商品课税的国际税收问题概述

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,*,10.1 关税制度的世界性国际协调,10.2 国内商品课税管辖权原则的,世界性协调,10.3 区域国际经济一体化与商品,课税的国际协调,第10章 商品课税的国际税收问题,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,10.1.1 关税税率的世界性协调,10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,10.1.1 关税税率的世界性协调,商品课税的世界性国际协调，是指由世界各国普遍参与的非区域性商品课税制度的协调。关税税率的协调是世界性关税制度协调的核心问题。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,10.1.1 关税税率的世界性协调,1.关贸总协定(GATT),2. 世界贸易组织（WTO）,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,1.关贸总协定(GATT),关税税率协调的主要内容是关税税率减让。目前，世界性的关税减让有两大类：一是世界贸易组织成员国在世界贸易组织协议的框架内进行的多边互惠减让；二是发达国家根据普惠制的原则单方面给予发展中国家的特别关税减让。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,关税及贸易总协定是国际上最早的一个普遍调整国与国之间关税和贸易关系的法律规范。实质上是协调缔约国关税税率的国际税收协定。,关税及贸易总协定的订立过程。,在互惠互利基础上大幅度地削减关税，是关贸总协定的基本宗旨。缔约方之间的关税减让，是通过关税谈判达成的。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,自关税及贸易总协定签订以来，缔约国共进行了八轮谈判，在这八轮谈判中，关税减让始终占有重要地位。,第一轮：1947年，日内瓦,第二轮：1949年，法国安纳西,第三轮：19501951年，英国多尔基,第四轮：19551956年，日内瓦,第五轮(“狄龙回合”)：19611962年，日内瓦,第六轮(“肯尼迪回合”)：19641967年，日内瓦,第七轮(“东京回合”)：19731979年，日内瓦,第八轮(“乌拉圭回合”)：1986年9月1993年12月 ，决定从1995年1月1日起成立世界贸易组织,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,关贸总协定的原则,互惠是关贸总协定的一个基本原则。,非歧视原则是关贸总协定框架内关税减让的另一个重要原则。,关贸总协定对多边关税谈判的规程也作出了要求。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,关贸总协定缔约国多轮关税谈判中减免关税的方法,“肯尼迪回合”以前进行的五次关税谈判，采取的是选择性减税办法，即对各种商品的关税减让幅度分别进行谈判。,“肯尼迪回合”以及“东京回合”的关税谈判使用的是所谓的“全面减让”办法。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,发展中国家在争取普惠制上的斗争,1964年联合国贸易和发展会议第一届会议上，77个发展中国家发表了一项联合宣言，正式要求发达国家对发展中国家实行普遍的、非互惠的、非歧视的关税优惠制度(普惠制)。发达国家在普惠制问题上作了让步 。,“授权条款”解决普惠制与最惠国待遇条款的矛盾。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,2. 世界贸易组织（WTO）,世界贸易组织协议的内容,我国加入世贸组织的历程,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.1 关税制度的世界性国际协调,10.1.2 完税价格审定方法的世界性协调个人,所得税,关税完税价格的审定方法是影响进出口贸易的一个重要因素。关贸总协定规定了审定完税价格的一般原则，即：应以进口商品或相同商品的实际价格，而不得以国内产品的价格或者以武断的或虚构的价格作为计征关税的依据。,海关商品估价公约 的签订及内容,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.2 国内商品课税管辖权原则的 世界性协调,10.2.1 国内商品课税的管辖权原则,10.2.2 避免商品国际重复征税的方法,10.2.3 我国增值税的出口退税问题,10.2.4,数字化产品跨国交易的消费地原则,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调,10.2.1 国内商品课税的管辖权原则,国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则),一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费,二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。,对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调,10.2.2 避免商品国际重复征税的方法,避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。,比如，世界各国统一实行产地原则，那么一切出口商品就只负担出口国的税收。无论出口到哪个国家，同一批出口商品都不负担进口国的国内商品税。如果各国统一实行消费地原则，那么国际贸易商品就只负担进口国的国内商品税，同样避免了国际重复课税。,协调国与国之间的商品课税原则除了要考虑经济效率，还要考虑国与国之间的公平问题。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调,10.2.3 我国增值税的出口退税问题,我国从1985年开始按照消费地原则实行出口退税制度，对待内资企业和外商投资企业的不同政策,9598年我国调低出口退税率 ，原因、存在的问题及对策,我国从1998年开始提高部分商品增值税的出口退税率，具体措施和存在的问题,我国从2004年1月1日起改革现行出口退税机制 ，改革的内容和预期的效果,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.2 国内商品课税管辖权原则的世界性协调,10.2.4 数字化产品跨国交易的消费地原则,国际社会提出了一些对数字化产品实施消费地原则的解决方案。包括：,1.进口商主动申报纳税 。,2.出口商在进口国注册登记，并为进口商代扣代交进口,环节增值税 。,3.出口商首先要把为消费者代扣代缴的进口环节增值税,交给出口国税务当局，然后再由出口国税务当局将这,笔税款转交给进口国的税务当局。,4.由第三方征收税款并将其支付给进口国的税务当局。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3 区域国际经济一体化 与商品课税的国际协调,10.3.1 区域国际经济一体化的成因,10.3.2 商品课税的国际协调在经济一,体化中的地位,10.3.3 国际经济一体化中的关税协调,10.3.4 经济一体化中的国内商品课税协调,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,10.3.1 区域国际经济一体化的成因,从实践来看，经济一体化组织对内取消成员国之间的贸易关税，同时保留对非成员国课征的关税，这种内外有别的贸易政策表明，经济一体化既是对自由贸易的肯定，又是对自由贸易的否定。,理论和现实都表明，经济一体化是自由贸易与国家利益矛盾的产物，是解决自由贸易中贸易利益分配不公问题的有效途径。,从实际情况来看，无论是发达国家的经济一体化还是发展中国家的经济一体化，一般都建立有一定的利益协调机制。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,经济一体化中的利益协调机制,欧盟为了促进成员国贫困地区的发展，从1975年开始设立了欧洲地区发展基金，用于资助成员图解决落后地区的发展问题。欧盟还设有欧洲投资银行，为贫困地区的发展提供贷款帮助。,加勒比共同体也有向落后国家提供资助的计划。,西非经济共同体的自动财政补偿机制更有特色。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,10.3.2 商品课税的国际协调在经济一体化中的,地位,由于在经济一体化以前以及一体化过程中成员国的经济制度和政策并不可能完全相同，因此在各国经济的结合过程中必须进行一定的经济协调。,无论是商品市场的一体化还是生产要素市场的一体化，都与税收的国际协调有关。,商品课税协调在经济一体化中占有十分重要的地位。经济一体化理论把经济一体化的发展概括为四个阶段，其中前三个阶段都与商品课税协调有关。,经济一体化过程中的商品课税协调按其性质可以分为两大类：,(1)消极协调,(2)积极协调,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,10.3.3 国际经济一体化中的关税协调,协调成员国的关税是经济一体化进程中的首要任务。经济一体化中的关税协调有两种类型：,一是只协调成员国之间的关税，不涉及成员国对集团以外的关税。,二是同时协调成员国的对内和对外关税。,取消成员国之间的内部关税，同时允许成员国对外实行自主税则的关税协调办法，一般都需要规定产地规则：即只有产地在成员国的产品才可以在成员国之间自由流通，对成员国之间流通的产地不在成员国的产品，仍需课征关税。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,关税协调中规定产地原则的原因,首先，在允许成员国对外独立课征关税的条件下取消成员国之间的关税，很可能会引起贸易偏转，导致成员国集中通过对外关税税率较低的国家从区外第三国进口商品。,其次，通过产地规则限制含有大量非成员国产品成分的成员国制造品在成员国之间自由流通，对保护成员国的内部工业也是十分必要的。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,保护成员国内部工业举例,假定A、B两国都生产布。A国从第三国进口廉价的纺织纤维，然后制成纱锭。纱锭的成本价格为50单位，其中进口纤维的成本价格为25单位。最后A国再将纱锭纺成布，布的成本价格为100单位。B国的纺纱工业使用国产的纺织纤维，其纱锭的成本价格为75单位，其中纤维的生产成本为50单位。最后B国的纺织厂再将纱锭织成布，其成本价格也为100单位。另外，两国均通过关税对本国效率较低的工业进行保护：A国对织布工业提供保护；B国对纤维生产提供保护。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,（续）A、B两国组成自由贸易区以后，两国之间的关税壁垒被取消，两国的产品可以自由流通。因此，B国的织布工业将从A国进口廉价的纱锭，而不再使用本国产的纱锭，B国的纤维生产行业和纺纱工业将被淘汰。同时由于A国的织布工业效率较低，所以也将被淘汰。但A国织布工业是被B国效率高的织布工业所淘汰，而B国的纤维生产和纺纱工业都是因A国进口第三国的廉价纤维而被淘汰。尤其是B国的纺纱工业效率并不低于A国，它被淘汰并不是资源合理配置所要求的。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,（再续）由于A、B两国组成自由贸易区主要是为了扩大两国之间的贸易，并不愿意本国工业因此被第三国所替代，所以两国在取消内部关税的同时，就需要规定“产地规则”，对含有第三国产品成分的成员国产品享受免税给予一定限制，以防上述情况的发生。假如这时规定，能够在A、B两国之间自由流通的产品，其在成员国的增值额(即该产品的成本价格减去外购的非成员国原料或中间产品价值后的余额，它应等于成员国在加工产品时所使用的本国原料成本及所发生的其他生产成本的总和)必须达到产品成本价格的70以上，那么A国生产的纱锭就不能免税进入B国(在本例中，纱锭在A国只增值50)。A国生产的纱锭若要免税进入B国，其价格水平就必须高于B国的纱锭，从而在B国失去竞争力。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,经济一体化中的第二类关税协调：协调成员国的对外关税。其中有一个难以解决的问题是如何确定成员国的共同对外关税税率 。,共同对外关税的税率水平如果定得较高或较低各有弊端。,在实践中，共同对外关税税率的确定必须兼顾各有关国家的利益，否则对外关税的协调将无法实现。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,欧共体在协调共同对外关税税率上的经验,欧共体各国起初的关税政策不同,考虑到不同成员国对共同对外关税税率的不同要求，欧共体决定，共同体各项商品的共同对外关税税率，以共同体内四大关税区(原联邦德国、法国、意大利及荷比卢关税同盟)1957年1月1日使用的实际关税税率为基础，按算术平均办法计算确定。,此外，为了防止各国关税税率调整过快、过猛给经济带来较大的影响，欧共体实施共同对外关税税率采取了分步到位的办法。各国工业品和农产品的对外关税向共同对外关税的过渡，分三步进行。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,10.3.4 经济一体化中的国内商品课税协调,国内商品课税是众多的非关税贸易障碍的一个重要方面,经济一体化进程中国内商品课税协调的内容主要有以下两个方面 ：,1.国内商品课税课征形式的协调,2.国内商品课税税率的协调,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,1.国内商品课税课征形式的协调,从课税环节来看，国内商品课税可以在商品流通诸环节中的某一环节课征，也可以在各流通环节对商品课征。,从课税对象来看，可以对商品的全部流转额课征，也可以只对流转额中的增值额课征。,贯彻国内商品课税的消费地课税原则的关键是出口国能否准确地实施退税。出口退税准确与否，与国内商品税的课征形式是有关系的。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,国内商品税的课征形式对消费地课税原则贯彻的影响,对于多环节、多阶段课征的商品税来说，以流转额为课税对象不利于出口准确退税。,(1)在这种课征形式下，商品的税负与商品的流转环节有关。,(2)在这种课征形式下，商品的税负与生产企业的纵向一体化程度也是密切相关的。,如果一国实行多阶段、全额课征的课税形式，那么它在对进口商品课征国内商品税时，也会遇到类似于上面提到的问题。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,经济一体化组织成员国对国内商品税的课征形式的协调：增值税是试图替代流转税的一种选择,商品课税采取增值税的课征形式相对于流转税的优点,世界各经济一体化组织对这个问题的实践,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,2.国内商品课税税率的协调,国内商品课税的税率协调对于经济一体化的深入发展，特别是对于共同市场的建立具有十分重要的意义。,(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施。,(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求。,(3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的配套措施 。,财政边境控制与国内商品课税紧密相关 。,要建成共同市场，首先就要废除边境控制制度，其中也包括废除以财政为目的的边境控制制度。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,(1)国内商品税的税率协调是取消财政边境控制的必要配套措施（续）,取消财政边境控制，首先可以通过建立间接税同盟的办法来实现。,取消财政边境控制制度也可以在保持成员国之间消费地课税原则的基础上进行，但这需要对传统的边境税收调整办法进行彻底的改革，出口退税和进口征税都不能再依赖边境控制来进行。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,(2)协调国内商品税税率是建成共同市场的客观要求,一些国家利用国内商品税进行贸易保护的现象。,高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,利用国内商品税进行贸易保护的现象,例如，意大利的汽车生产以小引擎汽车为主，为了鼓励本国汽车工业的发展，防止其他成员国生产的大型汽车大量涌入国内市场，意大利曾经对引擎容积小于2000cc的汽车课征19的增值税，而对引擎容积大于2000cc的汽车课征38的增值税。表面上看税率并不因生产国不同而有所差别，只是因产品类型不同而不同，但实际上这种税率结构隐藏着一定的贸易保护成分。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,高低悬殊的国内商品税税率还是造成成员国之间商品价格差异的重要原因。,以欧盟过去的一项调查为例，欧盟各成员国之间国内商品税(增值税和消费税)税率过去差距很大，这在一定程度上引起成员国之间的价格水平出现很大差异，造成成员国之间的价格差异远大于成员国内部的价格差异。根据一项对德国几个主要城市耐用消费品价格的统计调查，德国国内市场的耐用消费品价格差异平均只相当于欧盟内部同类商品价格差异的50，这说明欧共体各成员国市场之间的价格差异大于某个成员国市场内部的价格差异。根据1990年代初欧洲统计提供的数字，欧盟各成员国之间的消费品价格(含国内商品税)差异中，约有14是由国内商品税不同造成的。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,10.3区域国际经济一体化与商品课税的国际协调,(3)欧盟对成员国国内商品税税率的协调,拆除各成员国市场之间的有形贸易壁垒,：,在取消边境控制的条件下实行消费地原则的增值税制度。,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,表101欧盟成员国 增值税税率协调情况表(),国家,1990年4月1日,1993年5月1日,2002年1月1日,低税率,标准,税率,高税率,低税率,标准,税率,高税率,低税率,标准,税率,比利时,1,6,12,17,19,25，33,1,6,12,19.5,0，6，12,21,丹麦,22,25,0，5,25,法国,2.1,13,186,25,2.15.5,18.6,2.1，5.5,19.6,德国,14,7,15,7,16,希腊,3，6,18,36,4,8,18,4；8,18,爱尔兰,210,23,2.512.5,21,4.3,10, 12.5,20,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,续：表101欧盟成员国 增值税税率协调情况表(),意大利,4.9,19,38,4,9,12,19,4；10,20,卢森堡,3,6,12,3,6,12,15,3；6；12,15,荷兰,6,18.5,6,17.5,6,19,葡萄牙,8,17,30,5,16,30,5；12,17,西班牙,6,12,33,36,15,4；7,16,国家,1990年4月1日,1993年5月1日,2002年1月1日,低税率,标准,税率,高税率,低税率,标准,税率,高税率,低税率,标准,税率,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,续：表101欧盟成员国 增值税税率协调情况表(),英国,15,17.5,5,17.5,奥地利,10；12；16,20,芬兰,8；17,22,瑞典,6；12,25,国家,1990年4月1日,1993年5月1日,2002年1月1日,低税率,标准,税率,高税率,低税率,标准,税率,高税率,低税率,标准,税率,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,复习思考题,1什么是普惠制?它是如何产生的?,2国内商品税的课征为什么应实行消费,地原则?,3国际经济一体化与税收协调的关系是,什么?,4欧盟为什么要协调成员国的国内商品,税制度?,国际税收(第二版） 朱青 编著,(第二版）,朱青 编著,