营业务成本、期间费用等。由经营活动获得的利润通常称之为,“,营业利润,”，,它是企业,最基本的利润源泉,，显示着一个,企业核心盈利能力,，常常被用来评判一个企业目前经营状况和未来的发展前景。,54,企业利润除了包括收入和费用配比所得到的营业利润外，还包括利得和损失。有些利得和损失属于资产价值变动损益，有些利得和损失属于非正常活动引起的营业外收支，包括固定资产的处置利得、没收的客户押金、,接受的捐赠,等收益，在,“,营业外收入,”,中反映；固定资产处置损失、罚款支出等与企业正常经营无关的经济利益流出或损失，在,“,营业外支出,”,中反映。,2,）利润的构成,参见教材,236,页“利润表“项目,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业利润营业收入营业成本营业税费期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资净收益,55,56,利润的核算,1,、,利润的结转,掌握“本年利润“账户，回忆第二章有关账户结构的例题，已,涉及利润的结转；,注意收入类、费用类账户不同的结转方向；,注意：“本年利润”账户在年终没有余额，其余额转入“利润,分配,未分配利润”,例,11,利润结转及核算,A,公司某会计期末各有关损益类账户的余额如下（单位：元）,主营业务收入,9 000 000,主营业务成本,5 000 000,投资收益,3 300 000,营业税金及附加,200 000,营业外收入,1 000 000,销售费用,400 000,管理费用,1 200 000,财务费用,500 000,所得税,2 000 000,57,期末企业结转利润，应作以下分录,将各项收入转入“本年利润”账户,贷方,：,借：主营业务收入,9 000 000,投资收益,3 300 000,营业外收入,1 000 000,贷：本年利润,13 300 000,将各项成本、费用转入“本年利润”账户,借方,借：本年利润,9 300 000,贷：主营业务成本,5 000 000,营业税金及附加,200 000,销售费用,400 000,管理费用,1 200 000,财务费用,500 000,所得税,2 000 000,58,年度终了，将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户,借：本年利润,4 000 000,贷：利润分配,未分配利润,4 000 000,59,60,所得税的核算,所得税的核算方法：应付税款法和纳税影响会计法,在纳税影响会计法下，产生,“,递延所得税资产,”,、,“,递延所得税负债,”,科目,递延所得税,是某一会计年度内从财务会计角度和税法计算角度确认的收入和费用之间的时间性差异造成的。,如果从会计角度在某一会计年度确认了一项费用（如坏账准备、职工养老金），但这项费用从税法计算角度要到以后年度才可从应税所得中扣减，这时就会产生,递延所得税资产,。（,多计了费用，少交了税,）,如果从会计角度对当年已赚取的某些收入进行了确认，但这些收入直至下一个会计年度才需纳税。或者，某些从税法角度可以扣除的费用（如折旧费）可能要在以后才会进行会计确认，这样就会产生,递延所得税负债,。（,多计了收入，少计了费用，多交了税,）,61,应付税款法是所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。,应付税款法,，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的会计处理方法。,在应付税款法下，不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。,62,纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。,纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。,63,64,利润,的核算,2,、利润分配的核算,1,）,利润分配的（主要）程序,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,向投资者分配利润,2,）,利润分配的核算,了解“利润分配,未分配利润”与其他利润分配明细账的不,同；,明确经过利润分配后，未被分配的利润在“利润分配,未分配利润”中反映；,例,12,利润分配的核算,按例,11,，,A,公司对当期实现的净利润按照以下方案进行分配。首先对净利润按照相关规定按其,10%,的比例提取法定盈余公积；经股东大会决定，提取任意盈余公积,300 000,元，然后向投资者分配现金股利,1 500 000,元。,企业应作以下分录：,年度终了，将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户：,借：本年利润,4 000 000,贷：利润分配,未分配利润,4 000 000,提取法定盈余公积,400 000(4 000 000X10%),元，任意盈余公积,300 000,元,借：利润分配,提取法定盈余公积,400 000 ,提取任意盈余公积,300 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,400 000 ,任意盈余公积,300 000,65,向投资者分配现金股利,1 500 000,元,借：利润分配,应付现金股利或利润,1 500 000,贷：应付股利,1 500 000,结转利润分配,借：利润分配,未分配利润,2 200 000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,400 000 ,提取任意盈余公积,300 000 ,应付现金股利或利润,1 500 000,66,