5-第五章-增值税课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 增值税,第五章 增值税,第一节 增值税概述,第二节 增值税的构成要素,第三节 一般纳税人应纳税额的计算,第四节 小规模纳税人应纳税额的计算,第五节 进口货物应纳税额的计算,第六节特殊经营行为和产品的税务处理,第七节 出口货物退（免）税,第八节 征收管理,第一节 增值税概述,一、增值税的概念,1,、定义,【,考核形式：领会,】,增值税,是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得,增值额,为课税对象征收的一种税。,增值额，是指新创造的那部分价值（,C+V,）,.,法定增值额，是针对理论增值额而言的各国增值税的异同。,从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额；,从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。例如，某项货物最终销售价格为,260,元，这,260,元是由三个生产经营环节共同创造的。见表,51,。,表,5,1,某货物销售价格的组成 单位：元,260,200,150,销售额,260,60,50,150,增值额,合计,零售环节,批发环节,制造环节,环节,项目,2,、增值税的特点,【,考核形式：识记,】,增值税的特点,征税范围广泛,实行价外计税，税收负担由消费者承担,保持税收中性，实行比例税率,实行税款抵扣制度，避免重复征税,3,、对固定资产的处理不同,按照增值税的基本原则，对生产资料中的非固定资产，一般允许扣除。而对于固定资产，则不尽相同。把增值税划分为,消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税,三种类型：,（,1,）消费型增值税,消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值“一次性全部”扣除；,（,2,）收入型增值税,收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产“折旧部分”扣除；,（,3,）生产型增值税,生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。,世界上实现增值税的国家普遍选择消费性或收入型增值税，我国,2009,年前属于生产型增值税。自,2009,年,1,月,1,日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税。,第二节 增值税的构成要素,一、纳税人,1,、纳税义务人,【,考核形式：识记,】,根据,增值税暂行条例,的规定，凡是在我国,境内,从事,销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物,的单位和个人，均是增值税的纳税人。,2,、扣缴义务人,【,考核形式：识记,】,境外的单位或个人,在境内销售应税劳务而,境内未设有经营机构,的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；,没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,3,、一般纳税人和小规模纳税人划分,【,考核形式：识记,】,按,会计核算水平,和,企业规模,划分，分别采取不同的征管方法、适用不同的税款计算方法和税率。,小规模纳税人及认定标准,【,考核形式：识记,】,财务制度（会计核算）不够健全,；,从事,货物生产或者提供应税劳务,的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并,兼营货物批发或者零售,的纳税人，年应征增值税销售额在,50,万元以下,（含）的；,(,工业）,除（,1,）规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下,的。（商业）,年应税销售额,超过,小规模纳税人标准的其他,个人,非企业性,单位、,不经常发生应税行为,的企业,一般纳税人纳税人,年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,二、征税范围,【,考核形式：领会,】,在我国,境内,销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。,应税货物：不动产以外的,有形动产,，包括,电力、热力、气体,。,加工：有偿,受托,加工,修理修配是指受托对,损伤和丧失功能,的货物进行,修复,，使其恢复原状和功能的业务。,加工、修理修配必须是,有偿,的。,单位或者个体工商户聘用的员工为,本单位或者雇主提供,加工、修理修配劳务，不征税。,2,、属于征税范围的特殊项目,【,考核形式：领会,】,货物,期货,(,包括商品期货和贵金属期货,),，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。,银行销售金银,的业务，应当征收增值税,;,典当业的死当,物品销售业务和,寄售业代委托人销售,寄售物品的业务，均应征收增值税,;,集邮商品,(,如邮票、首日封、邮折等,),的生产以及,邮政部门以外,的其他单位和个人销售的,均征收增值税。,3,、,属于征税范围的特殊行为,【,考核形式：领会,】,将货物交付其他单位或者个人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县,(,市,),的除外；,将,自产或者委托加工,的货物用于非增值税应税项目；,将,自产、委托加工,的货物用于集体福利或者个人消费；,将,自产、委托加工,或者,购进,的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；,将,自产、委托加工,或者,购进,的货物分配给股东或者投资者；,将,自产、委托加工,或者,购进,的货物无偿赠送其他单位或者个人。,3,、,属于征税范围的特殊行为,【,考核形式：领会,】,销售的代销货物在计算增值税销项税时，不得扣除,支付的手续费,。,购进,的货物,对外,使用作为,销售,处理；,对内,使用，如：用于非增值税项目、集体福利或个人消费，则不作为销售处理，而是,不得抵扣进项税,的项目。,自产、委托加工,的货物无论,对外,使用还是,对内,使用，,均视同销售,。,3,、,属于征税范围的特殊行为,混合销售行为,【,考核形式：识记,】,同一项经济业务,既涉及货物销售，又涉及非增值税应税劳务的行为,以,销售货物为主,，应当征收增值税；以销售,非增值税应税劳务为主,，不征收增值税,兼营销售行为,【,考核形式：识记,】,非同一项经济业务,，既涉及货物销售，又涉及非增值税应税劳务的行为,分别核算,货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，,缴纳增值税及营业税,不分别核算,或者不能准确核算的，,一并征收增值税,（,从高,适用税率）。,4,、,属于征税范围的其他特殊规定,起征点的规定（不重要）,纳税人（,个人,）销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税,;,达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,增值税起征点的幅度规定如下：,(1),货物销售额的起征点为月销售额,5000,20000,元；,(2),应税劳务销售额的起征点为月销售额,5000,20000,元,(3),按次纳税的起征点为每次,(,日,),销售额,300,500,元。,前款所称销售额，是指小规模纳税人的销售额。,减免税规定（不重要）,农业生产者销售的自产农业产品；,避孕药品和用具；,古旧图书；,直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；,外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；,对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的物资设备；,由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；,个人,(,不包括个体经营者,),销售自己使用过的物品,(,游艇、摩托车、汽车除外,),。,三、税率及征收率,【,考核形式：简单应用,】,基本税率,17%,。适用于除低税率和零税率以外的一般货物和劳务 。,低税率,PT22,13%,。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。,零税率,适用于出口货物,征收率,3%,。适用于小规模纳税人,适用,13%,低税率的列举货物是：,1.,粮食、食用植物油、鲜奶；,2.,暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂）；,3.,图书、报纸、杂志；,4.,饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；,5.,盐；,6,音像制品和电子出版物；,7,国务院规定的其他货物。,另外，根据国务院的决定：对农业产品增值税税率也为,13%,。,2,、特殊规定,纳税人,(,含旧机动车经营单位,),销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、游艇、摩托车，售价,未超过原值的，免征,增值税，,售价超过原值,一般纳税人按简易办法,4%,征收率减半,销售额含税销售额,（,1,4%,）,应纳税额销售额,4%2,小规模纳税人减按,2%,征收率,销售额含税销售额,（,1,3%,）,应纳税额销售额,2%,销售自产货物（特殊货物），按简易办法依照,6%,征收率计算缴纳,低税率中,自来水按,6%,征收,特殊项目：,代销寄售,物品、,销售死当,物品、经过批准,免税商店销售免税商品,，按,4%,征收,第三节 一般纳税人应纳税额的计算,当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期不含税销售额,适用税率,如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税；,如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣,一、销项税额的计算,【,考核形式：简单应用,】,当期销项税额当期不含税销售额,适用税率,不含税销售额含税销售额,（,1+,增值税税率）,1,、,一般销售方式下销售额的确定,【,考核形式：领会,】,销售额,，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,即：销售额,=,全部价款,+,价外费用,价外费用,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金,(,延期付款利息,),、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（,为含税收入,）,以下项目不作为价外费用，,不缴纳增值税,。,向购买方收取的,销项税额,；,受托加工应征消费税的消费品,所代收代缴的消费税,同时符合以下,2,个条件的,代垫运费,：,A.,承运部门的运费发票开具给购货方的；,B.,纳税人将该项发票转交给购货方的。,同时符合以下,3,个条件的代收款项,A.,由国务院或者财政部批准设立的,政府性基金,，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的,行政事业性收费,;,B.,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据,;,C.,所收款项,全额上缴,财政。,销售货物的同时,代办保险,等而向购买方收取的,保险费,，以及向购买方收取的,代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,。,某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105 300元，另收取安装费6 000元，全部开具普通发票。,【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17%,=16 171.79（元）,2,、特殊规定,【,考核形式：识记,】,折扣销售,折扣销售,又称为商业折扣，是先折扣后销售，也就是通常说的“打折”，凡将折扣额与销售额在,同一发票,注明的，可按,折扣后的销售额,征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。,销售折扣,是先销售后折扣，即“,现金折扣,”，是企业为了提前收回货款而给予客户应收款项上的减免，应该在实际发生的时候计入财务费用，,不减除销售额,销售折让,是因为企业的产品存在质量问题，而给购买方价款上的优惠，应该,冲减销售收入,及,销项税额，,但不能冲减销售成本。,某商场为增值税一般纳税人，,2010,年,5,月,1,日批发销售给,A,企业空调,100,台，每台标价（不含税）,1 800,元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“,5/10,，,2/20,，,n/30”,。当月,10,日收到,A,企业支付的全部货款。,【,问题,】,：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额,销项税额,=1001 80070%17%=21 420,（元）,以旧换新,。,除金银首饰外,的货物，应,按新货物的同期销售价格,确定销售额，不扣减旧货物的收购价。,苏宁电器丽水店,2010,年,5,月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入,5 850,万元，旧货抵价金额为,2 340,万元。（上述价款均为含税价）,问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元）,销项税额=700017%=1 190（万元）,还本销售,。,还本销售应以,所售货物的销售价格,确定销售额，不得扣除还本支出。,某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。,【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额=16 800（1+17%）17%500,=1 220 512.82（元）,以物易物,。,以物易物购销双方均应作,正常的购销业务处理,，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。,对,换出,的货物必须,计算销项,税额。,对,换入,的货物，如果,能够取得增值税专用发票,的，,可以抵扣,其进项税额；如果,未取得增值税专用发票,，,不得抵扣,其进项税额。,包装物押金的处理。,A.,销售一般货物收取包装物押金的处理：,单独记账核算又,未逾期,的，,不征增值税,；因,逾期未收回,包装物而,没收,的押金，应视为,价外费用,按所包装货物的适用税率,计算销项税额,。（,租金也视为价外费用,）,B.,销售酒类产品收取包装物押金的处理：,纳税人销售,除啤酒、黄酒外,的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，,均应在收取押金当期计征,增值税。销售,啤酒、黄酒,所收取的包装物押金，,按,上述,销售一般货物,的相关规定处理。,某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。,【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额,包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%,=510（元）,销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元）,该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元,视同销售行为,销售额的确定,按下列顺序确定其销售额：,A.,按,纳税人,最近时期,同类货物,的平均销售价格确定。,B.,按,其他纳税人,最近时期,同类货物,的平均销售价格确定,C.,按,组成计税价格,确定。其计算公式为：,组成计税价格,成本利润（消费税）,成本,（,1,成本利润率）（消费税）,成本,（,1,成本利润率）,（,1,消费税税率）,二、进项税额的计算,1,、准予抵扣的进项税额,【,考核形式：简单应用,】,纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：,A.,从销货方取得的,增值税专用发票,上注明的增值税税额。,B.,从,海关,取得的,完税凭证,上注明的增值税税额。,于专用发票,开具之日起,180,天,到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额,C.,外购免税农产品。进项税额买价,13%,，,“,买价”为收购或销售发票上注明的价格,【,烟叶特例,】,：,烟叶收购金额,=,收购价款,+,价外补贴,=,收购价款,（,1+10%,）,应纳烟叶税税额,=,收购金额,20%,外购烟叶进项税额,=,（收购金额,+,烟叶税）,13%,=,收购价款,（,1+10%,）,（,1+20%,）,13%,某卷烟厂,2010,年,2,月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为,80,万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。,【,问题,】,：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。,进项税额,=80,（,1+10%,）,（,1+20%,）,13%,=13.728,（万元）,烟叶采购成本,=80,（,1+10%,）,（,1+20%,）,87%,=91.872,（万元）,支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费的，可按,运输费用结算单据,上注明的运输费金额和,7%,的扣除率计算进项税额。（关键在于,运输发票所有权，有则可抵，无则不能抵,）,进项税额运输费,7%,“,运输费”为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票上注明的,运费和建设基金,，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。,购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进项税额抵扣。,某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款,21 000,元、增值税,3 570,元。支付运输费,800,元，取得货运统一发票上注明的金额：运费,600,元、建设基金,20,元、保险费,60,元、装卸费,120,元。,【,问题,】,请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。,进项税额,=21 00017%+,（,600+20,）,7%=3613.4,（元）,材料采购成本,=21 000+800,（,600+20,）,7%=21 756.6,（元）,2,、不得抵扣的进项税额,【,考核形式：简单应用,】,A.,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。,B.,非正常损失,的购进货物及相关的应税劳务。,C.,非正常损失的在产品、产成品,所耗用的购进货物或应税劳务。,D.,国务院财政、税务主管部门规定的纳税人,自用消费品,。,E.,上述,A,项至,D,项规定的货物的,运输费用,和销售免税货物的运输费,3,、进项税额转出,【,考核形式：简单应用,】,A.按原抵扣的进项税额计算转出。,B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。,实际成本,=,进价,+,运费,+,保险费,+,其他有关费用,C.一般纳税人,兼营,免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,进项税额转出=无法划分的全部进项税额免税项目销售额或非应税劳务营业额全部销售额或营业额合计,某卷烟厂,2010,年,2,月盘点时发现外购烟丝盘亏,10,万元，其中运输用为,0.93,万元。经查属管理不善造成霉烂变质。,【,问题,】,：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,进项税额转出,=,（,10,0.93,）,17%+0.93,（,1,7%,）,7%=1.6119,（万元）,三、应纳税额的计算,【,考核形式：领会,/,简单应用,】,一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：,第一步，计算当期销项税额,第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）,第三步，根据“当期应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额”公式，,计算当期实际应纳税额。,进项不足抵扣，留待下期继续抵扣,销货退回或折让,开具红字专票,从发生销货退回或折让的,当期,销项税额中扣减销项,从购进货物退出或折让收回的,当期,进项税额中扣减进项,各种与销售有关的返还收入（含税）,冲减当期进项，且不得因此开具专票,第四节 小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人采用简易办法 计算应纳税额，计算公式为：,应纳税额,=,销售额,征收率,销售额,=,含税销售额,（,1+,征收率）,第五节 进口货物应纳税额的计算,进口货物的应纳增值税额的计算：,进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。,具体计算公式如下：,组成计税价格,关税完税价格,+,关税,+,消费税,关税完税价格,（,1+,关税税率）,（,1,消费税税率）,应纳税额组成计税价格,增值税税率,第六节,特殊经营行为和产品的税务处理,见,PT17-PT18,【,考核形式：识记,】,第七节,出口货物免退税（不考）,1,、,原则,：“征多少、退多少”和“未征不退、彻底退税” ，免税和退税相结合,又免又退,出口,免税,是指对货物,出口环节不征收,增值税；出口,退税,是指对货物在,出口前实际承担的税款,，按规定的退税率计算后予以,退还,。,只免不退,适用此项政策的出口货物因在,出口前,各环节是免税,的，报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税，因而,出口环节不需退税,。,不免不退,出口不免税也不退税是指对,国家限制或禁止出口,的某些货物，,出口环节视同内销环节,正常征税，同时也不退还其出口前各环节所负担的税款。,计算退税的方法有两种：,“免、抵、退”（适用于生产企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）,第八节,征收管理（不考）,一、纳税义务发生时间,1.,一般规定,(1),纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,;,先开具发票的，为开具发票的当天。,(2),纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。,(3),增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2.,具体规定,(1),采取,直接收款,方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天,;,(2),采取,托收承付,和,委托收款,方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天,;,(3),采取,赊销和分期收款,方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天,;,(4),采取,预收货款,方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天,;,(5),委托其他纳税人,代销,货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满,180,天的当天,;,(6),销售,应税劳务,，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天,;,(7),纳税人发生,视同销售,货物行为，为货物移送的当天。,二、纳税期限,1.,根据,增值税暂行条例,的规定，增值税的纳税期限分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。,以,1,个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。,2.,纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,3.,纳税人以,1,个月或者,1,个季度为,1,个纳税期的，自期满之日起,15,日内申报纳税,.,4.,纳税人以,1,日,3,日,5,日,10,日或者,15,日为,1,个纳税期的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,15,日内申报纳税并结清上月应纳税款,5.,进口业务纳税期限的确定,:,自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起,15,日内缴纳税款。,三、纳税地点,1.,固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,2.,固定业户到外县,(,市,),销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。,3.,非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。,4.,进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,5.,扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,我国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内,代理人为扣缴义务人,；在境内,没有代理人的，以购买方为扣缴义务人,小结,考核知识点,增值税概述,增值税的构成要素,一般纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人应纳税额的计算,特殊经营行为和产品的税务处理,考核要求,识记：增值税特点、纳税人、销售额的特殊规定、兼营、混合行为的应税劳务,领会：增值税概念、征税范围、销售额的一般规定、应纳税额的计算,简单应用：税率与征收率、销项税额、进项税额、应纳税额的计算、,