本科《税务会计》课件NO1

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,税务会计,理解税务会计的概念,掌握税务会计与财务会计的联系与区别,理解税务会计的基本前提,了解我国的税收征收管理制度,第一章税务会计概论,学习目标,第一节 税务会计概述,第二节 税务会计与财务会计的联系与区别,第三节 税务会计的基本前提,第四节 税收征收管理制度,第一章税务会计概论,目 录,第一章 税务会计概论,1-1,税务会计概述,背景,企业既需要专业的税务会计人员进行涉税业务的核算，以提高各税种应纳税额计缴的准确性，避免因计税失误承担滞纳金、罚款。,企业需要税务会计人员及时关注税收规定的变化，让企业及时享受税收相关优惠政策，避免多缴纳税款。,第一章 税务会计概论,1-1,税务会计概述,背景,税务机关也希望企业会计人员的素质进一步提升，因为如果企业税务会计核算差错率高，税务机关势必要投入大量的人力进行申报资料分析和现场稽查。,第一章 税务会计概论,1-1,税务会计概述,税务会计概述,税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支。在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成一套独立的税务会计体系。它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。在我国，税务会计还只是财务会计的一部分，但随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与财务会计、管理会计的分工会越来越明确。,第一章 税务会计概论,1-1,税务会计概述,税务会计概念,迄今为止，关于税务会计的概念众说纷纭。我国学者盖地认为盖地认为税务会计是以所涉税境现行税收法规为依据，运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计的联系与区别,会计学,财务会计,税务会计,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的联系,实务操作中，税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。财务会计中所使用的一系列会计方法，如账户设置、复式记账、审核和填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等一般也适用于税务会计。税务会计并非另设一套凭证、账簿、报表，其资料一般来源于财务会计，它是在财务会计的基础上进行纳税计算和调整的。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的区别,1.,核算基础不同,财务会计的核算基础是权责发生制原则。权责发生制原则又称应计制原则，是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。具体来说，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当确认为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入或费用。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的区别,2,.,处理依据不同,财务会计的处理依据是各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等。,税务会计的处理依据是现行的各项税收法律法规。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的区别,3.,计算损益的程序不同,财务会计强调会计所得，即计算会计利润。,税务会计强调应税所得，要在会计利润的基础上进行纳税调整。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的区别,4.,对象不同,凡是能够以货币表现的经济活动都是财务会计核算的内容。,凡是涉税事项，即因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、退补、罚款等经济活动，都是税务会计核算的内容。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的区别,5.,目标不同,财务会计主要向投资者、债权人、政府管理者提供有关企业财务状况、经营成果及现金流量等方面的信息，以供其衡量、预测、评价企业的偿债能力、获利能力和营运能力，便于投资者、债权人做出相应的投资、信贷决策，便于政府管理者制定相应的政策。,第一章 税务会计概论,1-2,税务会计与财务会计 的联系与区别,税务会计与财务会计的区别,5.,目标不同,税务会计主要向税务信息使用者提供有助于税务决策的会计信息，以供税务部门审核、检查企业计税情况，供企业经营者、投资者、债权人了解企业纳税义务的履行情况和税收负担。,第一章 税务会计概论,1-3,税务会计的基本前提,一、纳税主体,纳税主体又称纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的单位和个人，包括自然人和法人。纳税主体与会计主体既有密切联系，又有一定的区别。,会计主体是财务会计为其服务的特定单位或组织，界定了会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围。典型的会计主体是企业。企业内部一个单独核算的部门也是会计主体。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。,第一章 税务会计概论,1-3,税务会计的基本前提,二、持续经营,持续经营意味着企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。持续经营是所得税税款递延、亏损前溯或后转、暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的前提条件。正因为有持续经营的前提，才能确认递延所得税资产和递延所得税负债。,第一章 税务会计概论,1-3,税务会计的基本前提,三、纳税会计期间,纳税会计期间即纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度。例如，,中华人民共和国企业所得税法,第五十三条规定：,“,企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历每年,1,月,1,日起至每年,12,月,31,日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,”,第一章 税务会计概论,1-3,税务会计的基本前提,四、货币时间价值,货币具有时间价值，即货币在运行过程中具有增值能力，即今天的,1,元钱比若干年后的,1,元钱的价值要大得多。对于企业而言，延迟确认收入或加速确认费用都可以产生巨大的资金优势。这一基本前提是税收立法、税收征管的基点。因此，每个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、交库期等。,第一章 税务会计概论,实务链接,经过对上述内容的学习，大家对税务会计学科应该有了一定的认识。例如，某企业要求招聘税务会计岗位人员，你们知道税务会计岗位的工作内容包括哪些吗？,第一章 税务会计概论,实务链接,税务会计岗位的工作内容如下：,（,1,） 负责公司日常涉税业务核算，依法进行纳税申报。,（,2,） 分析研究相关的税收法规，进行合理税收筹划，降低企业纳税成本。,（,3,） 处理企业与税务相关的突发事件,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,税务登记又称纳税登记，是指税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，是纳税人接受税务机关监督，依法履行纳税义务的必要程序。纳税人应在规定时间内向主管税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,1,） 从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起,30,日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,2,） 从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起,30,日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。,（,3,） 从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起,30,日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,4,） 有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包人或承租人，应当自承包合同或承租合同签订之日起,30,日内，向其承包或承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,5,） 从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的,12,个月内累计超过,180,天的，应当自期满之日起,30,日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,6,） 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起,30,日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,7,） 其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起,30,日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（二） 变更登记,（,1,） 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起,30,日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：, 工商登记变更表及工商营业执照。 纳税人变更登记内容的有关证明文件。 税务机关发放的原税务登记证件。 其他有关资料。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（一） 设立登记,（,2,） 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起,30,日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起,30,日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记： 纳税人变更登记内容的有关证明文件。 税务机关发放的原税务登记证件。 其他有关资料。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（三） 停业、复业登记,（,1,） 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过,1,年。,（,2,） 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（三） 停业、复业登记,（,3,） 纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（三） 停业、复业登记,（,4,） 纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写,“,停、复业报告书,”,，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（三） 停业、复业登记,（,5,） 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写,“,停、复业报告书,”,。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（四）注销登记,（,1,） 纳税人发生解散、破产、撤销及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起,15,日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（四） 注销登记,（,2,） 纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起,30,日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（四） 注销登记,（,3,） 境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前,15,日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（四） 注销登记,（,4,） 纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（五） 外出经营报验登记,（,1,） 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。,（,2,） 税务机关按照一地一证的原则核发外管证，外管证的有效期限一般为,30,日，最长不得超过,180,天。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（五） 外出经营报验登记,（,3,） 纳税人应当在外管证上的注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证副本和外管证。,纳税人在外管证上的注明地销售货物的，除提交以 上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,一、税务登记,（五） 外出经营报验登记,（,4,） 纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。,（,5,） 纳税人应当在外管证有效期届满后,10,日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,二、账簿、凭证管理,（,1,） 从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起,15,日内按照规定设置总账、明细账、日记账及其他辅助性账簿。其中，总账、日记账必须采用订本式。账簿、会计凭证和报表应当使用中文。（,2,） 纳税人、扣缴义务人采用电子计算机记账的，对于会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的，其电子计算机储存和输出的会计记录可视同会计账簿，但应按期打印成书面记录并完整保存。,第一章 税务会计概论,（一） 纳税申报的方式,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,申报方式,直接申报,邮寄申报,数据电文申报,其他,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（一） 纳税申报的方式,（,1,） 直接申报,直接申报是指纳税人、扣缴义务人直接到主管税务机关办理纳税申报或扣缴税款的报告。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（一） 纳税申报的方式,（,2,） 邮寄申报,邮寄申报是指纳税人、扣缴义务人采用邮寄方式向主管税务机关办理纳税申报或扣缴税款的报告。邮寄申报必须使用税务机关发放的专用信封，必须寄挂号信，并保管好邮件收据，以此作为纳税申报的凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（一） 纳税申报的方式,（,3,） 数据电文申报,数据电文申报是指纳税人、扣缴义务人经税务机关批准，经由电子、光学或类似手段生成、储存或传递纳税申报或扣缴税款的报告。纳税人采取数据电文申报方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（一） 纳税申报的方式,（,4,） 其他,实行定期定额缴纳税款的纳税人可以采用简易申报、简并征期等纳税申报方式。其中，简易申报是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（二） 纳税申报的期限,纳税申报期限是根据各个税种的特点确定的。各个税种的纳税申报期限因征收对象、计税环节的不同而不同。同一税种的纳税申报期限也可能因为纳税人的经营情况、财务会计核算方法、应纳税额的不同而不同。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（二） 纳税申报的期限,（,1,） 增值税和消费税的纳税期限相同，分别为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或者,1,个季度。,纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（二） 纳税申报的期限,（,2,） 企业所得税按年计算，在月份或者季度终了后,15,日内预缴，年度终了后,5,个月内汇算清缴，多退少补。,（,3,） 除特殊情况外，纳税人、扣缴义务人应在取得应纳税所得或者代扣、代收税款的次月,15,日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（,1,） 纳税申报表或者代扣代缴税款报告表、代收代缴税款报告表。纳税人和扣缴义务人在填报纳税申报表或代扣代缴税款报告表、代收代缴税款报告表时，应将税种、税目、应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，适用税率或单位税额，计税依据，扣除项目及标准，应纳税额或应代扣、代收税款，税款所属期限等内容逐项填写清楚。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,三、纳税申报管理,（,2,） 与纳税申报有关的资料或证件。与纳税申报有关的资料或证件主要有财务会计报表和其他纳税资料。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,税款征收制度是指税务机关按照税法规定将纳税人应纳的税款收缴入库的法定制度。税款征收是税收征收管理的中心环节，直接关系到国家税收能否及时、足额入库。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,税款征收,核定征收,查账征收,代扣代缴,代收代缴,（一） 税款征收的方式,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,1.,查账征收,查账征收适用于财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税单位。,2.,代扣代缴,代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税额，并向税务机关解缴。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,3.,代收代缴,代收代缴是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人，借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税额，并向税务机关解缴。,4.,核定征收,核定征收又分为一下几种：,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,4.,核定征收,（,1,） 查定征收。查定征收适用于账册不够健全，但能够控制原材料或进销货的纳税单位。,（,2,） 查验征收。查验征收适用于经营品种单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。,（,3,） 定期定额征收。定期定额征收适用于无完整考核依据的小型纳税单位。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,4.,核定征收,（,4,） 核定应税所得率。核定应税所得率适用于收入总额或成本费用支出额能够正确核算的纳税单位。,第一章 税务会计概论,1-4,税收征收管理制度,四、税款征收,（二） 税收滞纳金征收制度,纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,Thank You !,第一章 税务会计概论,