本科《税法》课件第三章消费税法

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 消费税法,本章框架,基本原理,纳税人和征税范围,纳税人、征税对象、征税范围,税收负担,税目、税率、税收优惠,计税依据及应纳税额计算,自产自销、自产自用、委托加工、进口业务、出口业务,征管缴税,消费税基本原理,一、消费税概念,消费税,是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。,我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。,二、消费税的计税方法,主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。,三、我国消费税的特点,（一）征收范围具有选择性,（二）征税环节具有单一性,（三）平均税率水平比较高且税负差异大,（四）征收方法具有灵活性,（五）税负具有转嫁性,四、消费税与其他税种的关系,1,消费税与增值税的关系,差异,增值税,消费税,征税范围,（,1,）销售或进口的货物,（,2,）应税劳务,（,3,）应税服务,（,1,）生产应税消费品,（,2,）委托加工应税消费品,（,3,）进口应税消费品,（,4,）零售应税消费品,纳税环节,多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收,纳税环节相对单一：,1.,在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品；在生产、批发、进口环节不交消费税。,2.,其他在进口环节、生产环节交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税,计税依据,计税依据具有单一性，只有从价定率计税,计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税,计税方法,按照两类纳税人计算,按照应税消费品划分,与价格的关系,增值税属于价外税,消费税属于价内税,税收收入的归属,进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享,消费税属于中央税,2,、消费税与增值税纳税环节对比,环节,增值税,消费税,1.,进口应税消费品,缴纳,缴纳（金、银、钻除外）,2.,生产应税消费品出厂销售,缴纳,缴纳（金、银、钻除外）,3.,将自产应税消费品连续生产应税消费品,无,无,4.,将自产应税消费品连续生产非应税货物,无,缴纳,环节,增值税,消费税,5.,将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程,缴纳,缴纳,6.,批发应税消费品,缴纳,缴纳（,2009,年,5,月起限于卷烟）,7.,零售应税消费品,缴纳,金银钻首饰,3、消费税与增值税的联系：1）两者都对货物征收；2）对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，,两者计税依据是一致的。,3）委托加工。,第一节纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。,【例题3多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。A.生产销售应税消费品（金银钻首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位,二、征税范围,总原则：生产、委托加工、进口、,零售、批发，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。,（一）生产销售应税消费品（新增）,工业企业以外的单位和个人,的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：,1.,将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；,2.,将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。,（二）委托加工应税消费品,（三）进口应税消费品,（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品,征税范围,金银钻，仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰,不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰，比如镀金、包金饰品。,税率,5%,（其他环节交消费税的首饰按,10%,税率）,对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的,生产经营单位,，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（,10%,）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。,计税依据一般规定,不含增值税的销售额,含税销售额,（,1,17%,）,计税依据具体规定,1.,金银首饰与其他产品组成成套消费品销售,按销售额,全额,征收消费税,2.,金银首饰连同包装物销售,无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税,3.,以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰,按,实际收取,的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税,具体规定,4.,带料加工的金银首饰,按受托方销售,同类金银首饰的销售价格,确定计税依据。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税,【例题计算题1】,乙商场零售金银首饰取得含税销售额,10.53,万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额,5.85,万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为,3.51,万元，乙商场实际收取的含税金额为,2.34,万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。,正确答案,应纳消费税（,10.53,5.85,）,1.175%,2.341.175%,0.3,（万元）应纳增值税（,10.53,5.85,）,1.1717%,2.341.1717%,1.02,（万元）,（五）批发环节：只有卷烟在批发环节,加征,一道消费税p,136,要素,规定（,2009,年,5,月,1,日）,纳税人,在中华人民共和国境内从事卷烟,批发业务,的单位和个人。关注的问题：（,1,）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（,2,）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税,计税依据,批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收,5%,的消费税,纳税地点,卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区，由总机构申报纳税。,税额计算,应纳消费税,=,销售额（不含增值税）,5%,关注的问题：（,1,）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（,2,）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，,批发企业,在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。,【例题4多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（CD）。,A金首饰的进口,B化妆品的购买消费,C卷烟的批发,D金首饰的零售,第二节 税目与税率,一、消费税的税目,税目,子目,备注,1.,烟,1.,卷烟,2.,雪茄烟,3.,烟丝,1.,掌握,卷烟,生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法；,2.,2009,年,5,月,1,日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为,5%,；,3.,雪茄烟和烟丝执行比例税率,2.,酒及酒精,1.,白酒,2.,黄酒,3.,啤酒,4.,其他酒,5.,酒精,掌握,白酒,的复合计税方法,1.,啤酒（,220,元,/,吨和,250,元,/,吨）、黄酒的税率（,240,元,/,吨）,2.,饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按,250,元,/,吨的税率征收消费税,3.,配置酒。蒸馏酒、食用酒、发酵酒为酒基按其他酒,10%,征税，其他配置酒按白酒征税。,【,例题,计算题,】,某市一娱乐公司,2008,年,1,月,1,日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（,5,）餐饮收入,600,万元（其中包括销售自制的,180,吨啤酒所取得的收入）；,答案解析,该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税,18025010000,4.5,（万元）销售自制的,180,吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：,6005%,30,（万元）,3.,化妆品,含成套化妆品、,高档护肤类化妆品,不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩,4.,贵重首饰及珠宝玉石,与金、银（铂金）钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率,5%,；其他与金、银（铂金）钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为,10%,对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,5.,鞭炮焰火,不含体育用的发令纸、鞭炮药引线,6.,成品油,1.,汽油,2.,柴油,3.,石脑油,4.,溶剂油,5.,润滑油,6.,航空煤油,7.,燃料油,各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定,（七）汽车轮胎,含汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。,不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。,子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税,（八）小汽车,1.,乘用车（含改装）,2.,中轻型商用客车,含,9,座内乘用车、,10,23,座内中型商用客车。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税,（九）摩托车,轻便摩托车和摩托车,不含最大设计车速不超过,50km/h,，发动机汽缸总工作容量不超过,50ml,的三轮摩托车。,（十）高尔夫球及球具,包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把,（十一）高档手表,包括不含增值税售价每只在,10000,元以上的手表,（十二）游艇,大于,8,米，小于,90,米，机动艇，非牟利,（十三）木制一次性筷子,木制；一次性,（十四）实木地板,含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板,【例题5单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（A）。,A进口卷烟,B批发服装,C零售化妆品,D零售白酒,【例题6多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（AB）。,A.批发环节销售的卷烟,B.零售环节销售的金基合金首饰,C.生产环节销售的普通护肤护发品,D.进口环节取得外国政府捐赠的赈灾物资,消费税的税率,（一）消费税税率的基本形式,税率基本形式,适用应税项目,单纯定额税率,啤酒；黄酒；成品油,比例税率和定额税率复合计税,白酒；生产、进口、委托加工卷烟,单纯比例税率,批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品,（二）几种需要辨析的特殊税率,1,2009,年,5,月,1,日以后的卷烟税目税率状况：,税目,税率,一、烟,1.,卷烟,工业,（,1,）甲类卷烟,调拨价,70,元（不含增值税，含,70,元）,/,条以上,56%,加,0.003,元,/,支,（,2,）乙类卷烟,调拨价,70,元（不含增值税）,/,条以下,36%,加,0.003,元,/,支,商业批发（加征，只有卷烟本环节缴纳）,5%,2,雪茄烟,36%,3,烟丝,30%,消费税条例将工业、进口、委托加工环节,卷烟,分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用：,适用新制度,的税目,比例税率,定额税率,每支,每标准条（,200,支）,每标准箱（,5,万支）,甲类,56%,0.003,元,/,支,0.6,元,/,条,150,元,/,箱,乙类,36%,0.003,元,/,支,0.6,元,/,条,150,元,/,箱,2,酒的适用税率,第一，,白酒,同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为,20%,，注意公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。,计量单位,500,克或,500,毫升,1,公斤（,1000,克）,1,吨（,1000,公斤）,单位税额,0.5,元,1,元,1000,元,第二，,啤酒,分为甲类和乙类，分别适用的税率。,适用新制度税目,啤酒采用定额税率,甲类，,每吨出厂价,3000,元以上,250,元,/,吨,乙类，,每吨出厂价,3000,元以下,220,元,/,吨,娱乐业和饮食业自制的,250,元,/,吨,3,贵重首饰及珠宝玉石的适用税率,贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：,分类及规定,税率,纳税环节,金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品,5%,零售环节,与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰,10%,生产、进口、委托加工提货环节,第三节计税依据,三种计税方法,计税公式,1.,从价定率计税,应纳税额,销售额,比例税率,2.,从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）,应纳税额,销售数量,单位税额,3.,复合计税（白酒、卷烟）,应纳税额,销售额,比例税率,销售数量,单位税额,4.,特殊规定,卷烟、酒及兼营的规定,一、从价计征,（一）销售额的确定,1,销售额的基本内容,销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的,全部价款和价外费用,。,价外费用不包括：,1.,增值税销项税额；,2.,代垫运输费；,3.,代收的政府性基金或行政事业性收费。,一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。,价外税：,增值税,=,不含增值税售价,17%,价内税：,消费税,=,含消费税售价,10%,售价,=,（成本,+,利润）,+,消费税,+,增值税,90% 10%,含消费税售价,=,市场售价,（,1+17%,）,=,（成本,+,利润）,（,1-10%,）,消费税,=,含消费税售价,10%,2,包装物的计税问题,包装物连同应税消费品销售,无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。,包装物不连同销售，单独收取押金,对收取,押金,（酒类以外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取,12,个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。,对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物,押金,，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税，以酒类产品的适用税率征收消费税。,既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率。,纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以,选择结算当天或者当月,1,日,的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后,1,年内不得变更。,包装物,押金,总结：,二、从量计征,销售数量的确定,1.销售应税消费品的，为应税消费品的,销售数量,。,2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的,移送使用数量,。,3.委托加工应税消费品的，为纳税人,收回,的应税消费品数量。,4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品,进口,征税数量。,【注意】,黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；在确定计税数量时要注意使用的数据单位要与固定税额的计量单位口径一致，不一致的要换算成一致的口径。,【例题9多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ACD）。,A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量,C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量,D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量,三、从价从量复合计征,只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。,卷烟的从量计税部分，,2009,年之后是以每支,0.003,元为单位固定税额；,白酒从量计税部分是以,500,克或,500,毫升,0.5,元为单位规定单位税额。,【,注意,】,卷烟在批发环节的消费税是单一从价征收。,四、计税依据的特殊规定,（一）纳税人通过,自设非独立核算门市部,销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,（二）纳税人用于,换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务,等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的,最高销售价格,为依据计算消费税。,【,例题,12,计算题,】,某化妆品厂,A,牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）,20000,元,/,箱；最高销售价格,22000,元,/,箱，当月将,1,箱,A,牌化妆品用于换取一批生产材料，请计算该业务的消费税和增值税销项税。,该业务应纳消费税,=2200030%=6600,元,该业务增值税销项税,=2000017%=3400,元,【例题10单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（C）。,A5.13万元,B6万元,C6.60万元,D7.72万元,（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理,纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以调整其计税收入额或者所得额。白酒生产企业向商业销售单位收取的,“品牌使用费”,是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。,【例题A计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。,答案解析粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）,啤酒应纳消费税15022033000（元）该酒厂应纳消费税税额534003300086400（元）。,【例题14单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税(D)万元。,A106,B106.85,C109.08,D10942,（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：,1.,纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算各自销售额的，应从高适用税率。,2.,将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算，也应从高税率。,例如，某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的其他酒，如汽酒、药酒等。对于这种情况税法规定，该厂应分别核算白酒与其他酒的销售额，然后按各自适用的税率计税；如不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。,如果该酒厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，应按全部销售额就白酒的税率为20%计算应纳消费税额，而不能以其他酒10%的税率计算其中任何一部分的应纳税额了。,【例题13单选题】根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（D）。,A.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税,B.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税,C.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳增值税，不缴纳消费税,D.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税,【例题7单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（A）。,A.6.15万元,B.8.19万元,C.3.6万元,D.2.55万元,第四节 应纳税额的计算,生产环节,正常,自用：连续生产应税消费品、其他方面,委托加工,定义、代收代缴、组价,进口环节,组价、进口卷烟,零售环节,金银首饰（第二节）,批发环节,卷烟（从价）（第二节）,扣除减征,出口退税,一、生产销售环节应纳消费税的计算,纳税环节,计税依据,出厂销售,出厂销售环节,从价定率：销售额,从量定额：销售数量,复合计税：销售额、销售数量,自产自用,用于连续生产应税消费品的，不纳税,不涉及,用于生产非应税消费品；或用于在建工程、用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，,在移送使用时纳税,从价定率：同类消费品价格或组成计税价格,从量定额：移送数量,复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量,【,例,3-3】,某白酒生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,4,月份销售粮食白酒,50,吨，取得不含增值税的销售额,200,万元。计算白酒企业,4,月应缴纳的消费税额。,(1),白酒适用比例税率,20%,，定额税率每,500,克,0.5,元,(2),应纳税额,=502 000 0.00005 +20020% =45,（万元）,【例题16计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。2009年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。请算出销项税和消费税。,提示：1箱=250条,销项税,=,（,50*200+250*200,）*,0.17/10000=10200,消费税,=,（,50*200+250*200,）*,0.56+50*0.6+150=33800,万,3.,自产自用消费品用于其它方面的组成计税价格及税额计算：,有同类消费品的销售价格的,，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。,自产自用应税消费品,没有同类消费品销售价格,的，按照组成计税价格计算纳税。,（,1,）实行,从价定率,办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（成本,+,利润）,（,1-,比例税率）,=,成本,（,1+,成本利润率）,（,1-,比例税率）,【例,3-4,】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本,8000,元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为,5%,，消费税税率为,30%,。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。,正确答案,组成计税价格成本,（,1,成本利润率）,（,1-,消费税税率）,8000,（,1,5%,）,（,1-30%,）,84000.7,12000,（元）应纳税额,1200030%,3600,（元）,（,2,）对,从量定额,征收消费税的应税消费品【例题,计算题】某啤酒厂自产啤酒,10,吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本,1000,元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为,220,元,/,吨）,答案解析相当于作广告，从量征收，消费税不组价，增值税要组价计算。应纳消费税,10220,2200,（元）应纳增值税,101000,（,1,10%,）,220017%,2244,（元）,消费税从量征收与售价或组价无关；,（,3,）实行,复合计税,办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（成本,+,利润,+,自产自用数量定额税率）（,1-,比例税率）,=,成本（,1+,成本利润率）,+,自产自用数量定额税率,（,1-,比例税率）,公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。,公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。,p146,推导：,不含税售价,=,成本,+,利润,+,消费税,不含税售价,=,成本,+,利润,+,（不含税售价,税,1+,数量,税,2,）,不含税售价,（,1, 税,1,）,=,成本,+,利润,+,数量,税,2,不含税售价,=,（成本,+,利润,+,数量,税,2,）,（,1, 税,1,）,【例题15多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（BD）。,A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用,【例题,计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒,2000,斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本,12,元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为,10%,，假设没有进项税）。应纳消费税：从量征收的消费税,20000.5,1000,（元）从价征收的消费税,122000,（,1,10%,）,+1000,（,1-20%,）,20%,6850,（元）应纳消费税,1000,6850,7850,（元）增值税,122000,（,1,10%,）,1000,（,1-20%,）,17%,5822.5,（元）,【生产环节消费税例题,18,】,某卷烟厂,2009,年,10,月业务如下：（,1,）生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟,2200,大箱。（,2,）向商场销售卷烟,400,大箱，取得不含税销售额,2000,万元，由于货款收回及时，给予商场,2%,的折扣，实际取得收入,1960,万元，支付销货运输费用,60,万元，并取得了运输公司开具的增值税发票。（,3,）销售给专卖店卷烟,500,大箱，取得不含税销售额,2500,万元，并取得专卖店延期付款利息收入,3.51,万元，已向对方开具了普通发票。（,4,）销售雪茄烟取得不含税销售额,600,万元，包装费,8.19,万元，开具普通发票。,请分别计算增值税和销项税。,已知：雪茄烟消费税税率为,36%,。卷烟比例税率：每条价格,70,元，税率,56%,；每条价格,70,元，税率,36%,。,答案解析,增值税（,2000,2500,3.511.17,600,8.191.17,）,17%-6011%,868.7-6.6=862.1,（万元）消费税（,2000,2500,3.511.17,）,56%,（,600,8.191.17,）,36%,（,400150,500150,）,10000,2753.7,（万元）,二、委托加工应税消费品税务处理,（一）什么是委托加工的应税消费品指,委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。,委托方,受托方,委托加工关系的条件,提供原料和主要材料,收加工费和代垫辅料,加工及提货时涉及税种,购材料涉及增值税进项税,支付加工费涉及增值税进项税,视同自产消费品,应缴消费税,买辅料涉及增值税进项税,收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税,消费税纳税环节,提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体的除外）,交货时代收代缴委托方消费税款,代收代缴后消费税的相关处理,直接出售的不再纳消费税,连续加工后销售的分情况处理,及时解缴税款，否则按征管法规定惩处,以下情况不属于委托加工应税消费品：,由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。,（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳,1.,受托方加工完毕向委托方交货时，由,受托方代收代缴消费税。,如果,受托方是个体经营者,，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。,2.,如果受托方没有代收代缴消费税，,委托方,应补交税款，补税的计税依据为：（,1,）已直接销售的：按销售额计税；（,2,）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算,委托加工的应税消费品，,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；,没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费,+,委托加工数量定额税率）（,1,比例税率）,特殊情况：,【例,3-5,】某鞭炮企业,2009,年,4,月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为,30,万元，收取委托单位不含增值税的加工费,4,万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。,(1),鞭炮的适用税率,15%,。,(2),组成计税价格,=(30+4),（,1 -15%,）,=40,（万元）,(3),应代收代缴消费税,=40 x15% =6,（万元）,【例题29,计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为,50,万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费,5,万元，保险费,1.5,万元，取得运输专用发票。将成本为,20,万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计,5,万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额,60,万元。,(,一次性筷子消费税率为,5%),计算：,（,1,）加工企业应代收代缴的消费税；,（,2,）加工企业应纳增值税；,（,3,）筷子厂应纳增值税；,正确答案,（,1,）加工企业应代收代缴的消费税（,20,5,）,（,1,5%,）,5%,1.32,（万元）（,2,）加工企业应纳增值税 ,517%,0.85,（万元）（,3,）筷子厂应纳增值税 ,6017%,5013%,511%,0.85,2.3,（万元）,【例题,计算题】甲酒厂,2009,年,10,月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款,60000,元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒,8,吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费,25000,元，代垫辅料价值,15000,元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。,正确答案,乙酒厂应代收代缴的消费税,820000.5,60000,（,1,l3%,）（,25000,15000,）,8000,（,1,20%,）,20%,33050,（元）乙酒厂应纳增值税（,25000,15000,）,17%,6800,（元）,【例题,20,单选题】甲企业为增值税一般纳税人，,2009,年,4,月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为,35000,元，代垫辅助材料,2000,元，发生加工支出,4000,元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为,340,元。下列正确的是（D）。（成本利润率,5%,）,A.,甲企业应纳增值税,360,元，应代收代缴消费税,18450,元,B.,甲企业应纳增值税,1020,元，应代收代缴消费税,17571.43,元,C.,甲企业应纳增值税,680,元，应纳消费税,18450,元,D.,甲企业应纳增值税,10115,元，应纳消费税,18450,元,（三）委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，,但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。,为了避免重复征税，税法规定，,按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。,三、进口应税消费品应纳税额计算,进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起,15,日内缴纳税款。,（一）一般进口货物应纳消费税的计算,1,适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额,组成计税价格,=,（,关税完税价格,+,关税,）（,1-,消费税税率）,应纳税额,=,组成计税价格消费税税率,公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。,2,实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额,应纳税额,=,应税消费品数量消费税单位税额,3,实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算,组成计税价格,=,（关税完税价格,+,关税,+,进口数量消费税定额税率）（,1-,消费税比例税率）,应纳税额,=,应税消费品数量消费税单位税额,+,组成计税价格,消费税税率,【例题2,1,多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税,15,万元（关税税率假定为,30%,），则进口环节还需缴纳（BD）。（消费税税率为,3%,）,A.,消费税,6.5,万元,B.,消费税,2,万元,C.,增值税,11.05,万元,D.,增值税,11.39,万元,四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续,生产,应税消费品销售时，可按,当期生产领用数量,计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。,1.,扣税范围：在消费税,14,个税目中，,除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇,4,个税目外，其余税目有扣税规定（,1,）用外购已税,烟丝,生产的,卷烟,；（,2,）用外购已税化妆品生产的化妆品；（,3,）用外购已税珠宝玉石生产的,贵重首饰及珠宝玉石,；（,4,）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；,（,5,）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；,（,6,）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；,（,7,）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；,（,8,）对外购汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油；,（,9,）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；,（,10,）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的,汽车轮胎,；,（,11,）用外购已税摩托车生产的摩托车；,（,12,）以外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；,【例题2,2,多选题】 下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（AD）,.,外购已税烟丝生产的卷烟,.,外购已税汽车轮胎生产的小轿车,.,外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰,.,外购已税石脑油为原料生产的应税消费品,2.,扣税计算：按当期,生产领用数量,扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价,外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价,=,期初库存的外购应税消费品买价,+,当期购进的外购应税消费品买价,-,期末库存的外购应税消费品买价。,【例题,计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝,200,万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款,150,万元，增值税税额为,25.5,万元，购进的烟丝数量共计,5,吨，本月生产领用外购烟丝,4,吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。,答案解析本期可以抵扣的烟丝消费税,=1505430%=36,（万元）,【例题2,3,单选题】某烟厂,4,月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为,8.5,万元，本月生产领用,80%,，期初尚有库存的外购烟丝,2,万元，期末库存烟丝,12,万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（C）。,A.6.8,万元,B.9.6,万元,C.12,万元,D.40,万元,3.,扣税环节：对于在,零售环节,缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税,不得扣除,。,从工业企业、商业企业购进,的应税消费品和,进口环节已缴纳,消费税的应税消费品，均允许扣除已纳消费税。,对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的,工业企业,，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，,而需进一步生产加工的，应当征收消费税，,同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。,（视同生产环节）,【例题30,计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，,10,月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格,150,万元。本月内企业将进口的散装化妆品的,80%,生产加工为成套化妆品,7800,件，对外批发销售,6000,件，取得不含税销售额,290,万元；向消费者零售,800,件，取得含税销售额,51.48,万元。（化妆品的进口关税税率,40%,、消费税税率,30%,）,要求：,(,1),计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税,进口散装化妆品消费税的组成计税价格：,（,150+15040%,）,（,1-30%,）,=300,（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：,30030%=90,（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：,30017%=51,（万元）（,2,）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,生产销售化妆品应缴纳增值税额：,290,51.48,（,1,17%,）,17%,51,5.78,（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：,290,51.48,（,1,17%,）,30%,9080%,28.2,（万元）,（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。,纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。,五、消费税出口退税的计算,（一）出口免税并退税,有出口经营权的,外贸企业,购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。,注意:,外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。,出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。,1.属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；,2.属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量；,3.属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。,消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据比例税率从量定额计征消费税的退税计税依据定额税率,（二）出口免税但不退税,有出口经营权的,生产性企业,自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口,自产的,应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。,（三）出口不免税也不退税,除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。,【例题31计算题】某外商投资举办的摩托车生产企业，2009年2月份生产经营情况如下：,（1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的专用发票；,（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；,（3）管理不善造成外购的原材料非正常损失，非正常损失的不含税金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）,要求：按下列顺序回答问题：,（,1,）计算该企业,2,月份应抵扣的进项税额总和；,计算该企业,2,月份应抵扣的进项税额总和；,81.6,4811%,（,32.79,2.79,）,17%,2.7911%,400,（,17%,13%,）,81.6,35.28,5.1,0.31,16,95.47,（万元）,（,2,）计算该企业,2,月份应缴纳的增值税；,当月应缴纳增值税,15017%,95.47,69.97,（万元）,（,3,）计算该企业,2,月份应退的增值税；,当月应退增值税：,当月免抵退税额,40013%,52,（万元）；,当月应退增值税,52,万元,（,4,）计算该企业,2,月份应缴纳的消费税。,2,月份应缴纳的消费税,15010%,15,（万元）,【例题32单选题】某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，取得普通运输发票，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税和增值税为（A）。（消费税退税率30%，增值税退税率11%）,A.7.5万元 2.75万元,B.8.4万元 2.95万元,C.9.7万元 3.2万元,D.10.5万元 3.5万元,第五节征收管理,一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意,委托加工,的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人,提货的当天,。,二、纳税地点,机构所在地为主,1.,纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。,2.,委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由,受托方向所在地主管税务机关,代收代缴消费税税款。委托个体户加工，收回后委托方自己缴税，在委托方所在地。,3.,进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向,报关地海关,申报纳税。,4.,纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，财经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,5.,纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者,退回,时，经所在地主管税务机关审核批准后，,可退还,已征收的消费税，但,不能自行直接抵减,应纳税款。,【例题2,6,单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（B）。,A.,进口的为取得进口货物当天,B.,自产自用的是移送当天,C.,委托加工是支付加工费的当天,D.,预收货款是收取货款的当天,【例题2,7,多选题】 下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（AD）。,A.,进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税,B.,纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税,C.,委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税,D.,纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税,【例题2,8,计算题】江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车。,2009,年,5,月发生如下业务：,(1),购进生产用钢材，取得税控防伪增值税专用发票注明价款,600,万元，增值税,102,万元，专用发票通过税务机关的认证；,(2),委托建新加工厂加工汽车轮胎,20,件，委托合同注明成本为每件,200,元，取得税控防伪增值税专用发票上注明支付加工费,3000,元，税款,510,元,(,专用发票通过税务机关的认证,),；收回后，有,12,件对外销售，每件不含税价格为,300,元，其余,8,件用于本企业小汽车的装配；,(3),本月制造普通小汽车,150,辆，其中,10,辆转作固定资产自用，,（不用视同销售）,，,20,辆偿还贷款，其余全部销售；,(4),本月还特制,5,辆小汽车用于奖励对企业做出特殊贡献的技术人才。,已知：普通小汽车不含税销售价格平均为每辆,12,万元，最高价格为每辆,13,万元；特制小汽车生产成本为每辆,7,万元，小汽车的成本利润率为,8%,，小汽车的适用消费税税率为,3%,，汽车轮胎消费税税率为,3%,要求：请根据上述资料，按照下列顺序回答问题：,(1),加工厂代收代缴的消费税；,=(200,20,3000),(1-3%),3%=216.49(,元,),(2),销售汽车轮胎应纳消费税；,收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。,(3),纳税人当月应纳消费税额；,销售普通小汽车应纳消费税,=1301200003%+20 130000*3%=54.6 (,万元,),特制汽车应纳消费税,=700005(1,8%)(1-3%)3%=11690.72(,元,),本月应纳消费税,=546000,11690.72=611690.72(,元,),(4),纳税人当月应纳增值税额。,当月增值税销项税额,=300,12,17%,1,4,0,120000,17%,70000,5,(1,8%),(1-3%),17%=612,3060000,66247.42=,2922859.42,(,元,),当月可抵扣的增值税进项税额,=1020000,510=1020510(,元,),当月应纳增值税税额,=3126859.42-1020510=2106349.42(,元,),